會計(jì)電算化環(huán)境下的舞弊及其對策

1、 2017年上（下）半年申請學(xué)士學(xué)位畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面 學(xué)生姓名： 陳逸卿 論文題目：會計(jì)電算化環(huán)境下的舞弊及其對策 教學(xué)單位： 河南高等教育自學(xué)考試辦公室 河南科技大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院2016年12月摘要隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)的普及，會計(jì)電算化舞弊的情況不斷增加，逐漸進(jìn)人大眾的目光，并且有愈演愈烈的態(tài)勢，影響范圍也越來越深二針對這種情況我們進(jìn)行了深人的研究，同時(shí)還對降低此類情況的發(fā)生進(jìn)行了思考，希望能夠盡量的降低會計(jì)電算化舞弊的發(fā)生。會計(jì)業(yè)務(wù)是國家、社會團(tuán)體、國家或地區(qū)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的重要內(nèi)容，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，會計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)逐漸融合，出現(xiàn)了會計(jì)電算化，對會計(jì)工作的效率提升發(fā)揮了極大的

2、促進(jìn)作用。其次，深入研究會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊行為的具體表現(xiàn)和舞弊的方法，再次，找出舞弊行為產(chǎn)生的主要原因和對人們造成的危害。最后，針對舞弊產(chǎn)生的原因，提出防范會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊行為產(chǎn)生的策略，從而為會計(jì)電算化的健康發(fā)展提供借鑒。近年來，國內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件愈演愈烈，會計(jì)信息失真嚴(yán)重，使內(nèi)外部利益相關(guān)者蒙受巨大損失，對資源的合理配置以及資本市場的健康發(fā)展也造成巨大沖擊。依據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)，學(xué)術(shù)界對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的研究主要集中于制度規(guī)范和經(jīng)濟(jì)層面，但從證監(jiān)會、各大交易所以及財(cái)政部門公布的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例中可以發(fā)現(xiàn)，基于我國的現(xiàn)實(shí)情況，上市公司的高層管理團(tuán)隊(duì)作為公司最直接的管理人，財(cái)務(wù)報(bào)告在某種

3、層度上是其主觀意志的直接或間接體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為也基本都源于高管團(tuán)隊(duì)的直接決策或間接授意，因此，對會計(jì)電算化的舞弊情況研究什么的重要。關(guān)鍵詞：舞弊，策略，會計(jì)行為，會計(jì)電算化ABSTRACTWith the development of modern computer, computerized accounting fraud cases continue to increase, gradually into the public eye, and there is a growing trend, influence range is more and more deep two i

4、n this case we studied deeply, but also thought to reduce the occurrence of such situation, want to try to reduce the occurrence of accounting fraud.Business accounting is the state, social organizations, an important part of economic accounting of the country or region, along with the rapid develop

5、ment of computer network technology, accounting and computer network integration gradually appeared, accounting computerization, the efficiency of the accounting work to enhance play a great role in promoting. Secondly, once again, the specific performance and further fraud study on accounting fraud

6、 in the environment, find out the main reason why the fraud occurred and causing harm to the people. Finally, the reasons for fraud, puts forward the Countermeasures of accounting fraud under the strategy, so as to provide reference for the healthy development of the accounting computerization.In re

7、cent years, domestic and foreign financial reporting fraud incident intensified, a serious distortion of accounting information, the internal and external stakeholders suffered huge losses, for the healthy development of the rational allocation of resources and capital market also caused huge impact

8、. Based on the existing literature, the research on financial reporting fraud of Listed Companies in academic circles mainly focus on institutional norms and economic level but, from the Commission, announced the exchange and financial sector financial reporting fraud cases can be found, based on th

9、e reality of our country, the listed company's senior management team as the company manager, the most direct, the financial report is the subjective will directly or indirectly to some extentReflect the direct decision to financial reporting fraud are basically derived from the executive team o

10、r indirectly inspired, therefore, the accounting fraud case study what is important.Key words: fraud,strategy,accounting behavior,accounting computerization目 錄1 會計(jì)舞弊概述及相關(guān)理論11.1內(nèi)涵11.2特點(diǎn)11.3財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動因理論22 會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊行為的具體表現(xiàn)42.1 會計(jì)電算化的政策、法規(guī)更新過慢42.2會計(jì)軟件的使用較混亂52.3會計(jì)電算化系統(tǒng)缺乏分析控制52.4會計(jì)電算化具體操作員的操作缺失63會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊

11、行為產(chǎn)生的原因63.1缺乏完善的法律制度63.2缺乏安全可靠的軟硬件設(shè)施73.3缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部管控制度73.4缺乏高素質(zhì)的財(cái)會工作人員84 防止會計(jì)電算化舞弊行為產(chǎn)生的有效策略84.1建設(shè)健全相關(guān)的法律法規(guī)84.2對會計(jì)電算化相關(guān)軟硬件進(jìn)行強(qiáng)化94.3對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善94.4強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)104.5合理調(diào)整高管團(tuán)隊(duì)成員的的任期時(shí)間114.6監(jiān)管部門應(yīng)加大對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊實(shí)施者的處罰力度114.7調(diào)整高管團(tuán)隊(duì)成員年齡區(qū)間124.8適度增加女性高管成員比重12結(jié)論13參考文獻(xiàn)1411 會計(jì)舞弊概述及相關(guān)理論我國會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢總體經(jīng)歷了會計(jì)核算電算化；財(cái)會管理或企業(yè)管理計(jì)算機(jī)化

12、；決策支持計(jì)算機(jī)化這三個大的發(fā)展階段。隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展越來越普及，雖然，我國的會計(jì)工作相較之前的有所改變，但大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)工作仍然處于手工和半手工的狀態(tài)。目前，很多企業(yè)的會計(jì)核算等事務(wù)性工作消耗了絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員的時(shí)間和精力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作很少時(shí)間去做。因此財(cái)務(wù)人員只能提供事后核算資料，而這些資料簡單粗糙，由于企業(yè)的管理水平低下，使其不能適應(yīng)現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的要求。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員應(yīng)迫切要求推行會計(jì)電算化工作，以面對市場經(jīng)濟(jì)和繁重的核算工作雙方面壓力。1.1內(nèi)涵會計(jì)舞弊的定義在不同的國家或組織中所提出的定義也是不同。由美國注冊舞弊審查師協(xié)會提出，具體指對重要事實(shí)有意或無意的漏報(bào)、錯報(bào)，

13、或者是提供的會計(jì)數(shù)據(jù)為誤導(dǎo)性數(shù)據(jù)、能夠調(diào)整或改變閱讀者決定或是判斷的數(shù)據(jù)信息，就是會計(jì)舞弊。而美國獨(dú)立審計(jì)原則提出財(cái)務(wù)報(bào)告中故意的漏報(bào)、錯報(bào)就是會計(jì)舞弊。而我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中提出了與美國的會計(jì)舞弊不相同的定義，故意造成會計(jì)報(bào)表反映出不實(shí)信息的行為就是會計(jì)舞弊，如對會計(jì)政策蓄意的使用不當(dāng)、將虛假事項(xiàng)或交易記錄下來、對事項(xiàng)或交易進(jìn)行刪除或隱瞞、對資產(chǎn)進(jìn)行侵占等。從中可以看出會計(jì)舞弊是相關(guān)人員為了獲得不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益而采取的欺騙性行為手段。1.2特點(diǎn)在會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)舞弊也呈現(xiàn)出病毒性、跨地域性、非直接性、隱蔽性、危害性等特點(diǎn)，同時(shí)會計(jì)舞弊以其自身的特點(diǎn)為企業(yè)、個人、社會都造成了嚴(yán)重的損失，所以

14、下面介紹了會計(jì)電算化的特點(diǎn)，便于人們更深入的認(rèn)識會計(jì)電算化舞弊。(1)會計(jì)電算化舞弊具有病毒性的特點(diǎn)會計(jì)電算化舞弊的最新特點(diǎn)就是相關(guān)人員在人們調(diào)查舞弊真相的時(shí)候會使用病毒進(jìn)行掩蓋。即不法分子在會計(jì)電算化舞弊實(shí)施之后，通過計(jì)算機(jī)病毒來隱藏真相。給人們一種病毒造成會計(jì)出錯的錯感，使其不能夠有效的解決問題，使企業(yè)面臨無窮的后患。(2)會計(jì)電算化舞弊具有跨地域性的特點(diǎn)在不斷發(fā)展電算化會計(jì)信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的趨勢下，違法犯罪分子在進(jìn)行開展會計(jì)舞弊行為的時(shí)候，通常會選擇不同的區(qū)域攻擊會計(jì)信息管理體系。(3)會計(jì)電算化舞弊具有非直接性的特點(diǎn)由于會計(jì)電算化系統(tǒng)具有網(wǎng)絡(luò)性，利用互聯(lián)網(wǎng)的遠(yuǎn)程解鎖功能，就能夠

15、在會計(jì)電算化系統(tǒng)中進(jìn)行登錄的，從而達(dá)到采取不良行為的目的。在這一過程中并不需要直接接觸會計(jì)電算化系統(tǒng)，因此可以看出會計(jì)電算化舞弊具有非直接性的特點(diǎn)。(4)會計(jì)電算化舞弊具有隱蔽性的特點(diǎn)會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)舞弊，若是發(fā)生在日常的財(cái)務(wù)管理工作、會計(jì)核算工作中，如常見的“黑箱”會計(jì)舞弊行為，那么人們很容對其進(jìn)行忽視，這就使得會計(jì)舞弊呈現(xiàn)出隱蔽性，不易發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)。同時(shí)針對會計(jì)電算化系統(tǒng)的安全漏洞問題，會計(jì)舞弊很容易對其編寫程序，為其不正當(dāng)?shù)男袨樘峁┍憷?，而且在會?jì)系統(tǒng)中這些違法程序都具有較強(qiáng)的隱蔽性。一旦出現(xiàn)會計(jì)舞弊人們很難及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并解決問題。(5)會計(jì)電算化舞弊具有危害性的特點(diǎn)在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展背

16、景下，會計(jì)電算化舞弊的危害性逐漸得到了更多的人們的關(guān)注，主要是由于會計(jì)電算化舞弊的狀態(tài)、直接的后果，會造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)承受極大的損失，破壞企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)，而且系統(tǒng)恢復(fù)相當(dāng)困難。1.3財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動因理論(1) 冰山理論。冰山理論提出，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為由顯性因素和隱性因素兩部分組成，就如同浮于海面的冰山一般。顯性影響因素通常能為人們所察覺，是海面上能看見的冰山頂角，通常由上市公司的組織架構(gòu)，人員牽制機(jī)制，財(cái)務(wù)資源等方面體現(xiàn)。而深藏在海平面以下的冰山基座，即財(cái)務(wù)舞弊形成的根本動因則叫人難以察覺。此類隱性影響因素從舞弊主體的行為方式與行為意識對其舞弊行為產(chǎn)生浸潤式影響，包括舞弊主體及其利益相關(guān)者對舞弊

17、行為的界定、舞弊行為的性質(zhì)及后果等方面的認(rèn)知。理論強(qiáng)調(diào):在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，應(yīng)重點(diǎn)識別舞弊主體的特定行事，鑒于此，在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師要對公司的組織架構(gòu)、內(nèi)部治理以及特定個體行等方面的因素進(jìn)行整體把控，通過自身的職業(yè)判斷能力對基于人口特征變量不同而可能帶來舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入探究。(2) 舞弊三角理論。根據(jù)會計(jì)學(xué)家W.S.Albrecht所提出的三角理論，財(cái)務(wù)舞弊行為需要在三個能夠在各維度產(chǎn)生支撐效應(yīng)的影響因子相互作用下才能發(fā)生，三因素產(chǎn)生的組合協(xié)同效應(yīng)形成最為穩(wěn)定的三角結(jié)構(gòu)，對推動舞弊行為形成的因素作用機(jī)理進(jìn)行了合理解釋。 作為舞弊主體由于經(jīng)營發(fā)展需求或?qū)Τ~私利的需求所產(chǎn)生的行為

18、動力，壓力構(gòu)成舞弊三角結(jié)構(gòu)的因素之一;而外部環(huán)境出于主觀或客觀出發(fā)點(diǎn)的縱容扶持造就了舞弊行為產(chǎn)生的機(jī)會;出于舞弊主體內(nèi)心尋求解脫的訴求，自我合理化成為舞弊三角結(jié)構(gòu)的內(nèi)部重要驅(qū)動因素。三因素從舞弊主體承受的內(nèi)外部壓力、縱容扶持、舞弊主體的內(nèi)心訴求這三個維度演繹推理出舞弊行為的成因。(3) 舞弊GONE理論。舞弊GONE理論以舞弊三角理論為理論依托，GONE理論認(rèn)為公司的自身利益需求促使其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，并隨著舞弊主體對超額利益的貪婪而增發(fā)。同時(shí)，舞弊GONE理論在舞弊三角理論的基礎(chǔ)上，從成本與效益兩者關(guān)系這一視角出發(fā)，將公司財(cái)務(wù)舞弊行為的外部條件進(jìn)一步劃分為機(jī)會和暴露兩個因子，并著重強(qiáng)調(diào)暴露成

19、本的高低是公司是否進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的決定性因素。相較于舞弊三角理論，舞弊 GONE理論更注重對舞弊主體實(shí)施舞弊的整體過程進(jìn)行研究，強(qiáng)調(diào)舞弊主體的主觀意識在舞弊行為中起到了十分重要的作用。鑒于此，我們發(fā)現(xiàn)隨著研究的深入，學(xué)者們對舞弊動因進(jìn)行探討的同時(shí)，也更加重視對各因素之間邏輯勾稽關(guān)聯(lián)的分析，對舞弊行為因子的維度劃分也更加全面。 (4)舞弊因子理論。G.J. Bologna等人根據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因子理論將舞弊行為因子分為一般風(fēng)險(xiǎn)因子和個別風(fēng)險(xiǎn)因子，顧名思義，一般風(fēng)險(xiǎn)因子即舞弊公司存在的共性外部風(fēng)險(xiǎn)因子;個別風(fēng)險(xiǎn)因子即舞弊公司基于謀求超額利益的動機(jī)以及公司管理者道德素養(yǎng)水平方面存在差異，由此產(chǎn)

20、生的有異于其他公司的個別風(fēng)險(xiǎn)因子。2 會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊行為的具體表現(xiàn)實(shí)施會計(jì)電算化舞弊行為的方法有許多，主要是在各個工作環(huán)節(jié)中做出的舞弊行為，如在輸出、應(yīng)用程序、輸入等環(huán)節(jié)中對數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改等。其中在輸出環(huán)節(jié)中對會計(jì)數(shù)據(jù)信息的篡改，主要是指對輸出的會計(jì)報(bào)表施行非法的銷毀和修改等行為；在應(yīng)用程序環(huán)節(jié)中對會計(jì)數(shù)據(jù)信息的篡改，主要是指非法修改會計(jì)電算化的應(yīng)用程序，如利用計(jì)算機(jī)終端設(shè)備等對程序中的文件進(jìn)行修改，或者是在程序中暗自加入一些隱蔽的程序等方式，從而為實(shí)行舞弊行為做好鋪墊。而且在會計(jì)電算化的應(yīng)用程序中，系統(tǒng)能夠自動完成一系列的錄入原始憑證、生成會計(jì)報(bào)表等，若是出現(xiàn)錯誤的應(yīng)用程序，那么會計(jì)電算

21、化系統(tǒng)就會在對所有業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候使用錯誤的方式，對企業(yè)造成不可估量的損失；對輸入的篡改主要是在錄入會計(jì)數(shù)據(jù)之前、處理會計(jì)數(shù)據(jù)的過程中進(jìn)行的數(shù)據(jù)篡改，而且在計(jì)算機(jī)錄入會計(jì)數(shù)據(jù)過程中，涉及到檢查、傳遞、記錄、采集等多個環(huán)節(jié)，使得篡改的可能性比較大；另外還有違法操作、復(fù)印、拷貝、物理接觸等舞弊方法。2.1 會計(jì)電算化的政策、法規(guī)更新過慢健全的會計(jì)電算化管理制度，是會計(jì)電算化工作順利發(fā)展的保證。隨著時(shí)代的進(jìn)步、社會的發(fā)展，對商品化會計(jì)核算軟件評審，會計(jì)核算軟件的功能，會計(jì)核算軟件開發(fā)的程序，實(shí)行會計(jì)電算化后的會計(jì)檔案管理，會計(jì)電算化知識培訓(xùn)等一系列規(guī)章制度要求也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，但是目前會計(jì)電算化法規(guī)只

22、有1994年6月財(cái)政部發(fā)布的會計(jì)電算化管理辦法、商品化會計(jì)核算軟件評審規(guī)則、會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范三個法規(guī)和1996年6月發(fā)布的會計(jì)電算化工作規(guī)范。這些法規(guī)對我國會計(jì)電算化的發(fā)展和規(guī)范起了很大的作用，但是由于計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等迅速發(fā)展，有一些規(guī)定已經(jīng)不再適應(yīng)形勢的需要。例如，有些與軟件技術(shù)開發(fā)有關(guān)的具體細(xì)節(jié)規(guī)定，已落后于形勢發(fā)展，起不到推動的作用，反而抑制了軟件的自身發(fā)展，對會計(jì)電算化的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。2.2會計(jì)軟件的使用較混亂實(shí)施會計(jì)電算化舞弊行為的方法有許多，主要是在各個工作環(huán)節(jié)中做出的舞弊行為，如在輸出、應(yīng)用程序、輸入等環(huán)節(jié)中對數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改等。其中在輸出環(huán)節(jié)中對會計(jì)數(shù)據(jù)信息的篡改

23、，主要是指對輸出的會計(jì)報(bào)表施行非法的銷毀和修改等行為；在應(yīng)用程序環(huán)節(jié)中對會計(jì)數(shù)據(jù)信息的篡改，主要是指非法修改會計(jì)電算化的應(yīng)用程序，如利用計(jì)算機(jī)終端設(shè)備等對程序中的文件進(jìn)行修改，或者是在程序中暗自加入一些隱蔽的程序等方式，從而為實(shí)行舞弊行為做好鋪墊。而且在會計(jì)電算化的應(yīng)用程序中，系統(tǒng)能夠自動完成一系列的錄入原始憑證、生成會計(jì)報(bào)表等，若是出現(xiàn)錯誤的應(yīng)用程序，那么會計(jì)電算化系統(tǒng)就會在對所有業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候使用錯誤的方式，對企業(yè)造成不可估量的損失；對輸入的篡改主要是在錄入會計(jì)數(shù)據(jù)之前、處理會計(jì)數(shù)據(jù)的過程中進(jìn)行的數(shù)據(jù)篡改，而且在計(jì)算機(jī)錄入會計(jì)數(shù)據(jù)過程中，涉及到檢查、傳遞、記錄、采集等多個環(huán)節(jié)，使得篡改

24、的可能性比較大；另外還有違法操作、復(fù)印、拷貝、物理接觸等舞弊方法。目前，我國會計(jì)軟件的開發(fā)并沒有實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，同一行業(yè)的不同單位使用的財(cái)務(wù)會計(jì)軟件也各不相同，各單位使用的財(cái)務(wù)會計(jì)軟件都是各自向不同的軟件開發(fā)商購買的，而有的軟件開發(fā)商為了銷售還別出心裁地搞出各自的特色，從而致使目前市場上的會計(jì)電算化所用財(cái)務(wù)會計(jì)軟件比較混亂。因?yàn)椴煌呢?cái)務(wù)會計(jì)軟件的數(shù)據(jù)接口、使用方法的不一樣，所以導(dǎo)致了報(bào)表匯總、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟环奖恪６乙恍┸浖_發(fā)商綁押用戶，即軟件升級和售后服務(wù)需要一大筆費(fèi)用，增加了企業(yè)或單位的費(fèi)用。2.3會計(jì)電算化系統(tǒng)缺乏分析控制當(dāng)前，一些企業(yè)和行政事業(yè)單位使用的會計(jì)電算化系統(tǒng)完全是

25、一個模擬手工處理的電算化仿真系統(tǒng)，大部分財(cái)務(wù)軟件是在以核算為主的指導(dǎo)思想下開發(fā)的，把計(jì)算機(jī)用于處理會計(jì)手工計(jì)賬、算賬、報(bào)賬，以事后核算為主要內(nèi)容，對會計(jì)管理職能和控制職能的實(shí)現(xiàn)與手工處理沒有本質(zhì)的變化，只是對核算的實(shí)現(xiàn)有明顯的改善，不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理。一個企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動是一個完整的系統(tǒng)工程，企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是匯集各類信息，綜合分析比較，以便于決策，而目前會計(jì)電算化僅僅只不過改變了會計(jì)信息處理手段，不能進(jìn)行會計(jì)信息收集、處理及分析，因此無法在對指標(biāo)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上確定控制管理。2.4會計(jì)電算化具體操作員的操作缺失時(shí)代在發(fā)展，企業(yè)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化管理，會計(jì)工作自身也邁向改革和發(fā)展，這一些都必然

26、要求會計(jì)走向電算化。會計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系是由人和機(jī)共同實(shí)現(xiàn)的，人是會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中的決定因素，這對公司會計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。由于財(cái)務(wù)人員會計(jì)電算化業(yè)務(wù)水平以及對軟件功能理解的偏差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在會計(jì)電算化中的某模塊出現(xiàn)操作失誤，尤其是在運(yùn)用跨年度反結(jié)賬功能時(shí)，不同年份會計(jì)科目的體系可能發(fā)生了變化，如果操作失誤，很可能產(chǎn)生賬務(wù)混亂，甚至可能導(dǎo)致整個賬務(wù)系統(tǒng)的癱瘓，造成不必要的損失。有的操作員錄入或采集數(shù)據(jù)后，生成的表格數(shù)據(jù)出現(xiàn)“缺苗斷垅”或“張冠李戴”的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計(jì)信息數(shù)據(jù)技術(shù)性失真。這些失真的會計(jì)信息數(shù)據(jù)向下順延，最終生成更為失真的數(shù)據(jù)信息。如果企業(yè)決策層使用了這些失

27、真的數(shù)據(jù)信息，那么企業(yè)經(jīng)營管理的預(yù)測、決策失誤便在所難免。還有一些操作員未能按照一定程序操作，導(dǎo)致會計(jì)資料的糗事或錯誤的出現(xiàn)；一般實(shí)行會計(jì)電算化的單位財(cái)務(wù)人員對黑客和計(jì)算機(jī)病毒的侵入防范意識不強(qiáng)，未能采取有效措施防止黑客和病毒的侵入。3會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊行為產(chǎn)生的原因3.1缺乏完善的法律制度隨著我國會計(jì)電算化的快速發(fā)展，相應(yīng)的法律制度也引起了人們的關(guān)注，只有健全、完善的會計(jì)制度才能夠保證會計(jì)電算化的安全發(fā)展。但是在會計(jì)制度的制定方面存在嚴(yán)重的滯后性，針對會計(jì)電算化的專門法律，目前我國還比較匱乏，對會計(jì)電算化工作進(jìn)行約束大多是制訂了相關(guān)的基本規(guī)范、管理辦法等。會計(jì)法雖然明確規(guī)定了會計(jì)電算化的檔

28、案保管、賬簿登記、憑證生成等內(nèi)容，但是這些工作大多是宏觀層面的概述，缺少具有較強(qiáng)可操作性的規(guī)定。在會計(jì)電算化相關(guān)法律約束缺失的情況下，就導(dǎo)致了相關(guān)會計(jì)人員沒有足夠認(rèn)識會計(jì)舞弊的危害。而且在會計(jì)舞弊行為發(fā)生之后也沒有具體的懲罰措施，使得舞弊者沒有得到嚴(yán)厲的懲治，舞弊問題頻繁發(fā)生。3.2缺乏安全可靠的軟硬件設(shè)施在近年來會計(jì)電算化的發(fā)展過程中，有許多不法分子對計(jì)算機(jī)的漏洞進(jìn)行惡意的利用，導(dǎo)致會計(jì)電算化舞弊的發(fā)生率逐漸增加。嚴(yán)重危害了相關(guān)企業(yè)的利益，甚至危害了國家的利益。于是社會大眾對會計(jì)電算化的舞弊進(jìn)行了高度的關(guān)注，若是在企業(yè)中出現(xiàn)會計(jì)電算化舞弊現(xiàn)象，情節(jié)較輕的化會對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展、持久生產(chǎn)造成嚴(yán)重

29、的影響，若是舞弊現(xiàn)象較為嚴(yán)重，就有可能造成企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)問題；若是國家政府部門出現(xiàn)會計(jì)電算化舞弊問題，舞弊情節(jié)較輕的會負(fù)面影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，舞弊后果較為嚴(yán)重的情況下，就會降低政府相關(guān)部門的公信力，不利于政府的發(fā)展。因此在社會的不斷發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)采取有效的措施，防止會計(jì)電算化舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使我國經(jīng)濟(jì)可以良性的發(fā)展。會計(jì)電算化環(huán)境下主要的硬件設(shè)施有輸入輸出設(shè)備、存儲器、運(yùn)算器等，在使用這些硬件設(shè)施的過程中，需要對其進(jìn)行定期的維護(hù)、更新，從而保證其能夠安全的運(yùn)作。但是在實(shí)際應(yīng)用中，有很多企業(yè)會因?yàn)楹笃诘耐度虢?jīng)費(fèi)不足的原因，而忽略了對硬件設(shè)施的維護(hù)和更新，造成硬件設(shè)施的老化問題問題頻繁出現(xiàn)，對其運(yùn)

30、行效率、系統(tǒng)安全性都造成了嚴(yán)重的影響。而會計(jì)電算化的軟件設(shè)施中，主要使用的是商品化的軟件設(shè)施，軟件的研制由專門的公司負(fù)責(zé)，并銷售在市場環(huán)境中，隨著市場競爭環(huán)境的日益激烈，軟件的質(zhì)量、水準(zhǔn)等就呈現(xiàn)出差異性，而且軟件的安全性也失去了保障，這些不安全的軟件，使得舞弊者對其進(jìn)行利用實(shí)施不法行為。3.3缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部管控制度與會計(jì)電算化相配套的內(nèi)部控制制度是會計(jì)電算化環(huán)境下會計(jì)行為的重要支撐和保障，但是在實(shí)際實(shí)施中，很多企業(yè)在開展會計(jì)電算化工作的過程中，并沒有建立相應(yīng)的嚴(yán)格的內(nèi)部管控制度，即使擁有內(nèi)部管控體系，但卻是沒有得到良好的執(zhí)行效果，造成會計(jì)電算化的作用不能夠充分的、正常的發(fā)揮出來。若是內(nèi)部管控制

31、度存在漏洞和缺陷，就會造成越權(quán)管理硬件、越權(quán)管理軟件等舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)沒有明確的崗位分工、不合理的授權(quán)制度等，都有可能誘發(fā)沒有經(jīng)過授權(quán)的操作人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行不合理的操作，如對會計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篡改、復(fù)制、竊取等。另外不完善的會計(jì)檔案保管制度，沒有足夠的重視會計(jì)檔案的保管工作，很容易出現(xiàn)認(rèn)為破壞會計(jì)信息、會計(jì)數(shù)據(jù)的泄密等問題，從而對企業(yè)的會計(jì)信息的安全造成威脅，一旦有不法分子竊取這些會計(jì)信息，就會造成企業(yè)出現(xiàn)極大的損失。3.4缺乏高素質(zhì)的財(cái)會工作人員在會計(jì)電算化環(huán)境下，會計(jì)工作集合了管理知識、財(cái)務(wù)核算知識、信息技術(shù)知識等，所以提高了對財(cái)務(wù)人員的要求，會計(jì)人員不但要對會計(jì)核算流程進(jìn)行熟悉

32、和掌握，計(jì)算機(jī)方面的知識也是會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的。但是在實(shí)際中，某些會計(jì)人員對會計(jì)電算化下的會計(jì)核算流程還沒有做到良好的適應(yīng)，造成其不能夠及時(shí)的、有效的解決運(yùn)行會計(jì)軟件時(shí)出現(xiàn)的問題，也不能夠及時(shí)的檢查出潛在的舞弊跡象，導(dǎo)致舞弊問題出現(xiàn)的時(shí)候極易給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)損失。另外還存在某些會計(jì)人員具有較低的職業(yè)道德素養(yǎng)，對會計(jì)相關(guān)軟件的漏洞等進(jìn)行不合理的利用，從而對會計(jì)信息進(jìn)行損毀、篡改等。4 防止會計(jì)電算化舞弊行為產(chǎn)生的有效策略在ABCPA最近的統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)中得知，在會計(jì)電算化環(huán)境下發(fā)生舞弊造成的經(jīng)濟(jì)損失是傳統(tǒng)環(huán)境下舞弊金額的3倍，而且對于這些舞弊，使用常規(guī)的審計(jì)只能夠?qū)⑵渲械?8%準(zhǔn)確的檢

33、測出來，甚至有些嚴(yán)重的會計(jì)舞弊會對企業(yè)和整個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)安全造成嚴(yán)重的危害。因此急需采取有效的措施，加大對其防范，降低會計(jì)舞弊發(fā)生率。4.1建設(shè)健全相關(guān)的法律法規(guī)針對我國缺乏會計(jì)電算化相關(guān)法律法規(guī)的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)盡快提高會計(jì)電算化的法制化程度，參照會計(jì)法的相關(guān)內(nèi)容，制定出符合會計(jì)電算化的具有較高可操作性的法律法規(guī)，將會計(jì)電算化的工作規(guī)范、管理辦法、發(fā)展規(guī)劃等做出詳細(xì)的規(guī)定。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的會計(jì)電算化舞弊懲治制度，根據(jù)會計(jì)電算化舞弊情節(jié)的輕重，做出相對的懲治措施，同時(shí)對不法分子的違法成本也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的提高，通過嚴(yán)厲的懲治措施來實(shí)現(xiàn)杜絕出現(xiàn)會計(jì)電算化舞弊的目的。通過對會計(jì)電算化環(huán)境下的舞弊策略的研究，

34、從中可以了解目前會計(jì)電算化舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生，對社會各界造成了嚴(yán)重的影響，針對其具體的舞弊行為表現(xiàn)，采取有效的措施有利于推動我國會計(jì)電算化的發(fā)展進(jìn)程。4.2對會計(jì)電算化相關(guān)軟硬件進(jìn)行強(qiáng)化從會計(jì)電算化的硬件方面來談，會計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的重要基石就是硬件設(shè)施，為了更好的開展會計(jì)電算化相關(guān)工作，需要對硬件設(shè)施及時(shí)的優(yōu)化更新，從而保證硬件設(shè)施的安全運(yùn)行。同時(shí)在管理硬件設(shè)施的時(shí)候，應(yīng)對其權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對于沒有授權(quán)的人員不可以直接接觸硬件設(shè)施，防止出現(xiàn)不合理的操作行為。另外企業(yè)對硬件設(shè)施的投入也應(yīng)當(dāng)提高，定期備份硬盤上的會計(jì)數(shù)據(jù)，而且保證磁質(zhì)介質(zhì)具有較好的存儲性能，降低問題發(fā)生時(shí)相關(guān)企業(yè)遭受的損失。從

35、會計(jì)電算化的軟件方面來看，在應(yīng)用相關(guān)會計(jì)軟件的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家的標(biāo)準(zhǔn)使用合格、質(zhì)量較高的軟件。同時(shí)在應(yīng)用的軟件中加強(qiáng)權(quán)限管理功能，減少舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)性。另外還需要對軟件配備相應(yīng)的殺毒軟件、升級軟件，從而提高系統(tǒng)軟件的安全性能。4.3對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善在會計(jì)電算化中通常設(shè)置數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)維護(hù)、系統(tǒng)管理等多個崗位，因此在實(shí)際工作中為了會計(jì)工作的有序開展，需要對每個崗位人員的職責(zé)進(jìn)行明確，使各個崗位能夠互相的制約、監(jiān)督。另外還應(yīng)嚴(yán)格的控制會計(jì)電算化環(huán)境會計(jì)數(shù)據(jù)的使用權(quán)限，防止產(chǎn)生越權(quán)操作行為，降低會計(jì)電算化舞弊的發(fā)生率。合理設(shè)置高管團(tuán)隊(duì)中經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)背景成員比重。高管人員的專業(yè)背景很

36、大程度上是其價(jià)值觀及認(rèn)知結(jié)構(gòu)的行為導(dǎo)向，也成為其做出行為選擇的內(nèi)在驅(qū)動因素。經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)背景的高管成員基于自身的專業(yè)知識儲備，熟知會計(jì)制度法規(guī)，更容易利用制度的天然缺陷進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。因此，我們建議在高管團(tuán)隊(duì)建設(shè)中合理設(shè)置經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)背景成員的比重。提高高管團(tuán)隊(duì)成員專業(yè)背景異質(zhì)性。由于不同專業(yè)背景的高管成員對相同事物的認(rèn)知會基于自身的知識儲備產(chǎn)生較為明顯的差異，專業(yè)背景異質(zhì)性高的管理團(tuán)隊(duì)成員基于不同的認(rèn)知基礎(chǔ)和知識儲備，可以有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為發(fā)生的概率，合理配置高管團(tuán)隊(duì)的專業(yè)結(jié)構(gòu)己成為企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要因素。因此，我們建議提高高管團(tuán)隊(duì)成員專業(yè)背景的異質(zhì)性，對高管團(tuán)隊(duì)的專業(yè)背景

37、結(jié)構(gòu)進(jìn)行。4.4強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)為了提供給會計(jì)電算化行業(yè)人才保障，降低會計(jì)人員發(fā)生舞弊行為的可能性，就需要培養(yǎng)更多高素質(zhì)、高技能的會計(jì)人員。如在企業(yè)發(fā)展中針對已有的會計(jì)人員實(shí)際情況，進(jìn)行專門的培訓(xùn)，將先進(jìn)的會計(jì)電算化知識、計(jì)算機(jī)知識及時(shí)的傳授給企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員，并通過企業(yè)文化加大對會計(jì)電算化舞弊的宣傳，提高人們的認(rèn)識，并引導(dǎo)會計(jì)人員樹立正確的思想觀念和職業(yè)道德。企業(yè)在招聘會計(jì)人員的時(shí)候要嚴(yán)格把關(guān)，提高選拔的要求，從而選聘出更加優(yōu)秀的會計(jì)員工。同時(shí)各高校在培養(yǎng)會計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生的過程中，在培養(yǎng)起專業(yè)技能的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加大對其思想道德的教育，使其能夠樹立正確的職業(yè)觀。平衡高管團(tuán)隊(duì)成員的學(xué)歷背

38、景結(jié)構(gòu)?；诟邔W(xué)歷行為導(dǎo)向，在決策時(shí)由于共同的認(rèn)知基礎(chǔ)，更易于產(chǎn)生非理性的行為選擇，更便于利用規(guī)章制度的缺漏，采取不合規(guī)的手段隱瞞操縱會計(jì)信息，造成財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。因此，我們建議平衡高管團(tuán)隊(duì)成員的學(xué)歷背景結(jié)構(gòu)，盡量體現(xiàn)多元化原則，以降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的概率。提高管團(tuán)隊(duì)成員學(xué)歷背景的異質(zhì)性。由于不同的學(xué)歷背景對于高管成員本身的認(rèn)知水平、選擇方式會產(chǎn)生不同的影響，學(xué)歷背景異質(zhì)性程度高的高管團(tuán)隊(duì)作出的決策更具多元性，而學(xué)歷背景趨同則不利于全面的進(jìn)行決策考慮。因此，我們建議提高高管團(tuán)隊(duì)成員的異質(zhì)性，采用多元化的知識儲備進(jìn)行企業(yè)管理，以降低發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。4.5合理調(diào)整高管團(tuán)隊(duì)成員的的任期時(shí)

39、間 適當(dāng)降低高管團(tuán)隊(duì)成員的平均任期時(shí)間以及核心高管的任期時(shí)間。高管團(tuán)隊(duì)成員的在職時(shí)間越長，對企業(yè)重要資源的掌握程度越深，越容易利用這些重要資源為自己謀取超額利益。此外，由于在職時(shí)間越長的高管團(tuán)隊(duì)成員越容易在團(tuán)隊(duì)內(nèi)部產(chǎn)生圈內(nèi)思維，引發(fā)高管團(tuán)隊(duì)成員排斥外部建議的危險(xiǎn)，從而加大財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們建議適當(dāng)降低高管團(tuán)隊(duì)成員的平均任期時(shí)間，優(yōu)化任期制度，特別是核心崗位高管成員任期時(shí)間不宜過長，以降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。 適度降低高管團(tuán)隊(duì)成員任期的異質(zhì)性。當(dāng)團(tuán)隊(duì)成員任期異質(zhì)性較大時(shí)，高管團(tuán)隊(duì)內(nèi)部成員掌握的信息不對稱，在資源的掌握上也存在差異性，不利于團(tuán)隊(duì)成員的磨合，往往會產(chǎn)生信息傳輸不暢，溝通受

40、阻等不利因素，誘發(fā)財(cái)務(wù)舞弊行為。 因此，我們建議，適度降低高管團(tuán)隊(duì)成員任期的異質(zhì)性，以提高溝通效率，促進(jìn)達(dá)成合理的戰(zhàn)略決策，以此降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。4.6監(jiān)管部門應(yīng)加大對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊實(shí)施者的處罰力度 財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)外部信息使用者作出決策的重要依據(jù)，上海家化高管團(tuán)隊(duì)未按規(guī)定披露公司間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易，以犧牲各方相關(guān)者的利益來為滿足自身的超額收益，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為不光是一種敗德行為，也是違反法律的行為。但是，基于中國的證券市場尚處在成長階段這一現(xiàn)實(shí)情況，現(xiàn)行法律對于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的處罰仍存在行為界定不夠詳盡，處罰力度不到位等制度上的不足。財(cái)務(wù)報(bào)告所需負(fù)擔(dān)的違規(guī)懲罰遠(yuǎn)低于實(shí)施舞弊行為所獲取

41、的超額收益，這一缺陷導(dǎo)致證券市場中上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象愈演愈烈，得不到有效的制度控制。 我們反觀香港證監(jiān)會制定的證券及期貨條例，條例中詳盡規(guī)定了各類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的界定，并根據(jù)舞弊情節(jié)的嚴(yán)重程度，對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊上市公司及舞弊行為的實(shí)施者最高可達(dá)1000萬港元的罰款甚至長達(dá)10年的監(jiān)禁。以巨大的處罰力度來遏制財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。因此，我們建議合理效仿香港的措施，完善配套法律法規(guī)，運(yùn)用會計(jì)法、公司法等法律武器，強(qiáng)化對上市公司的法律約束，加大對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊實(shí)施者的處罰力度，加大處罰的上限金額，增加企業(yè)的違規(guī)成本，涉及刑事犯罪時(shí)，應(yīng)移交相關(guān)部門處理，以遏制上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的勢頭。4.7調(diào)整高管團(tuán)隊(duì)成員年齡區(qū)間 對高管團(tuán)隊(duì)的年齡區(qū)間進(jìn)行合理調(diào)整，適度提高高管團(tuán)隊(duì)平均年齡和核心高管的年齡，使之達(dá)到行業(yè)平均水平。有研究表明，適度提高上市公司高管團(tuán)隊(duì)的平均年齡，有利于降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的機(jī)率。通過查閱相關(guān)高管團(tuán)隊(duì)建設(shè)較為成功的企業(yè)案例，我們發(fā)現(xiàn)，高管人員的年齡變量特征對企業(yè)的發(fā)展起到重大