國內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用路徑探析

1、國內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用路徑探析在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融新常態(tài)下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)增速明顯放緩，選擇先進(jìn)的管理理論進(jìn)行管理創(chuàng)新對(duì)于商業(yè)銀行實(shí)施精細(xì)化管理進(jìn)而提高競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。一、引言近年來，隨著我國金融體制改革和利率市場(chǎng)化的深入推進(jìn)，金融深化程度不斷提高。特別是金融市場(chǎng)開放進(jìn)程的加快以及互聯(lián)網(wǎng)金融的興起和迅速發(fā)展，商業(yè)銀行面臨更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)下，在利差收窄、增速放緩、金融脫媒、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、市場(chǎng)監(jiān)管趨嚴(yán)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，商業(yè)銀行在轉(zhuǎn)型構(gòu)建全市場(chǎng)、全客戶、 全價(jià)值鏈的管理業(yè)務(wù)和綜合服務(wù)模式中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用起著非常關(guān)鍵的作用。我國商業(yè)銀行應(yīng)遵循何種路徑應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，如何科學(xué)地應(yīng)

2、用管理會(huì)計(jì)是本文探究的主要問題。二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述熊焰韌和蘇文兵(xx)1 通過問卷調(diào)查了解戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理和平衡計(jì)分卡等先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國企業(yè)的應(yīng)用狀況及發(fā)展趨勢(shì)，調(diào)查數(shù)據(jù)表明，管理會(huì)計(jì)方法的理念不斷被中國企業(yè)所接受，但是先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用還相當(dāng)有限。喻曉飛(xx)2 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用不足的主要原因是會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫節(jié)、管理會(huì)計(jì)缺乏規(guī)范及管理人員認(rèn)識(shí)不足等，指出需從理論和實(shí)踐相結(jié)合、促進(jìn)軟件開發(fā)、完善企業(yè)制度等方面加大管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。郭曉梅和蘇月嫦 (xx)3 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要局限是技術(shù)層面，尤其是采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和建立數(shù)據(jù)倉庫的基本框架。馮巧根 (xx)4 提出從

3、 CSR的倫理觀考察管理會(huì)計(jì)的框架結(jié)構(gòu)來解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、創(chuàng)新管理投資模式以及重新定位公司治理作用。潘飛和王悅(xx)5 通過文獻(xiàn)研究中國管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程后，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在中國應(yīng)用的突出難題是如何有效地將先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法本土化，并且找到真正適合中國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展模式。管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用的研究目前主要以個(gè)案研究為主。肖文東(xx)6 從管理會(huì)計(jì)理論的歷史演進(jìn)出發(fā)，闡述了管理會(huì)計(jì)在我國商業(yè)銀行及國外同業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，并從以預(yù)算為中心的管理會(huì)計(jì)工具、明晰產(chǎn)品和條線結(jié)構(gòu)、改進(jìn)資本分?jǐn)偰Ｐ汀⒏倪M(jìn)成本分?jǐn)偡椒ǖ确矫嬷赋錾虡I(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方向。朱承靜(xx)7 認(rèn)為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中主要存在

4、決策層重視不夠、管理會(huì)計(jì)體系不完善、基礎(chǔ)信息薄弱、人員素質(zhì)較低等問題，并從這些方面分別提出對(duì)策建議。戴璐和湯谷良(xx)8 引入吸收能力理論對(duì)國有商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用開展了問卷調(diào)查，分析數(shù)據(jù)表明國有商業(yè)銀行與外資圍繞顯性知識(shí)的傳授和吸收取得了明顯效果，促成中方在風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、經(jīng)營(yíng)模式等方面實(shí)現(xiàn)了改進(jìn)。但國有商業(yè)銀行簡(jiǎn)單模仿外資的管理會(huì)計(jì)工具或方法，不能快速實(shí)現(xiàn)管理能力的提升。 從目前的研究來看，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用的研究大多集中于管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)商業(yè)銀行的應(yīng)用程度、管理會(huì)計(jì)的功能或方法應(yīng)用現(xiàn)狀分析等。本文則另辟蹊徑，從應(yīng)用路徑的視角，嘗試為國內(nèi)商業(yè)銀行如何循序漸進(jìn)地應(yīng)用管理

5、會(huì)計(jì)以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等功能指明方向。三、國內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀隨著利率市場(chǎng)化的逐步推進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)積聚和金融脫媒程度的加劇、互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境在客觀上促使商業(yè)銀行尋求改進(jìn)管理方式、提高管理水平、科學(xué)決策以及提高自身科學(xué)競(jìng)爭(zhēng)力的更為科學(xué)先進(jìn)的管理理論。而管理會(huì)計(jì)理論的日趨成熟以及在發(fā)達(dá)國家良好的實(shí)踐效果，為商業(yè)銀行精細(xì)化管理的探索提供了科學(xué)依據(jù)。國內(nèi)各商業(yè)銀行試圖通過引入管理會(huì)計(jì)的理論思想和內(nèi)容，結(jié)合國內(nèi)銀行體系的特點(diǎn)進(jìn)行“中國化”的探索。對(duì)于整體金融業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)的工具方法無論是在國有控股商業(yè)銀行、全國性股份制商業(yè)銀行還是在城市商業(yè)銀

6、行已漸漸普及，各個(gè)銀行在引入管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容、應(yīng)用推廣方式上各有不同，具體見表1 所示。從管理會(huì)計(jì)理論方法在商業(yè)銀行應(yīng)用的情況來看，目前主要應(yīng)用的是全面預(yù)算管理、費(fèi)用核算、資金管理與內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、績(jī)效考核。各種方法應(yīng)用的具體情況如下：全面預(yù)算管理方面，部分銀行已經(jīng)初步形成了機(jī)構(gòu)績(jī)效、產(chǎn)品績(jī)效和部門績(jī)效掛鉤的全方位預(yù)算約束體系; 費(fèi)用核算方面，推行財(cái)務(wù)集中，將費(fèi)用核算的層級(jí)上移，同時(shí)采用總量控制和收入成本比例控制的方法控制費(fèi)用; 資金管理和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)方面，各商業(yè)銀行普遍擁有自己的資金池，將資金轉(zhuǎn)移到省級(jí)分行或總行進(jìn)行調(diào)度，分支行在資金上存和使用時(shí)按內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算成本和收入; 績(jī)效考

7、核方面，國內(nèi)商業(yè)銀行有些已經(jīng)建立了以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的績(jī)效考評(píng)體系，并結(jié)合成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量等指標(biāo)形成多維度的考核框架。四、我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題縱觀各銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用及項(xiàng)目實(shí)施情況，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)上線時(shí)間普遍較長(zhǎng)，且在全面上線后，充分利用其系統(tǒng)的銀行并不多，特別是在成本管理方面，多數(shù)商業(yè)銀行并沒有真正做到利用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的成本分?jǐn)偰K，管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用還存在諸多問題。（ 一 ） 應(yīng)用程度不高，取向不全面管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容主要有預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，包括成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本效益分析法、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法等方法體

8、系及確認(rèn)、計(jì)量、 歸集、 分析等工作程序，具有分析、決策、 計(jì)劃、控制、成本計(jì)算等功能。而在商業(yè)銀行的管理實(shí)務(wù)中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用取向不全面，目前只是側(cè)重建立了責(zé)任會(huì)計(jì)中心、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，在成本管理中未能建立以網(wǎng)點(diǎn)為成本核算單位的核算體系，內(nèi)部資金定價(jià)方法未能結(jié)合銀行實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。總之， 我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的理論應(yīng)用程度不高。（ 二 ） 應(yīng)用模式選擇不當(dāng)從西方和我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐來看，目前能基本滿足企業(yè)管理會(huì)計(jì)需求的模式主要有責(zé)任會(huì)計(jì)模式、全面成本管理模式、全面預(yù)算模式、本量利分析模式。但由于客觀上存在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與工業(yè)企業(yè)的差異，我國商業(yè)銀行組織架構(gòu)與西方商業(yè)銀行的差異，國有控

9、股商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行在組織架構(gòu)上的差異，在選擇管理會(huì)計(jì)的模式時(shí)，未能充分考慮這些因素有些甚至照搬國外的模式，導(dǎo)致實(shí)施管理會(huì)計(jì)的效果并不理想。（ 三 ） 內(nèi)部環(huán)境制約使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果不理想商業(yè)銀行內(nèi)部的軟環(huán)境和硬環(huán)境直接影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。軟環(huán)境的制約因素主要有兩個(gè)方面，一是商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層重視程度不高，二是商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)之間存在代理關(guān)系。商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用重視程度不高是影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果的重要因素。因管理會(huì)計(jì)的重要職能之一是為企業(yè)提供決策依據(jù)，如果領(lǐng)導(dǎo)層不重視管理會(huì)計(jì)在行內(nèi)的推廣應(yīng)用，會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程序的各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題， 進(jìn)而影響其應(yīng)用效果。我國

10、商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)之間容易出現(xiàn)代理問題，而分支機(jī)構(gòu)之間的激勵(lì)約束機(jī)制不健全時(shí)，將直接影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。（ 四 ） 管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在缺陷五、我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的路徑管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用是一個(gè)系統(tǒng)工程，這既涉及管理會(huì)計(jì)理論與商業(yè)銀行管理實(shí)踐相結(jié)合的問題，也涉及在管理實(shí)務(wù)中如何選擇管理會(huì)計(jì)模式、如何解決應(yīng)用實(shí)踐中存在的各種問題等。筆者認(rèn)為， 我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)遵循一定的路徑，方能取得較好的效果。 結(jié)合我國商業(yè)銀行的組織架構(gòu)，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用應(yīng)遵循以下路徑：改善內(nèi)部環(huán)境開展理論和應(yīng)用實(shí)踐研究選擇應(yīng)用模式建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立反饋與評(píng)價(jià)機(jī)制。（ 一 ） 改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的

11、內(nèi)部環(huán)境要改善商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境，需要自上而下營(yíng)造應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的氛圍。高管領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認(rèn)識(shí)到，在如今大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代， 作為一種理論和實(shí)踐均具備創(chuàng)新空間的管理工具，管理會(huì)計(jì)以組織戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，其目的是為管理服務(wù)，應(yīng)高度重視管理會(huì)計(jì)在行內(nèi)的推廣應(yīng)用。一方面， 為便于管理會(huì)計(jì)在行內(nèi)有序開展應(yīng)用，應(yīng)根據(jù)行內(nèi)資源狀況、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式等制定管理應(yīng)用的階段規(guī)劃，并圍繞規(guī)劃制定系統(tǒng)建設(shè)、人才培養(yǎng)、制度建設(shè)、激勵(lì)約束機(jī)制等詳細(xì)計(jì)劃; 另一方面，要為系統(tǒng)建設(shè)、人才培養(yǎng)以及其他規(guī)劃工程合理配置人力、財(cái)力及物力資源。（ 二 ） 開展理論和應(yīng)用實(shí)踐研究在充分重視實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，商業(yè)

12、銀行可以成立專門的部門，研究管理會(huì)計(jì)理論以及如何與本行的管理實(shí)踐相結(jié)合。第一，由于管理會(huì)計(jì)理論源于工業(yè)企業(yè)，在應(yīng)用于商業(yè)銀行的管理實(shí)踐中時(shí)，應(yīng)在實(shí)施方法和應(yīng)用假設(shè)上進(jìn)行修正和創(chuàng)新; 第二，對(duì)是否能將管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用延伸到基層網(wǎng)點(diǎn)、人員進(jìn)行研究，創(chuàng)新信息采集方式，確保數(shù)據(jù)的可信度較高; 第三，對(duì)配套的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)如何設(shè)計(jì)、如何提高信息化水平進(jìn)行系統(tǒng)研究；第四，對(duì)業(yè)績(jī)考核體系、FTP定價(jià)機(jī)制進(jìn)行充分研究; 第五，研究如何將管理會(huì)計(jì)的信息范圍進(jìn)行拓展，將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和外部環(huán)境的數(shù)據(jù)納入，進(jìn)而提高管理會(huì)計(jì)信息參考價(jià)值。（ 三 ） 全面設(shè)計(jì)，選擇合適的應(yīng)用模式目前，我國商業(yè)銀行主流的組織架構(gòu)形式為“一級(jí)法人、

13、分級(jí)管理” ， 在短期建立網(wǎng)點(diǎn)、人員為責(zé)任中心的模式尚不現(xiàn)實(shí)的情況下，應(yīng)強(qiáng)化一級(jí)分行的條線管理職能，按條線對(duì)所轄分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一的專業(yè)化和精細(xì)化管理。在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上，可以建立銀行分部門、分產(chǎn)品、 分客戶的管理機(jī)制。在實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)，全面預(yù)算模式更為合適。與傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)模式相比，全面預(yù)算模式能更全面地反映企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)激勵(lì)方式的多樣化，這對(duì)于國內(nèi)業(yè)務(wù)種類繁多的大型商業(yè)銀行來說更為合適。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，商業(yè)銀行可以選擇大數(shù)據(jù)+信息披露的管理會(huì)計(jì)模式，將生產(chǎn)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)結(jié)合，提供自動(dòng)分析預(yù)警；可以選擇互聯(lián)網(wǎng)+App的手機(jī)應(yīng)用會(huì)計(jì)報(bào)告模

14、式，將信息披露工具 與手機(jī)App相連接，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)控制、反饋和預(yù)警，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信 息與非財(cái)務(wù)信息的相互補(bǔ)充，并將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成動(dòng)畫或圖表等形式。（ 四 ） 因地制宜，建立合適的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是在管理過程中對(duì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)，是對(duì)過去數(shù)據(jù)的分析、現(xiàn)在數(shù)據(jù)的重構(gòu)、未來數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)過程。商業(yè)銀行在充分研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)本行的規(guī)模和組織體系，設(shè)計(jì)和建立適合本行的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)管理信息系統(tǒng)時(shí)，要滿足深入開展分機(jī)構(gòu)、分客戶、分產(chǎn)品核算的需要，分別建立包括利率、流動(dòng)性、資本充足率等內(nèi)容在內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債管理模塊、客戶信息數(shù)據(jù)分析模塊、產(chǎn)品數(shù)據(jù)集中分析模塊、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等功能模塊，建立一套“

15、機(jī)構(gòu)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、產(chǎn)品預(yù)算、客戶預(yù)算”一體的全面預(yù)算管理體系，包含運(yùn)營(yíng)成本、稅務(wù)成本、內(nèi)部資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本等在內(nèi)的全面成本管理體系及以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系(KPI) 等為方法的績(jī)效管理體系為主體的系統(tǒng)，形成“前、中、后”一體的管理 循環(huán)。( 五 ) 建立反饋與評(píng)價(jià)機(jī)制在管理會(huì)計(jì)從研發(fā)到實(shí)施的各個(gè)階段，會(huì)出現(xiàn)各種漏洞和問題。為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，研究和管理部門應(yīng)在正式推廣管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)之前進(jìn)行充分的測(cè)試，在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程中采集各個(gè)條線、部門的反饋建議，在新業(yè)務(wù)開展時(shí)，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)并在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行相關(guān)維護(hù)，及時(shí)優(yōu)化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在反饋建

16、議的工作中，為調(diào)動(dòng)員工反饋的積極性，也可設(shè)立激勵(lì)機(jī)制。在管理實(shí)務(wù)中， 由于經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)種類以及涉及的部門機(jī)構(gòu)較多，商業(yè)銀行在遵循以上路徑實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)可以采用先研究試點(diǎn)后推廣的漸進(jìn)式應(yīng)用方式。六、結(jié)束語在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融新常態(tài)下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)增速明顯放緩，選擇先進(jìn)的管理理論進(jìn)行管理創(chuàng)新對(duì)于商業(yè)銀行實(shí)施精細(xì)化管理進(jìn)而提高競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。我國銀行體系不斷完善，國有商業(yè)銀行、股份制銀行、城市商業(yè)銀行在資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類、組織架構(gòu)等方面存在較大差異。在優(yōu)化運(yùn)營(yíng)管理方面，管理會(huì)計(jì)的引入、管理會(huì)計(jì)理論和本行實(shí)踐的結(jié)合與創(chuàng)新是商業(yè)銀行的有效選擇。不同類型的商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)在方法和模式上會(huì)存在差異，但遵循的原則和路徑在某些方面是相同的。這也是本文研究的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。1 熊焰韌，蘇文兵. 管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望：先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國應(yīng)用狀況調(diào)查J. 會(huì)計(jì)研究，xx(11) ： 84-90.2 喻曉飛 . 加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考J. 財(cái)會(huì)研究，xx(7) ： 34-36.3 郭曉梅， 蘇月嫦 . 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的瓶頸和突破J. 經(jīng)濟(jì)問題，xx(1) ：