企業(yè)所得稅練習(xí)及標(biāo)準(zhǔn)答案

1、企業(yè)所得稅練習(xí)及答案作者:日期:15企業(yè)所得稅練習(xí)參考答案1.某生產(chǎn)性居民企業(yè) 2015年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 100萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中 列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向東北災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出15萬(wàn)元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元；通過(guò)四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元。假設(shè)除此之外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該企業(yè)上年度發(fā)生了虧損 10萬(wàn)元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。該企業(yè)2015年應(yīng)繳納的 企業(yè)所得稅為多少萬(wàn)元？【解】：公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額X 12%=10（X 12%=12（萬(wàn)元），公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額為 15萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)為12萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=15-12=3 （萬(wàn)

2、元）。直接捐贈(zèng)和通過(guò)其他企業(yè)的捐贈(zèng)不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。2015年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10 ）X 25%=25.75 （萬(wàn)元）。2.2015年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用總額127.5萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用總額核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征收辦法，應(yīng)稅所得率為25% 2015年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬(wàn)元？【解】：由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用總額核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出十（1-應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所得率=127.5

3、 -（ 1-25%）X 25%=42.5 （萬(wàn)元），該居民企業(yè)2015年應(yīng)納所得稅額= 應(yīng)納稅所得額X 25%=42.5 X 25%=10.63 （萬(wàn)元）。3.2015年某居民企業(yè)購(gòu)買(mǎi)環(huán)保安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額 11.7萬(wàn)元。已知該企業(yè) 2013年虧損40萬(wàn)元，2014年盈利20萬(wàn)元。 2015年度經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。2015年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬(wàn)元？【解】：本題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算三個(gè)方面。當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=:60- （40-20 ） X 25%=10（萬(wàn)元）；實(shí)際應(yīng)納所得稅額=10-11.7 X

4、 10%=8.83 （萬(wàn)元）。環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè) 的，該專用設(shè)備的投資 5個(gè)納稅年度結(jié)稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)所得稅法第34條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全 生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)所得稅法第34條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 轉(zhuǎn)抵免。4. A創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2015年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資 1000 萬(wàn)元，股權(quán)持有到 2

5、016年12月31日。2016年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 800萬(wàn)元，其中取得被 投資企業(yè)分得的股息、紅利3000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，試計(jì)算A企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅額?！窘狻繉?duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入， 可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=3000X 5%0 =15 （萬(wàn)元）<60 X 60%=36（萬(wàn)元），所以稅前只能扣除 15萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增=60-15=45 （萬(wàn)元）。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的

6、70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。A企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（800+45-1000 X 70%）X 25%=36.25 （萬(wàn)元）。5.某企業(yè)2013年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在 A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)分回的稅后利潤(rùn)為40萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)分回的稅后利潤(rùn)為21萬(wàn)元，在B國(guó)已繳納所得稅9萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)在 A B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的 應(yīng)納稅所得額和按 A B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一

7、致。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?！窘狻浚?）來(lái)源于A國(guó)的應(yīng)納稅所得額=40/ （1-20%） =50 （萬(wàn)元）來(lái)源于B國(guó)的應(yīng)納稅所得額=21+9=30 （萬(wàn)元）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額（2）A B兩國(guó)的扣除限額A國(guó)扣除限額=50X 25%=12.5 （萬(wàn)元）B國(guó)扣除限額=30X 25%=7.5 （萬(wàn)元）在A國(guó)已經(jīng)繳納所得稅=50X 20%=10萬(wàn)元，低于扣除限額 12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為 9萬(wàn)元，高于扣除限額 7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣

8、期限最長(zhǎng)不能超過(guò) 5年。（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅 =（100+50+30）X 25%-10-7.5=27.5 （萬(wàn)元）。6.某居民企業(yè)2006年至2013年應(yīng)納稅所得額如下表:年度20062007200820002010201120122013來(lái)彌補(bǔ)虧損前的 應(yīng)納稅所得額-eo40-30402060100120該企業(yè)2006年至2013年共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬(wàn)元？【解】2006年虧損60萬(wàn)元，虧損彌補(bǔ)期從 2007年至2011年，虧損于2009年彌補(bǔ)完畢；2008年虧 損彌補(bǔ)期從2009年至2013年，2009年的盈利40萬(wàn)元先彌補(bǔ)2006年的剩余虧損20萬(wàn)元，余額20 萬(wàn)元彌補(bǔ)20

9、08年虧損，2010年彌補(bǔ)20萬(wàn)元，余下的40萬(wàn)元用2011年所得彌補(bǔ)，2011年所得補(bǔ) 虧后為20萬(wàn)元。(60-40 ) +100+120 X 25%=60(萬(wàn)元)。2006年至2013年共計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅 =2014年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:600萬(wàn)元;70萬(wàn)元；7.某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人,（1）銷售貨物取得不含稅收入（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入（3） 運(yùn)輸部取得不含稅運(yùn)費(fèi)收入20萬(wàn)元；（4）招待所取得營(yíng)業(yè)收入 24萬(wàn)元；（5） 接受原材料捐贈(zèng)，取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5 萬(wàn)元；（6）取得國(guó)債利息收入 30萬(wàn)元；（7 ）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì) 300萬(wàn)元

10、，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額51萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)23萬(wàn)元（不含稅），取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅費(fèi)合計(jì)數(shù)?！窘狻浚? ）應(yīng)繳納的增值稅 =600X 17%+20X 11%- 8.5 51 -23X 11%=42.17 （萬(wàn)元）（2 ）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=24 X 5%=1.2 （萬(wàn)元）（3） 應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加（42.17+1.2 ） X（ 7%+3%+2% =5.20 （萬(wàn)元）（4） 所得稅稅前可以扣除的稅費(fèi)合計(jì)=1.2+5.20=6.40 （萬(wàn)元）。500萬(wàn)元用于建造廠房（當(dāng)月開(kāi)始建造），3個(gè)季度的

11、借款利息 22.5萬(wàn)元，該廠房于當(dāng)2013年度企業(yè)所得稅時(shí)，稅前可直接扣除8.（ 1）某企業(yè)2013年4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房（當(dāng)月開(kāi)始建造），借款期限33.75萬(wàn)元，該廠房于當(dāng)年10月31日竣工結(jié)算并投 計(jì)算該企業(yè)2013年度企業(yè)所得稅時(shí)，利息支出形成的借款期限1年，年利率6%當(dāng)年向銀行支付了 年10月31日竣工結(jié)算并投入使用，計(jì)算該企業(yè) 的利息費(fèi)用為多少萬(wàn)元？（2 ）若該企業(yè)是向非金融機(jī)構(gòu)借款1年，當(dāng)年支付了 3個(gè)季度的借款利息 入使用，銀行同期貸款年利率為 6% 納稅調(diào)整增加額多少萬(wàn)元？（3）若該企業(yè)是向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬(wàn)元用于建造廠房（當(dāng)月開(kāi)始建造），借款期限1年，

12、當(dāng)年支付了 3個(gè)季度的借款利息 33.75萬(wàn)元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，該廠房于當(dāng)年 10月 31日竣工結(jié)算并投入使用，銀行同期貸款年利率為6%計(jì)算該企業(yè)2013年度企業(yè)所得稅時(shí)，利息支出形成的納稅調(diào)整增加額多少萬(wàn)元？【解】（1 ）稅前可扣除的利息費(fèi)用 =22.5十9X2 =5 （萬(wàn)元）【提示】固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的利息，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn) 的成本；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)生當(dāng)期扣除。（2）稅前可扣除的利息費(fèi)用 =500X 6% 12X2=5 （萬(wàn)元）企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=33.75 * 9X2 =7.5 （萬(wàn)元） 利息支出形成的納稅調(diào)整增加額=7.5-5

13、=2.5 （萬(wàn)元）。（3）稅前可扣除的利息費(fèi)用 =500X 6%* 12X2=5 （萬(wàn)元）企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=33.75 *9X2 =7.5 （萬(wàn)元） 利息支出形成的納稅調(diào)整增加額=33.75-5=28.75 （萬(wàn)元）即:會(huì)計(jì)處理不正確形成納稅調(diào)整增加額=33.75 * 9X7 =26.25 （萬(wàn)元）（按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定 應(yīng)資本化）稅會(huì)差異形成的納稅調(diào)整 =7.5-5=2.5 （萬(wàn)元）若企業(yè)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤,【提示】企業(yè)所得稅按照企業(yè)財(cái)務(wù)處理為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額， 應(yīng)將其調(diào)整后計(jì)稅。9. （1 ）某服裝廠2013年銷售服裝取得收入 3000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣 100萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓技 術(shù)使用權(quán)取得收

14、入 200萬(wàn)元；發(fā)生廣告費(fèi)支出 500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 40萬(wàn)元。該企業(yè) 2013年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整金額為多少？（2）若本年銷售費(fèi)用共計(jì) 2500萬(wàn)元，則所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用是多少？（3）若該企業(yè)2014年銷售貨物取得收入 5000萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用 2500萬(wàn)元，其中廣 告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 600萬(wàn)元，本年利潤(rùn) 800萬(wàn)元。根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題： 該企業(yè)所得稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 該企業(yè)2014年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形成的納稅調(diào)整。 該企業(yè)所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用。 該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅。=（3000+200）x 15%=480 （萬(wàn)元） =500+40=

15、540 （萬(wàn)元）【解】（1 ）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額超標(biāo)準(zhǔn)金額=540-480=60 （萬(wàn)元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 60萬(wàn)元。萬(wàn)元，則所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用=2500-60=2440（2） 若本年銷售費(fèi)用共計(jì)2500 （萬(wàn)元）?！咎崾尽砍瑯?biāo)的廣宣費(fèi)可以跨年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)年度可扣除的廣宣費(fèi) =本年發(fā)生數(shù)+結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)W標(biāo)準(zhǔn)數(shù)超標(biāo)的廣宣費(fèi)不僅影響發(fā)生當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，也影響結(jié)轉(zhuǎn)年度所得額。（3） 2014年該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000 X 15%=750 （萬(wàn)元）。實(shí)際發(fā)生數(shù)600萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除，另外，將上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的60萬(wàn)元廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本年扣

16、除。本年可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=600+60=660 （萬(wàn)元）。60萬(wàn)元。=2500+60=2560 （萬(wàn)元）。=（800-60 ）X 25%=185（萬(wàn)元）。 2014年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形成的納稅調(diào)整減少額 所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用 該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅2013年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元、國(guó)債利息收入 20與收入配比的成本 2100萬(wàn)元，全年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)10.假定某企業(yè)（位于市區(qū)） 萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元， 用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì) 600萬(wàn)元，以成本為45萬(wàn)元、公允價(jià)60萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。 該企業(yè)適用25%勺企業(yè)所得稅稅率， 假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。201

17、3年度該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？（不考慮地方教育附加）【解】企業(yè)在營(yíng)業(yè)外支出中列支的公益性捐贈(zèng)支出=45+60X 17%=55.2 （萬(wàn)元）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+20+40-2100-600-55.2=304.8（萬(wàn)元）捐贈(zèng)扣除限額=304.8 X 12%=36.58 （萬(wàn)元）V 55.2萬(wàn)元 視同銷售所得=60-45-60 X 17%X（ 7%+3% =13.98 （萬(wàn)元） 公益性捐贈(zèng)超標(biāo)調(diào)增=55.2-36.58=18.62 （萬(wàn)元）國(guó)債利息免稅，納稅調(diào)減，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 =（304.8-20+18.62 ）+13.98 X 25%=79.35 （萬(wàn)元）。2016年取11.某居民企業(yè)（增

18、值稅一般納稅人）是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),得商品銷售收入 5500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益50萬(wàn)元，投資收益80萬(wàn)元；發(fā)生商品銷售成本2200萬(wàn)元，稅金及附加120萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用 1900萬(wàn)元，管理費(fèi)用 960萬(wàn)元， 財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額170萬(wàn)元，企業(yè)自行計(jì)算繳納企業(yè) 所得稅=170X 15%=25.5 (萬(wàn)元)。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，發(fā)現(xiàn) 2016年該企業(yè)存在如下問(wèn)題：(1) 12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)符合安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 30

19、萬(wàn)元一次性在成本中列支。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)月銷售，相關(guān) 成本已結(jié)轉(zhuǎn)。(2) 管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元。(3) 銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi) 800萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 300萬(wàn)元。(4) 財(cái)務(wù)費(fèi)用中含支付給銀行的借款利息60萬(wàn)元(借款金額1000萬(wàn)元，期限1年)； 支付給關(guān)聯(lián)方借款利息 60萬(wàn)元(借款金額1000萬(wàn)元，期限1年)，已知關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投 資為400萬(wàn)元，此項(xiàng)交易活動(dòng)不符合獨(dú)立交易原則且該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。5力丿元。(5) 營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款65萬(wàn)元，因違反合同約定支付給 其他企業(yè)違約金30萬(wàn)元，因違反工商管理規(guī)定被工商局處以罰款(6) 投資收益中含

20、國(guó)債利息收入10萬(wàn)元；從境外A國(guó)子公司分回稅后收益 45萬(wàn)元，A國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為20%從境外B國(guó)子公司分回稅后投資收益25萬(wàn)元，B國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為10%(7) 已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)合理的工資總額為400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng) 費(fèi)6萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi) 60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 15萬(wàn)元。計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。 計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。 計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用。計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額。該居民企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教

21、育要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。(1)(2)(3)(4)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。計(jì)算該居民企業(yè) 2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。 計(jì)算該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。計(jì)算該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額。(5)(6)(7)(8)【解】(1) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=5500X 5%0 =27.5 (萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額2=實(shí)際發(fā)生額的60%=80X 60%=48(萬(wàn)元)> 27.5萬(wàn)元，所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)27.5萬(wàn)兀。(2) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=5500X 15%=825(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)=800+300=110

22、0 (萬(wàn)元)825萬(wàn)元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為825萬(wàn)元。(3) 支付給銀行的60萬(wàn)元利息可以稅前扣除。銀行同期同類貸款年利率=60十1000 X 100%=6%支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000十400=2.5 >2,可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出 =400X 2X 6%=48 (萬(wàn)元)。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用=60+48=108 (萬(wàn)元)。(4 )購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并分期計(jì)提折舊在稅前扣除； 當(dāng)月購(gòu)進(jìn)次月開(kāi)始計(jì)提折舊，所以2016年不需計(jì)提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成本中列支，利潤(rùn)總額要調(diào)增30萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)

23、支出稅前扣除限額=(170+30)X 12%=24(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出65萬(wàn)元24萬(wàn)元，準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為24萬(wàn)元。因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除。違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款，屬于行政性質(zhì)的罰款，不得在稅前扣除。所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=100-65+24-5=54 （萬(wàn)元）。（5） 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400X 2%=8 （萬(wàn)元），實(shí)際撥繳的6萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)限額，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除限額=400 X 14%=56（萬(wàn)元）V實(shí)際發(fā)生的60萬(wàn)元，只能在稅前扣除 56萬(wàn)元

24、，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所 得額=60-56=4 （萬(wàn)元）。職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400X 8%=32（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生的15萬(wàn)元，不需要調(diào)整。工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元?！咎崾尽扛咝录夹g(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)工資、薪金總額的8%勺限額內(nèi)予以扣除。（6） 國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。該居民企業(yè) 2016年度 境內(nèi)應(yīng)納稅所得額 =170+30+（ 80-27.5 ）+（ 1100-825 ） +（60-48 ） +（100-54 ） +4-10-45-25=509.5（萬(wàn)元）。（7） 境外A國(guó)所得的抵免限額=45-（ 1-20

25、%）X 15%=8.44 （萬(wàn)元），實(shí)際在A國(guó)繳納的稅額 =45*（ 1-20%）X 20%=11.25 （萬(wàn)元），由于在境外 A國(guó)實(shí)際繳納的稅額超過(guò)了抵免限額，所 以可以全額抵免，不需要在我國(guó)補(bǔ)稅；境外 B國(guó)所得的抵免限額=25-（1-10%）X 15%=4.17（萬(wàn)元），實(shí)際在B國(guó)繳納的稅額=25-（ 1-10%）X 10%=2.78 （萬(wàn)元），需要在我國(guó)補(bǔ)稅 =4.17-2.78=1.39（萬(wàn)元）。該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為1.39萬(wàn)元。（8）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納

26、稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；可抵免的應(yīng)納稅額=30 X 10%=3（萬(wàn)元）該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=509.5 X 15%+1.39-3-25.5=49.32 （萬(wàn)元）。2016年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：當(dāng)年銷售摩托車(chē)，取得不含稅銷售收入 8000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的銷售成本為3200萬(wàn)元。 將自產(chǎn)摩托車(chē)用于對(duì)外投資，該批摩托車(chē)不含稅市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元，成本40萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款3000萬(wàn)元、增值稅510萬(wàn)元。12.某市摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,（1）（2）（3）（4）入使用。企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)置支出一次性在成本中列支。已知該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)

27、品全部在當(dāng)年銷售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為10%設(shè)備折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計(jì)算。轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入（5）（6） 80萬(wàn)元。（7）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用 500萬(wàn)元，800萬(wàn)元，與之相關(guān)的成本費(fèi)用 其中含新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。120萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬(wàn)元， 萬(wàn)元，向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）借款 業(yè)同期同類貸款年利率為6%（8）當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用 1300萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi) 1230萬(wàn)元。（9）取得國(guó)債利息收入 100萬(wàn)元，地方政府債券利息 80萬(wàn)元，（10）全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額其中包括支付銀行借款利息1800萬(wàn)元的全年借款利息6

28、0萬(wàn)元、逾期罰息 10130萬(wàn)元。已知金融企企業(yè)債券利息120萬(wàn)元。800萬(wàn)元（含殘疾職工工資 50萬(wàn)元），2月購(gòu)入符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備，取得普通發(fā)票上注明的金額50萬(wàn)元，當(dāng)月投實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi) 120萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 15萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 18萬(wàn)元。78萬(wàn)元。（11） 當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)120萬(wàn)元，其中稅收滯納金 12萬(wàn)元、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備 金支出30萬(wàn)元、通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣裾蜇毨У貐^(qū)捐款其他相關(guān)資料：摩托車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為10%該摩托車(chē)最高價(jià)與平均價(jià)相等，相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并準(zhǔn)予抵扣。上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的成本費(fèi)用不包括在企業(yè)成本、 費(fèi)用中。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題

29、。（1）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育 附加合計(jì)數(shù)。計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。計(jì)算當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)整的金額。計(jì)算當(dāng)年管理費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)整的金額。計(jì)算當(dāng)年廣告費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。計(jì)算當(dāng)年工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）【解】（1）應(yīng)繳納增值稅 =（8000+100）X 17%-510=867 （萬(wàn)元）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（8000+100 ）X 10%=810（萬(wàn)元）應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=

30、（867+810）X（ 7%+3%+2%=201.24 （萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)年共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)數(shù)=867+810+201.24=1878.24 （萬(wàn)元）（2）企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當(dāng)年應(yīng)扣除的折舊=50 X（ 1-10%）+ 10十12 X 10=3.75 （萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=50-3.75=46.25 （萬(wàn)元）當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24=2775.01（萬(wàn)元）

31、【提示】在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅。（3） 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以當(dāng)年該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（800-100-500 ）X 50%=600（萬(wàn)元）（4）企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以加計(jì)50%在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120X50%=60 （萬(wàn)元） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%0。實(shí)際發(fā)生額的 60%=8（X 60%=48 （萬(wàn)元），銷售（營(yíng)