CPA法律責(zé)任制度變遷對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

1、財(cái)經(jīng)科學(xué) 2008/10總 247期 經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯 87 CPA 法律責(zé)任制度變遷對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響 趙國(guó)宇 1 王善平 2內(nèi)容摘要 十幾年來(lái) , 我國(guó)出臺(tái)了一系列法律制度來(lái)規(guī)定 法律責(zé)任 ,質(zhì)量的提高。 為檢驗(yàn) CPA ,本文選取了 CPA質(zhì)量進(jìn)行了對(duì)比分析。結(jié)果表明 :1192003年開(kāi)始 ,; ; 審計(jì)質(zhì)量一 、 問(wèn)題的提出為促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (CPA 更好地履行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行鑒證的職責(zé) , 以 達(dá)到有效保護(hù)股東和其他利益相關(guān)者合法權(quán)益的目的 , 我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列法 律制度來(lái)規(guī)定 CPA 的法律責(zé)任 , 這些法律制度主要有 :1994年 1月 1日正式實(shí) 施的中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法

2、, 1996年 1月 1日頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 和 1996年 4月 4日最高人民法 院發(fā)布的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函 (又稱(chēng)“ 56號(hào)法函” 。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本確定了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn) , 使 社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作質(zhì)量有了衡量標(biāo)準(zhǔn) , 為識(shí)別獨(dú)立審計(jì)有無(wú)過(guò)失行為提供 了依據(jù) 。 “ 56號(hào)法函”成為獨(dú)立審計(jì)出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的民事責(zé)任的第一個(gè)專(zhuān)門(mén) 的司法解釋 , 也使得社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)的民事法律責(zé)任有了初步了解 。 1999年頒布的證券法規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé) 任 。 2002年 1月

3、15日最高人民法院發(fā)布的關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā) 的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知 (以下簡(jiǎn)稱(chēng) 1. 15通知 與 2003年 1月 本文受?chē)?guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目 70372040、 教育部新世紀(jì)優(yōu)秀人才支持計(jì)劃 NCET06-0703的資助。作者簡(jiǎn)介 :趙國(guó)宇 (1972 , 男 , 湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 (長(zhǎng)沙 ,410079 。 研究方向 :審計(jì)理論。王善平 (1964 , 男 , 湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 (長(zhǎng)沙 ,410079 , 教授。研究方向 :產(chǎn)權(quán)保護(hù)與會(huì)計(jì)審計(jì) 理論。 9日最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī) 定 (以下簡(jiǎn)稱(chēng) 119規(guī)定 , 加大了民事責(zé)任

4、的懲罰力度 。但是否促進(jìn)了審計(jì) 質(zhì)量的提高 , 盡管有規(guī)范研究對(duì)此持肯定態(tài)度 , 但還缺乏檢驗(yàn)證據(jù)的支持 。二 、 文獻(xiàn)綜述在國(guó)外 , Z oe -V onna Palmrose (1988 通過(guò)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)測(cè)試發(fā)現(xiàn) , 加大法律處 罰有利于提高審計(jì)質(zhì)量 。 1D opuch &K ing (1992 通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究探討不同程度的 審計(jì)師法律責(zé)任對(duì)審計(jì)服務(wù)需求和供給的影響 , 結(jié)論表明審計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任 和審計(jì)質(zhì)量在一定程度上具有相關(guān)性 ,提高審計(jì)質(zhì)量 , ,計(jì)師的法律責(zé)任并不總能提高審計(jì)質(zhì)量 。 2&的研 究結(jié)論大致相同 。 3, (認(rèn)為 , 中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)不需要高質(zhì) , , 也就

5、意味著加重法律責(zé) 。 4吳聯(lián)生 、顧智勇 (2002 認(rèn)為 ,計(jì) , 關(guān)鍵在于責(zé)任合約安排是否能讓作為理性經(jīng)濟(jì)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)地去履行 合約安排 , 合約安排的關(guān)鍵在于必須使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合約的成本大于由此帶來(lái) 的收益 。 5李爽和吳溪 (2005 認(rèn)為 , 審計(jì)師明顯地感覺(jué)到自身的法律責(zé)任越來(lái) 越重 , 但審計(jì)質(zhì)量似乎并沒(méi)有得到明顯的提高 。 6李明輝 、曲曉輝 (2005 就虛 假財(cái)務(wù)報(bào)告及其法律責(zé)任相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查 , 結(jié)果表明公司治理結(jié)構(gòu)不完 善 、 監(jiān)管部門(mén)對(duì)虛假陳述懲罰不力 、 缺乏有效的民事訴訟制度是形成虛假財(cái)務(wù)報(bào) 告的重要原因 。 7劉成立 (2006 的研究認(rèn)為 , 具

6、有較高專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性 的事務(wù)所并沒(méi)有提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù) , 其主要原因在于審計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn) 很低 , 嚴(yán)厲的法律環(huán)境有助于提高審計(jì)質(zhì)量 。 8張奇峰 、雷光勇 (2006 從需求 和供給兩方面分析了獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中的審計(jì)質(zhì)量均衡狀況及其成因 , 認(rèn)為現(xiàn)有法 規(guī)對(duì)審計(jì)師的激勵(lì)不足 、 約束不夠 , 目前審計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量難以達(dá)到社 會(huì)公眾的期望要求 。 9三 、 研究方法(一 審計(jì)質(zhì)量的衡量國(guó)外大量研究發(fā)現(xiàn) , 截面 Jones 模型估計(jì)出的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)能夠有效地衡 量公司盈余管理的程度 (Subramanyam , 1996; Bartov , G ul 和 Tsui , 2

7、000 。 1011操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與事務(wù)所遭受訴訟 、出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的概率正相關(guān) (Heninger , 2001; Bartov , G ul 和 Tsui , 2000 。 1112公司具有邊際 ROE 代表其盈余 88 財(cái)經(jīng)科學(xué) 2008/10總 247期 管理的可能性更高 (蔣義宏 , 1998; Chen 和 Y uan , 2004 , 表明截面 Jones 模型 在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)同樣具有適用性 。 13此外 , 夏立軍 (2003 在對(duì)中國(guó)上市公司的利潤(rùn) 表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行解析的基礎(chǔ)上 , 對(duì)多個(gè)盈余管理計(jì)量模型及其調(diào)整模型在中 國(guó)證券市場(chǎng)的使用效果進(jìn)行了比較 , 發(fā)現(xiàn)在中國(guó)

8、證券市場(chǎng)上 , 相對(duì)其他模型來(lái) 說(shuō) , 分行業(yè)估計(jì)并且采用線(xiàn)下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為因變量估計(jì)行業(yè)特征參數(shù)的 截面 Jones 模型能夠較好地揭示公司的盈余管理 。 14因此 , 本文借鑒 Myers , Myers 和 Omer (2003 的研究方法 , 15采用陳信元 、 夏立軍 (2006 相同的做法 , 以公 司操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量 。 16(二 樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源我們選取的研究樣本分別是 1994年 、 1997年 2000司 。 并對(duì)這些樣本公司執(zhí)行如下篩選 :(1市時(shí)間不到 1年 的公司 。 ,; 。 因?yàn)樗鼈兊膽?yīng)計(jì)利潤(rùn)和其他行業(yè)相比 3 。 為了保證每一年份 、 每一個(gè)

9、行業(yè)組合有 , 并使分類(lèi)具有合理性 , 我們參照陳武朝 、張泓 (2004 的做法對(duì)行業(yè)進(jìn)行了適當(dāng)歸并和調(diào)整 。 1711刪去 A (農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè) 、 B (采掘業(yè) 、 I (金融 、 保險(xiǎn)業(yè) 三類(lèi)行業(yè) 的公司 。21將 C 類(lèi) (制造業(yè) 中的行業(yè)代碼進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 。由于 C 類(lèi)公司數(shù)量多 , 除保留 C4(石油 、化學(xué) 、 C6(金屬 、非金屬 、 C7(機(jī)械 、設(shè)備 、儀表 、 C8 (通信 、 電子 四類(lèi)公司外 , 將其他 C 類(lèi)公司全部歸并到 C9(其他制造業(yè) 。 31保留 G (郵電通信業(yè) 、 H (批發(fā)和零售貿(mào)易 、 J (房地產(chǎn)業(yè) 三類(lèi)公司 , 而將屬于 D 、

10、E 、 F 、 K 、 L 類(lèi)的公司全部合并到 M (綜合類(lèi) 。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整 , 最終得到 C4、 C6、 C7、 C8、 C9、 G 、 H 、 T 、 M9個(gè)行業(yè) 。 (三 檢驗(yàn)?zāi)Ｐ秃妥兞空f(shuō)明本文構(gòu)建如下模型檢驗(yàn) CPA 法律責(zé)任安排的制度變遷與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān) 系 :DA i =0+1D1997+2D2000+3D2003+4T enure i +5S witch i +6Big10i +7G rowth i +8C omsize i +9AdjROA i +10Lev i +i其中 , 0為截距 , 1 10為回歸系數(shù) , 為殘差 。 模型中各變量的含義如下 : 11因變量 。 DA

11、i 是經(jīng)過(guò)上年末總資產(chǎn)調(diào)整后的公司 i 當(dāng)年的操縱性應(yīng)計(jì)利 潤(rùn) , 代表公司盈余管理的程度 。 依據(jù)夏立軍 (2003 的做法 , DA i 由調(diào)整后截面 Jones 模型確定 , 計(jì)算公式是 DA i =T A i /A i -NDA i 。其中 , T A i 為公司 i 當(dāng)年包含 線(xiàn)下項(xiàng)目的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn) , 即 T A i =NI i -CFO i , 其中 , NI i 為公司 i 當(dāng)年凈利潤(rùn) , 財(cái)經(jīng)科學(xué) 2008/10總 247期 經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯 89 CFO i 為公司 i 當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ , A i 為公司 i 上年年末總資產(chǎn) , NDA i 為經(jīng)過(guò)上年年末總資產(chǎn)調(diào)整后的公司

12、 i 當(dāng)年非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn) 。 1998年之前 , 上 市公司并未披露現(xiàn)金流量表 。為此 , 本文根據(jù)如下公式計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流 量 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +補(bǔ)貼收入 -所得稅 +固定資產(chǎn)折舊額 (累 計(jì)折舊年末余額 -累計(jì)折舊年初余額 +無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額 (無(wú)形資產(chǎn)年初數(shù) -無(wú) 形資產(chǎn)年末數(shù) +財(cái)務(wù)費(fèi)用 +遞延稅款變動(dòng)數(shù) -(流動(dòng)資產(chǎn)增加額 -貨幣資金增 加額 -短期投資增加額 -一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資增加額 +(流動(dòng)負(fù)債增加 額 -短期借款增加額 -應(yīng)付股利增加額 -NDA i 根據(jù)以下方程 (1 計(jì)算而得到 。NDA i =1+2(RE V i /A i +3( (1 其中

13、 :RE V i 是公司 i , PPE i 是公司 i , 1, 23。這些行業(yè)特征參數(shù) (2,得 。G A i =1+2(RE V i /A i +3(PPE i /A i +i (2 其中 :1, 2, 3是 1, 2, 3的 O LS 估計(jì)值 ; G A i 是公司 i 的線(xiàn)下項(xiàng)目前總 應(yīng)計(jì)利潤(rùn) , 即 G A i =OI i -CFO i , 其中 OI i 為公司 i 當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn) , i 為殘差項(xiàng) ; 其 他變量含義同前 。21測(cè)試變量 。測(cè)試變量 D1997, D2000, D2003均為虛擬變量 , 用來(lái)檢驗(yàn)不 同階段 CPA 法律責(zé)任安排對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響 。若樣本屬于 19

14、97年及以后期間 , D1997取值為 1, 否則為 0; 若樣本屬于 2000年及以后期間 , D2000取值為 1, 否 則為 0; 若樣本屬于 2003年及以后期間 , D2003取值為 1, 否則為 0。31控制變量 。 T enure i 為審計(jì)任期 , 審計(jì)任期是公司所聘任的事務(wù)所為其提 供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份 。具體來(lái)說(shuō) , 我們把 IPO 審計(jì) (即三年加一期的上市審 計(jì) 作為審計(jì)任期的第一年 , 如果以后未發(fā)生事務(wù)所變更 , 那么審計(jì)任期按年累 加 ; 如果發(fā)生事務(wù)所變更 , 那么將變更當(dāng)年作為新任事務(wù)所審計(jì)任期的第一年 ; 如果發(fā)生事務(wù)所合并 , 那么合并前后的審計(jì)任期連續(xù)計(jì)

15、算 。 S witch i 是虛擬變量 , 用以控制事務(wù)所變更對(duì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響 。 如果負(fù)責(zé)公司當(dāng)年年度報(bào)告審計(jì) 的事務(wù)所與上一年度不同 , 則取值為 1, 否則為 0。 Big10i 是虛擬變量 , 用以控制 事務(wù)所規(guī)模對(duì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響 , 我們以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶(hù)的數(shù)目對(duì)事 務(wù)所的規(guī)模進(jìn)行排名 。 如果負(fù)責(zé)公司當(dāng)年年度報(bào)告審計(jì)的事務(wù)所是國(guó)內(nèi)十大事務(wù) 所 , 那么取值為 1, 否則為 0。 G rowth i 、 C omsize i , AdjROA i 、 Lev i 分別代表行業(yè)成 長(zhǎng)性 、 公司規(guī)模 、 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 、資產(chǎn)負(fù)債率 。 G rowth i 為公司主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)

16、率 , 等 90 財(cái)經(jīng)科學(xué) 2008/10總 247期 于公司當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額與上年相應(yīng)數(shù)據(jù)的比值 , C omsize i 為公司當(dāng)年末總 資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù) , AdjROA i 為公司當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)與年末總資產(chǎn)的比值 , Lev i 為公 司年末負(fù)債總額與總資產(chǎn)的比值 。四 、 研究結(jié)果(一 樣本特征描述性統(tǒng)計(jì)表 1給出了樣本公司中各變量的描述性統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 。從表中可以看出 , DA 的 均值為 -010019, 標(biāo)準(zhǔn)差為 011446, 分布大致對(duì)稱(chēng) 。 審計(jì)任期最大值為 12, 最小 值為 1。 S witch i 的均值為 01062, 。上市公 司中由國(guó)內(nèi)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的比例為

17、 7%表 1變量 N 最小值 最大值DATSBig10growth C omsize AdjROA Lev 232423242324232401140701062013271131920193701257014921144621501012410146921079019420114801613-1177110000100001000-31410251730-51310010101140 121000 11000 11000 71881 161880 11010 231800 (二 變量的 Pears on 相關(guān)分析表 2報(bào)告了相關(guān)變量的 Pears on 相關(guān)分析 。從分析的結(jié)果看 , 可操控

18、性應(yīng)計(jì) 利潤(rùn) DA 與 D2003具有相關(guān)性 , 說(shuō)明從 1115通知和 119規(guī)定發(fā)布后 , 審 計(jì)質(zhì)量有明顯提高 。 此外 , DA 還與 C omsize 、 ADjROA 、 Lev 相關(guān) 。但還需要進(jìn)一 步做多元回歸檢驗(yàn) 。 從整體看 , 檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭械淖宰兞恐g不存在嚴(yán)重的共線(xiàn)性問(wèn) 題 。表 2變量的 Pears on 相關(guān)分析結(jié)果DA D1997D2000D2003T enure S witch Big10G rowth C omsize ADjROA Lev 財(cái)經(jīng)科學(xué) 2008/10總 247期 經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯 91 92 經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯 財(cái)經(jīng)科學(xué)2008/ 10 總 247 期 ( 三 多

19、元回歸分析 表 3 是檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷亩嘧兞糠治鼋Y(jié)果 。從表中可以看出 , 可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn) DA 與 D2003 在 5 %水平上顯著相關(guān) , 說(shuō)明從1115 通知和119 規(guī)定發(fā)布后 的 2003 年開(kāi)始 , 法律責(zé)任的安排對(duì)審計(jì)質(zhì)量起到了明顯的促進(jìn)作用 。此外 , DA 還與 AdjROA 在 1 %水平上顯著相關(guān) , 說(shuō)明企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要手段是通過(guò) 調(diào)整非營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行 。DA 與審計(jì)任期 、審計(jì)變更 、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等變量關(guān) 系不顯著 , 因此 , 從市場(chǎng)整體看 , 會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與盈余管理的現(xiàn)象不嚴(yán)重 。 表3 變量的多元回歸分析結(jié)果 系數(shù) - 01070 - 01007 0100

20、8 - 01014 - 01001 - 01001 01003 01001 01004 01244 - 01007 變量 截距 預(yù)測(cè)符號(hào) ? ? ? ? + + + - T值 P值 D1997 D2000 D2003 Tenure Switch Big10 Growth Comsize AdjROA Lev R square F值 五 、研究結(jié)論及其解釋 、啟示 通過(guò)對(duì)上述模型的多元回歸分析 , 可以發(fā)現(xiàn)從 1994 年中華人民共和國(guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師法的實(shí)施 、1996 年出臺(tái)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 1999 年頒布證券法 、 到 2002 年發(fā)布的1115 通知和 2003 年的最高人民法院關(guān)于審理證券

21、市場(chǎng)因 虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定一系列關(guān)于審計(jì)師法律制度變遷 , 只 有從1115 通知和119 規(guī)定發(fā)布后 , 法律責(zé)任安排才開(kāi)始對(duì)審計(jì)質(zhì)量起到 明顯的促進(jìn)作用 , 而此前頒布的有關(guān) CPA 法律責(zé)任的制度規(guī)定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的促 進(jìn)作用甚微 。 法對(duì) CPA 的法律責(zé)任只是做了初步規(guī)定 , 由于審計(jì)案件的判定需要專(zhuān)業(yè)知識(shí) , 判斷標(biāo)準(zhǔn) , 為識(shí)別獨(dú)立審計(jì)有無(wú)過(guò)失提供了技術(shù)支持 。在西方 , 審計(jì)準(zhǔn)則可以為 判定 CPA 法律責(zé)任提供依據(jù) , 但我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同 , 我國(guó)關(guān)于民事責(zé)任 只是審計(jì)界的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) , 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上沒(méi)有得到確認(rèn) , 盡管 產(chǎn)生這種現(xiàn)象的重要原

22、因是 : 1994 年頒布的中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 該法在操作上缺乏技術(shù)支撐 。1996 年頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則雖然提供了專(zhuān)業(yè) 和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院 , 司法界大多認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 01077 191423 - 11028 - 01413 01962 - 11006 - 01079 - 01367 01437 01804 11112 111149 - 11363 01304 01680 01336 01033 3 3 01315 01937 01662 01422 01266 01000 3 3 3 01173 財(cái)經(jīng)科學(xué)2008/ 10 總 247 期 經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯 93 199

23、9 年頒布的證券法針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為 , 進(jìn)一步 Abstract : For several years , china has issued a series of legal regime to stipulate CPA legal liability to en2 hance the audit quality. In order to examine the effects of institutional change of auditors legal liability on the audit quality , the article selects

24、some samples in a few stages to study. The result indicates that since the “1. 15 Notice”and “1. 9 Rules” were published , the audit quality has been improved obviously. Key words : CPA ; legal liability ; Institutional change ; Auditor quality 中圖分類(lèi)號(hào) F239147 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1000 - 8306 (2008 10 - 0087

25、- 07 規(guī)定了應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任 , 但也不具有可操作性 , 仍沒(méi)有對(duì)審計(jì)師構(gòu)成現(xiàn)實(shí)的 法律責(zé)任威懾 。直到 2002 年1115 通知與 2003 年 119 規(guī)定的發(fā)布 , 對(duì) CPA 法律責(zé)任的追究有了具體規(guī)定 , CPA 開(kāi)始感覺(jué)到了法律責(zé)任的威懾作用的現(xiàn) 實(shí)壓力 , 審計(jì)質(zhì)量才有了明顯改善 。 主要參考文獻(xiàn) : The effects of institutional change of CPA legal liability on audit quality Zhao Guoyu1 Wang Shanping2 1 Z - Vonna Palmrose. An Analysis

26、of Auditing Litigation and Auditor Service Quality J . The Accounting oe Review , 1988 , (1 : 55 - 73. 2 Nicholas Dopuch and Ronald R. K ing. Negligence versus Strict Liability Regimes in Auditing : An Experimen2 tal Investigation J . The Accounting Review , 1992 , (January : 97 - 120. 3 Derek K Cha

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