關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤

1、1、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見表現(xiàn)形式一般分為兩類, 一是人為編造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù), 二是利用會計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù) 報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)。人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)表, 往往是根據(jù)所報(bào)送對象的要求, 人為編造有利于企業(yè)本身 的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成報(bào)表。這種形式手段較為低級,或虛減、虛增資產(chǎn),或虛減、虛 增費(fèi)用,或虛減、虛增利潤等,但往往報(bào)表不平衡(子項(xiàng)之和不等于總數(shù)、帳 表不相符、報(bào)表與報(bào)表之間勾稽關(guān)系不符、前后期報(bào)表數(shù)據(jù)不銜接等。利用會計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表, 手段較為隱蔽, 技術(shù)更為高級, 更難 以識別,常見的手段有:(1調(diào)整收入確認(rèn)方式,使利潤虛增或虛減?，F(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定可以采取三種 收入確定方式:A 、銷售行為

2、完成(商品已銷售,商品發(fā)出,取得權(quán)利;勞務(wù)已 提供,無論貨款是否收到,即可視為收入實(shí)現(xiàn); B 、按生產(chǎn)進(jìn)度確認(rèn)(完工程 度或工程進(jìn)度; C 、按合同約定確認(rèn),主要指分期付款銷售方式。同時(shí)規(guī)定, 在確認(rèn)營業(yè)收入時(shí),還應(yīng)扣除折扣、折讓、銷售退回。造假時(shí),企業(yè)可根據(jù)需要 隨時(shí)調(diào)整收入確認(rèn)方式,或調(diào)整扣除項(xiàng)目。(2調(diào)整存貨等計(jì)價(jià)方法,從而虛增、虛減資產(chǎn)和費(fèi)用。如通過選擇先進(jìn)先出 法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等,使帳面資產(chǎn)或產(chǎn)品成本費(fèi)用虛增、虛減。 (3調(diào)整折舊計(jì)提方法,延長或縮短折舊年限,虛增、虛減成本費(fèi)用,從而調(diào) 整利潤的高低。(4利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu),

3、 完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。 但目前資產(chǎn)重組被利用 來做假帳,典型做法有:A 、借助關(guān)聯(lián)交易,由非上市的企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上 市公司的劣質(zhì)資產(chǎn); B 、由非上市的企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給 上市公司; C 、由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司的企業(yè)。 這些做法的特點(diǎn)一是利用時(shí)間差,如在會計(jì)年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大資產(chǎn)買賣, 確認(rèn)暴利; 一是不等價(jià)交換, 即借助關(guān)聯(lián)交易, 在上市公司和非上市母公司之間 進(jìn)行 “ 以垃圾換黃金 ” 的利潤轉(zhuǎn)移。(5利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。主要方式有:A 、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),人為抬高上市 公司業(yè)務(wù)和效益; B 、利用遠(yuǎn)高于或低于市場

4、價(jià)格的方式,進(jìn)行購銷活動、資產(chǎn) 置換和股權(quán)置換; C 、以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營,抬高上市公司的 經(jīng)營業(yè)績; D 、以低息或高息發(fā)生資金往來,調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 E 、以收取或支付 管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤。利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的最大特點(diǎn):一是虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶, 且關(guān)聯(lián)交易的利潤大都體現(xiàn)為 “ 其他業(yè)務(wù)利潤 ” 、 “ 投資收益 ” 或 “ 營業(yè)外收入 ” , 但上 市公司利用關(guān)聯(lián)交易賺取的 “ 橫財(cái) ” ,往往帶有間發(fā)性;另一個(gè)特點(diǎn)是非上市公司 企業(yè)的利潤大量轉(zhuǎn)移到上市公司,導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。(6利用資產(chǎn)評估消除潛虧。按照會計(jì)制度的規(guī)定和謹(jǐn)慎原則,企業(yè)的潛虧應(yīng)

5、當(dāng)依照法定程序,通過利潤表予以體現(xiàn)。然而許多企業(yè),特別是國有企業(yè),往往 在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時(shí),通過資產(chǎn)評估,將壞帳、滯銷和毀損 存貨、 長期投資損失、 固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評估減值, 沖抵 “ 資本公積 ” ,從而達(dá)到粉飾會計(jì)報(bào)表,虛增利潤的目的。(7利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)國際慣例,資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 的資源。 不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目, 即使符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求列入了資產(chǎn)負(fù)債 表,嚴(yán)格的說,也不是真正意義上的資產(chǎn),由此產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念。所謂虛 擬資產(chǎn), 是指已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失, 但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待 攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流

6、動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。 企業(yè)通過不及時(shí)確認(rèn)、 少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失, 從而達(dá)到減少費(fèi) 用,虛增利潤的目的。(8利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定, 企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息 費(fèi)用,在這些長期資產(chǎn)投入使用前,可予以資本化,計(jì)入這些長期資產(chǎn)的成本。 投入使用后則必須將利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 但有些企業(yè)在長期資產(chǎn)投入使用后 仍將利息費(fèi)用予以資本化, 明顯濫用配比原則和區(qū)分資本性支出與經(jīng)營性支出原 則,虛增了利潤。利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤的更隱秘的做法是, 利用自有資金和借入資金難以界定 的事實(shí), 通過人為劃定資金來源和資金用途, 將用于

7、非資本性支出的利息資本化。 (9利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤主要做法是在對外投資中, 企業(yè)根據(jù)需要通過選擇權(quán)益法或成本法來進(jìn)行對外投 資核算, 從而增大投資收益, 達(dá)到虛增利潤的目的。 如:對于盈利的被投資企業(yè), 采用權(quán)益法核算,對于虧損的被投資企業(yè),即使股權(quán)比例超過 20%,仍采用成 本法核算。另外, 根據(jù)財(cái)政部有關(guān)規(guī)定, 如果上市公司以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資, 必 須進(jìn)行資產(chǎn)評估, 并將評估增值部分計(jì)入資本公積, 但規(guī)定公司將對外投資轉(zhuǎn)讓 時(shí), 必須借記與這項(xiàng)投資的資本公積, 同時(shí)貸記營業(yè)外收入。 這一規(guī)定無疑給企 業(yè)虛增利潤提供了借口。 如公司通過與其他企業(yè)協(xié)議相互以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 投資

8、, 評估資產(chǎn)時(shí)彼此將對方資產(chǎn)價(jià)值高估, 再將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給對方的關(guān)聯(lián)企 業(yè), 從而將高估的資產(chǎn)價(jià)值作為營業(yè)外收入虛增彼此的利潤。 這是利用股權(quán)投資 調(diào)節(jié)利潤的又一方法。此外還有利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等科目調(diào)節(jié)利潤、虛增資本金等。2、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識別方法(1對人為編造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的識別方法:主要采取掌握證據(jù),對比分析,查帳核實(shí)等手段進(jìn)行,一般有下列一些方法:盡可能多的通過不同渠道搜集同一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表, 對比異同點(diǎn), 對差異的數(shù) 據(jù)提出質(zhì)疑。連續(xù)向企業(yè)要同一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表,對有差異的數(shù)據(jù)進(jìn)行質(zhì)疑。核對各財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部的平衡關(guān)系和報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系,找出疑點(diǎn)。與平時(shí)觀察掌握的經(jīng)營狀況進(jìn)行對比,

9、 找出關(guān)鍵或重要財(cái)務(wù)項(xiàng)目的漏洞、 疑點(diǎn)。 現(xiàn)場調(diào)查,進(jìn)行帳表、帳帳、帳證和帳實(shí)核對。(2對會計(jì)方法選擇形成的虛假報(bào)表的識別方法:此類情況的會計(jì)較為高明,往往做到了報(bào)表平衡及帳表、帳帳、帳證等相符,因 此在識別方法上宜采取以下一些方法:不良資產(chǎn)剔除法這里所說的不良資產(chǎn), 除包括待攤費(fèi)用、 待處理流動資產(chǎn)凈損失、 待處理固定資 產(chǎn)凈損失、 開辦費(fèi)、 長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外, 還包括可能產(chǎn)生潛虧的資 產(chǎn)項(xiàng)目,如高齡應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。 其方法的運(yùn)用, 一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較, 如果不良資產(chǎn)總額接近 或超過凈資產(chǎn), 既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問

10、題, 也可能表明企業(yè)在過去 幾年因人為夸大利潤形成 “ 資產(chǎn)泡沫 ” ;一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度 與當(dāng)期的利潤總額和利潤增加幅度相比較, 如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超 過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業(yè)當(dāng)期的損益表含有 “ 水分 ” 。關(guān)聯(lián)交易剔除法關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除, 分析某一 特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè), 以判斷該企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是 否扎實(shí)、 利潤來源是否穩(wěn)定。 如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤來源主要來自關(guān)聯(lián)企業(yè), 就應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策, 分析企業(yè)是否存在以不等價(jià)交換方式與關(guān)聯(lián) 企業(yè)交易從而虛增或虛減利潤的現(xiàn)

11、象。關(guān)聯(lián)交易剔除法的延伸運(yùn)用是, 將上市公司的會計(jì)報(bào)表與其母公司編制的合并會 計(jì)報(bào)表進(jìn)行對比分析。 如果母公司合并會計(jì)報(bào)表的利潤總額 (應(yīng)剔除上市公司的 利潤總額 大大低于上市公司的利潤總額, 就意味母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn) 移到上市公司。異常利潤剔除法異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤、 投資收益、 補(bǔ)貼收入、 營業(yè)外收入從企業(yè) 的利潤總額中剔除, 以分析企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。 當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組或股權(quán) 投資等方式調(diào)節(jié)利潤時(shí), 主要在這些科目中反映, 因而對此類情況該方法特別有 效?，F(xiàn)金流量分析法現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 現(xiàn) 金凈流量分別與主營業(yè)

12、務(wù)利潤、 投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析, 以判斷企業(yè)主 營業(yè)務(wù)利潤、 投資收益和凈利潤的質(zhì)量。 如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤, 將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤想對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬 資產(chǎn),表明企業(yè)可能存在虛增利潤的情況。3、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性分析和調(diào)整(1對損益表的分析與調(diào)整一般情況下,主要對以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析與調(diào)整:了解收入確認(rèn)方法是否前后期一致, 如不一致, 應(yīng)按會計(jì)的一致性原則予以重 新計(jì)算調(diào)整。 如主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比重較小, 應(yīng)分析投資收益、 營業(yè)外 收入等項(xiàng)目的來源是否真實(shí)、合理。了解費(fèi)用支出的確認(rèn)方法是否前后期一致, 如不一致, 應(yīng)按會計(jì)的一致性原

13、則 予以重新計(jì)算調(diào)整。 如果費(fèi)用成本過高或過低, 則應(yīng)分析存貨的計(jì)價(jià)方法、 折舊 計(jì)提方法以及折舊年限是否合理,有無關(guān)聯(lián)交易形成不等價(jià)交換等。如果投資收益、 營業(yè)外收入等項(xiàng)目在利潤總額中的比重過大或絕對量較大, 或 通過前后期報(bào)表對比有較大的變動, 則應(yīng)分析對外投資的核算方法是否合理, 有 無通過關(guān)聯(lián)交易形成虛增、虛減利潤的情況。將企業(yè)營業(yè)收入、凈利潤等與經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量和現(xiàn)金凈流量等進(jìn)行對比分 析,通過比較差異的大小,判斷分析營業(yè)收入是否正常、利潤是否真實(shí)可靠。如 果損益表中利潤總額較大且主要由營業(yè)利潤構(gòu)成, 而資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金凈流量 較小,應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款等較大且出現(xiàn)不正

14、常增長,則虛假 利潤的可能性較大,應(yīng)進(jìn)一步摸清情況并作相應(yīng)調(diào)整。(2對資產(chǎn)負(fù)債表的分析與調(diào)整流動資產(chǎn)項(xiàng)目的分析與調(diào)整:A 、短期投資:關(guān)鍵是落實(shí)投資的合法有效性。 種類有哪些? 是否合法合規(guī)? 投資來源是否真的為閑置資金?如不是,有可能占用經(jīng)營資金,來源可能是 銀行借款,導(dǎo)致營運(yùn)資金缺口,影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入。 是否做過抵押、質(zhì)押?已抵押、質(zhì)押的短期投資不能作為償債資金來源,應(yīng) 從資產(chǎn)項(xiàng)中予以扣除。 價(jià)值如何?市場價(jià)格是否高于歷史成本?B 應(yīng)收票據(jù) 數(shù)量多少?是否真實(shí)?如過多,應(yīng)了解是否屬于正常的商品交易。與前后期 報(bào)表對比,分析是否與正常經(jīng)營情況下的發(fā)生規(guī)律一致等。 承兌人是誰? 可貼現(xiàn)性

15、如何? 期限是否超過所定期限? 是否合法?有無拒付事項(xiàng)?C 、應(yīng)收帳款 數(shù)量多少?占流動資產(chǎn)的比重多大?是否真實(shí)? 帳齡長短?對呆帳形成的可能性進(jìn)行分析:在金融形式較緊張的情況下,購 貨單位會以賒購方式作為籌資手段, 易導(dǎo)致發(fā)生呆帳。 分析后對可能發(fā)生的呆壞 帳應(yīng)從應(yīng)收帳款中予以剔除。 帳款分布情況?(客戶的分布情況、區(qū)域的分布情況 企業(yè)壞帳損失和回收政策是什么? 壞帳準(zhǔn)備能否彌補(bǔ)損失?D 、存貨存貨指企業(yè)占用在生產(chǎn)經(jīng)營過程中, 為銷售或耗用而儲備的物資, 包括材料、 燃 料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及商品等。應(yīng)著重關(guān)注以 下幾個(gè)方面: 計(jì)價(jià)方法如何?如在通貨膨脹時(shí),采用后

16、進(jìn)先出法,高估存貨成本,可減少 利潤;采用先進(jìn)先出法,可低估費(fèi)用,增加利潤。關(guān)鍵要比較前后期采用的會計(jì) 方法是否一致,如不一致,一貫根據(jù)會計(jì)的一致性原則予以調(diào)整。 存貨量在流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)中的比重高低?與合理的存貨差別多大?其原因 是什么? 存貨周轉(zhuǎn)速度是否正常? 存貨結(jié)構(gòu)如何?材料:過多,是否有不合理超儲積壓存貨構(gòu)成內(nèi)容 在產(chǎn)品:過少,是否生產(chǎn)在萎縮;過多,是否生產(chǎn)效率低?產(chǎn)成品:過多,是否銷售受阻?生產(chǎn)用生產(chǎn)適應(yīng)性結(jié)構(gòu) 管理部門用非生產(chǎn)用非經(jīng)營范圍用質(zhì)量完好質(zhì)量結(jié)構(gòu) 霉?fàn)€變質(zhì)、毀損冷背呆滯,變現(xiàn)能力差 是否作了抵押、質(zhì)押? 變現(xiàn)能力如何? 市場價(jià)值如何?E 、其他應(yīng)收款如數(shù)額長期居高不下,

17、應(yīng)特別關(guān)注有如下情況: 是否有較多長期未還的個(gè)人借款(挪用公款? 對外借款? 是否有當(dāng)?shù)攸h政部門平調(diào)資金? 是否有注冊資本的虛擬處理?F 、其他待攤費(fèi)用、 待處理流動資產(chǎn)損失一般不是主要分析項(xiàng)目, 但如果數(shù)額過大, 且時(shí) 間較長,則要關(guān)注其真實(shí)性、原因和管理的有效性。非流動資產(chǎn)A 、長期投資經(jīng)濟(jì)過熱? 投資是在什么情況下產(chǎn)生的 正常環(huán)境?生產(chǎn)經(jīng)營擴(kuò)張需要? 流動性如何?(是否有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力? 變現(xiàn)價(jià)值有多大? 盈利能力如何?B 、固定資產(chǎn) 原值、凈值占總資產(chǎn)中的比重是否恰當(dāng)?一般說來,技術(shù)密集型企業(yè)固定資 產(chǎn)價(jià)值比重較高, 如果過低, 有可能缺乏競爭力; 勞動密集型企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值 比重較低

18、,如果過高,有可能出現(xiàn)設(shè)備閑置。 原值與凈值比較的情況。主要據(jù)此分析企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)含量的先進(jìn)性。 折舊方法是否合理? 固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理?生產(chǎn)用。應(yīng)分析主要關(guān)鍵設(shè)備配置與經(jīng)營規(guī)模是否適應(yīng)?非生產(chǎn)用。 是否已作了抵押?C、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn) 真實(shí)價(jià)值如何？ 數(shù)額大??？ 負(fù)債 數(shù)量多少？ A、短期借款與長期借款 拖欠情況？還款意愿判定。 是否全面反映？ B、應(yīng)付帳款 是否全面反映？ 帳齡如何？ 是否經(jīng)常拖欠？ 內(nèi)容是否是貿(mào)易負(fù)債？ C、應(yīng)付票據(jù) 數(shù)額大??？ 付款對象？ 期限、利率、到期日怎樣？是否與借款期限項(xiàng)沖突？ D、應(yīng)交稅金 數(shù)量多少？ 與交稅期限比較。主要分析是否用借款交稅的可能性。 E、或有負(fù)債 或有負(fù)債是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以外反映的業(yè)務(wù)，主要指對外擔(dān)保、未決訴訟、已貼現(xiàn) 未到期票據(jù)和質(zhì)量事故賠償糾紛