聚通元服裝貿(mào)易有限公司管理會計(jì)應(yīng)用問題與對策研究

1、北京聯(lián)合大學(xué)畢業(yè)論文-6-1.1研究背景隨著全球化的進(jìn)一步發(fā)展，國內(nèi)外的聯(lián)系日益密切，傳統(tǒng)的社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)逐漸知 識經(jīng)濟(jì)所取代?？茖W(xué)技術(shù)以及信息化的廣泛應(yīng)用使得全球經(jīng)濟(jì)更加迅猛發(fā)展，企業(yè)之 間的競爭也更加激烈，因此，為了在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢，企業(yè)管理在多方面 進(jìn)行改革和創(chuàng)新，管理會計(jì)的方法作為提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的重要科學(xué)方法，逐漸 被國內(nèi)外企業(yè)所采用。管理會計(jì)的提出最早源于西方泰勒的科學(xué)管理理論，之后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在國 外的企業(yè)中得到了推廣和運(yùn)用以及發(fā)展。管理會計(jì)在企業(yè)中的主要職能是為企業(yè)內(nèi)部 的經(jīng)營管理提供科學(xué)的數(shù)據(jù)，為其進(jìn)行最優(yōu)的經(jīng)營決策以及最高的經(jīng)濟(jì)效率提供有用 的信息。我國管理

2、會計(jì)的引進(jìn)是伴隨著我國的改革開放而開始的。從引入西方管理會計(jì)的 基本框架到現(xiàn)在已經(jīng)有了近三十年的歷史，在廣大會計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者的共同努力 下，不論是在理論研究方面還是在實(shí)踐應(yīng)用方面都取得了一定的研究成果。但是，與 財(cái)務(wù)會計(jì)等其他學(xué)科相比，管理會計(jì)的理論研究體系不盡完善，管理會計(jì)在實(shí)務(wù)中的 運(yùn)用具有很大的局限性，管理會計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛的重視和應(yīng)用，因此管 理會計(jì)的廣泛應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國外研究情況關(guān)于西方管理會計(jì)的發(fā)展演變，我們可以根據(jù)國際會計(jì)師聯(lián)合會(InternationalFederation of Accountants,1998 )的經(jīng)典描述，以

3、及國內(nèi)學(xué)者(胡玉明，2004)對管理會計(jì)發(fā)展的深刻剖析，將管理會計(jì)的發(fā)展分為以下四個階段：(1)效率為主的管理會計(jì)階段(20世紀(jì)初到50年代)。在這個時期，主要表現(xiàn)為泰羅科學(xué)管理理論與會計(jì)開始結(jié)合，基本標(biāo)志是科學(xué)管理理論在實(shí)踐上的廣泛應(yīng)用。這個時期，管理會計(jì)的主要功能在于確定產(chǎn)品的成本，于是出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，比 如標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制、差異分析等，也就是管理會計(jì)的雛形。(2)效益為主的管理會計(jì)階段(20世紀(jì)5080年代)。在這個時期，隨著科學(xué)技 術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，泰羅的科學(xué)管理學(xué)說逐漸被現(xiàn)代管理思想所取代?，F(xiàn)代管理思想促 進(jìn)了管理會計(jì)的快速發(fā)展，尤其是在美國會計(jì)學(xué)會（AAA的促進(jìn)下，一些管理會

4、計(jì)的 方法比如：標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算管理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析、邊際分析等方法 體系日漸成熟和完善，之后的“決策會計(jì)”和“業(yè)績會計(jì)”更加豐富了管理會計(jì)理論 方法體系。在管理會計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)由單純的追求“效率”向追求“效益”轉(zhuǎn)變。（3）管理會計(jì)反思時代（20世紀(jì)80年代）。這個時期可以稱為管理會計(jì)的反思時 期，20世紀(jì)80年代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展將我們的時代推向了一個信息化的時代，隨著 “信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”和“代理理論”的引入，管理會計(jì)理論取得了新的發(fā)展。托馬斯 H 約翰遜等創(chuàng)新學(xué)派學(xué)者從理論、實(shí)踐等方面對管理會計(jì)進(jìn)行了革命性的創(chuàng)新， 比如相關(guān)性消失-管理會計(jì)的興衰，這標(biāo)志著管理會計(jì)理論體系達(dá)到了一個新

5、的高度。在這個時期出現(xiàn)了以“作業(yè)”為核心的管理會計(jì)理論以及以“價值”為核心 的管理會計(jì)理論。（4）管理會計(jì)的主題轉(zhuǎn)變時代（20世紀(jì)90年代）。在這個時期，社會經(jīng)濟(jì)的不斷 發(fā)展，管理會計(jì)的環(huán)境也不斷發(fā)生變化，管理會計(jì)的研究的重點(diǎn)也逐步從企業(yè)內(nèi)部的 價值增值轉(zhuǎn)向適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃上轉(zhuǎn)變，因此，這個時期就被稱為： 研究主題的轉(zhuǎn)變期。在這一時期，以經(jīng)濟(jì)增加值（EVA和平衡記分卡為代表的管理會 計(jì)工具與體系促進(jìn)了管理會計(jì)體系的進(jìn)一步發(fā)展和完善，管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理也達(dá)到 了高度的融合。1.3.2 國內(nèi)研究情況在我國，管理會計(jì)理論體系的建設(shè)基本上是通過學(xué)習(xí)和借鑒西方的先進(jìn)的研究成 果完成的。我

6、國管理會計(jì)的理論研究大致可以分為三個階段：第一，七十年代末八十 年代初，我國的學(xué)術(shù)界主要是引進(jìn)和學(xué)習(xí)西方的管理會計(jì)，其中具有代表性的是會計(jì) 學(xué)大師楊時展教授的從管理會計(jì)看近三十年西方國家會計(jì)科學(xué)的演變，余緒纓教授 的現(xiàn)代管理會計(jì)中幾個基本理論問題的探索等對中國引進(jìn)西方管理會計(jì)起到了重 要的推動作用；第二，八十年代中后期，學(xué)者們主要討論了管理會計(jì)在中國企業(yè)的應(yīng) 用問題，具有代表性的有楊繼良教授的關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本的幾個問題等；第三，九十 年代之后中國的管理會計(jì)進(jìn)入了反思與提升階段，1990年會計(jì)學(xué)家李天民教授提出了 要建立具有中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系的觀點(diǎn)，2014年11月財(cái)政部發(fā)布了全面推進(jìn)

7、管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿），它標(biāo)志著中國管理會計(jì)開 始向規(guī)范化、科學(xué)化的道路上推進(jìn)，并為高水平本土化的管理會計(jì)研究指明了方向。關(guān)于管理會計(jì)的應(yīng)用方面，我國管理會計(jì)學(xué)界對國外先進(jìn)管理會計(jì)方法進(jìn)行了 “本土化”改進(jìn)，而且，我國會計(jì)學(xué)界還引進(jìn)了人力資源管理會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)等， 在企業(yè)的實(shí)踐中取得了較好的效果。雖然說管理會計(jì)在我國已經(jīng)有了迅速的發(fā)展，但 是我國的管理會計(jì)不論是在理論上還是在實(shí)踐上，與西方國家還是有很大的差距的。本文通過對聚通元服裝貿(mào)易有限公司（本文簡稱聚通元）的相關(guān)數(shù)據(jù)以及相關(guān)資 料進(jìn)行調(diào)查和分析，發(fā)現(xiàn)該公司管理會計(jì)在應(yīng)用過程中存在的問題，為改善該公司管 理會計(jì)的應(yīng)用提

8、供可行性方案。與此同時，通過對管理會計(jì)在聚通元服裝貿(mào)易有限公 司的應(yīng)用問題分析從而為其他中小企業(yè)構(gòu)建管理會計(jì)體系提供參考。1管理會計(jì)理論概述1.1管理會計(jì)概念雖說管理會計(jì)迄今為止已經(jīng)有六十多年的歷史，但是對于管理會計(jì)的概念仍未有 統(tǒng)一的定義，有的認(rèn)為，管理會計(jì)是及時地向企業(yè)內(nèi)部提供管理資料的內(nèi)部經(jīng)營會計(jì) 或經(jīng)理會計(jì)；有的認(rèn)為，管理會計(jì)就是向企業(yè)管理者提供管理信息的會計(jì)的一個分支； 有的認(rèn)為，管理會計(jì)就是經(jīng)營決策會計(jì)。筆者認(rèn)為，不論對管理會計(jì)進(jìn)行怎樣的定義， 都應(yīng)該有以下基本認(rèn)識：首先，管理會計(jì)在本質(zhì)上就是將管理學(xué)與會計(jì)相融合的一門學(xué)科，通過借助會計(jì) 信息實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的目的；其次，它是現(xiàn)代會計(jì)中

9、一個新的分支，標(biāo)志著會計(jì)發(fā)展的 新階段；再次，它拓展了會計(jì)的職能，具有決策、計(jì)劃、控制和評價的功能，更加側(cè) 重于經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)營活動過程的控制；最后，它的目標(biāo)是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效 益。從上述對管理會計(jì)的認(rèn)識，筆者將管理會計(jì)歸納為：管理會計(jì)是指在市場經(jīng)濟(jì)條 件下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益，通過對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深加工和再處理，實(shí)現(xiàn)對經(jīng) 濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個現(xiàn)代會計(jì)分支。2.2 管理會計(jì)的方法管理會計(jì)方法也稱為管理會計(jì)工具，管理會計(jì)在不同的領(lǐng)域有著各自相應(yīng)的管理 會計(jì)方法。2.2.1 成本管理領(lǐng)域成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，企業(yè)的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售

10、的過 程都會發(fā)生成本費(fèi)用，成本管理貫穿著企業(yè)全部的經(jīng)營活動。關(guān)于成本管理方面的方 法主要有成本性態(tài)分析法、作業(yè)成本法（ABCt）、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成 本法、本量利分析法等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中比較常用的有變動成本法和本量利分析法。變動成本法又稱直接成本計(jì)算法，是指企業(yè)在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，以成本性態(tài)分 析為前提，將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的直接材料、直接人工以及變動制造費(fèi)用作為產(chǎn) 品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造費(fèi)用以及非生產(chǎn)成本計(jì)入期間費(fèi)用。變動成本法能 夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量、利潤與銷量之間變化規(guī)律的信息，因而有利于企業(yè)加 強(qiáng)成本管理。本量利分析法是對成本、產(chǎn)量（或銷售量）、利潤

11、之間關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱, 也叫CV吩析，是一種在成本性態(tài)和變動成本計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的分析方法。本量利 分析內(nèi)容包括：保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、邊際貢獻(xiàn)、安全邊際分析等。目前本量利分析法的 應(yīng)用不論在西方還是我國都十分廣泛。2.2.2 預(yù)算管理領(lǐng)域管理會計(jì)在預(yù)算管理領(lǐng)域的方法是全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代管理會計(jì) 應(yīng)用最廣泛、最重要的工具之一，它是指企業(yè)在一定時期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面 預(yù)算，用數(shù)量形式集中而系統(tǒng)地反映企業(yè)在未來一定期間內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動及其成果。全面預(yù)算的特點(diǎn)是根據(jù)“已銷定產(chǎn)”的原則進(jìn)行編制即以銷售預(yù)算為中心，與銷 售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、及資本預(yù)算相互配合、協(xié)調(diào)平衡。企業(yè)編制全面預(yù)

12、算概括起 來有三點(diǎn)作用：第一，它能夠使企業(yè)明確經(jīng)營目標(biāo)，控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第二，全面預(yù)算 管理有利于溝通協(xié)調(diào)企業(yè)各職能部門的工作；第三，全面預(yù)算管理有利于評價企業(yè)工 作成績。全面預(yù)算編制過程中常用的方法有零基預(yù)算、彈性預(yù)算、概率預(yù)算和滾動預(yù)算。 在上述三種編制預(yù)算方法中，滾動預(yù)算是一種比較現(xiàn)代、科學(xué)的一種預(yù)算方法。滾動 預(yù)算能夠使企業(yè)管理人員有長遠(yuǎn)的計(jì)劃，考慮和規(guī)劃企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng) 營活動。采用滾動預(yù)算有利于企業(yè)對預(yù)算資料進(jìn)行經(jīng)常性分析，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況 對未來經(jīng)營活動不斷進(jìn)行調(diào)整，充分發(fā)揮了預(yù)算的監(jiān)督指導(dǎo)作用。2.2.3 責(zé)任會計(jì)領(lǐng)域責(zé)任會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的組成部分，也是管理會計(jì)的

13、組成部分，責(zé)任會計(jì)是通 過在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，對各責(zé)任中心進(jìn)行規(guī)劃與控制，達(dá)到業(yè)績考核和評 價的目的。在責(zé)任會計(jì)中最重要的就是績效考評，績效考評也就是企業(yè)績效考核，是指企業(yè) 根據(jù)責(zé)任報(bào)告，對各責(zé)任中心業(yè)績進(jìn)行分析評價，發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際中存在偏差，進(jìn)行 獎優(yōu)罰劣，以期達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)的考核管理活動?，F(xiàn)代績效評價的方法主要有經(jīng)濟(jì)增加值法（EVA、平衡記分卡（BSC、關(guān)鍵想 指標(biāo)法（KPI）和標(biāo)桿分析法。其中，平衡記分卡是現(xiàn)代企業(yè)比較倡導(dǎo)的一種績效考評 方法，該方法是由美國哈佛商學(xué)院教授 Robert Kaplan與諾朗頓研究院的執(zhí)行長David Norton共同提出并倡導(dǎo)的，其核心思想是以財(cái)務(wù)為

14、核心，實(shí)現(xiàn)績效評價與財(cái)務(wù)目標(biāo)的 相結(jié)合。該方法從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營流程、學(xué)習(xí)與成長四個角度出發(fā)，綜合衡量、 評價企業(yè)的績效，改變了傳統(tǒng)企業(yè)只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核體系的缺陷。2.3 企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用中重要性管門理會計(jì)是一門務(wù)實(shí)的學(xué)科。其理論研究、發(fā)展創(chuàng)新都離不開具體企業(yè)管理實(shí) 踐所提供的土壤；與此同時，任何一種對管理會計(jì)實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)及精心提煉都有可 能產(chǎn)生新的理論范式和研究框架并指導(dǎo)于實(shí)踐。2014年11月，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于全 面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見，意見明確提出要全面推進(jìn)管理會計(jì)體系的 建設(shè)，這將管理會計(jì)體系的建設(shè)提到了一定的高度。自管理會計(jì)傳入中國三十多年來，在廣大理論以及實(shí)務(wù)工

15、作者的共同努力下，管 理會計(jì)有了新的發(fā)展，管理會計(jì)三十多年來的發(fā)展也為它在企業(yè)中的應(yīng)用打下了良好 的基礎(chǔ)，人才素質(zhì)的提升更為管理會計(jì)的應(yīng)用架起了結(jié)實(shí)的橋梁。在當(dāng)今充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)的環(huán)境下，以企業(yè)的管理會計(jì)應(yīng)用為出發(fā)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理會 計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中所存在的問題，并尋求相應(yīng)的對策對于我們來說都是十分必要而且是 迫切的。關(guān)于企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用問題的對策研究，筆者選擇以聚通元服裝貿(mào)易有限公 司為例。聚通元服裝貿(mào)易有限公司是一家主營服裝批發(fā)與貿(mào)易同時兼營皮革加工制造的民 營企業(yè)，企業(yè)規(guī)模為300-500人，注冊資本為100萬元。2012年聚通元服裝貿(mào)易有限 公司由于管理的需要，開始正是施行和運(yùn)用管理會計(jì)，因此

16、，該公司的管理會計(jì)水平 仍停留在起步階段。該公司設(shè)置了管理會計(jì)崗位，管理會計(jì)部門由主管費(fèi)用的副總領(lǐng) 導(dǎo)，并設(shè)有專門的管理會計(jì)經(jīng)理負(fù)責(zé)相關(guān)的管理會計(jì)工作。北京聯(lián)合大學(xué)畢業(yè)論文2.聚通元服裝貿(mào)易有限公司情況2.1 聚通元服裝貿(mào)易有限公司簡介聚通元服裝貿(mào)易有限公司成立于 2009年，注冊資本為100萬元，企業(yè)規(guī)模為300- 500人，是一家主營服裝批發(fā)與貿(mào)易同時兼營皮革加工制造的民營企業(yè)。主營產(chǎn)品有潮 流男女裝、羽絨服飾、皮衣夾克等，其中，該公司的皮衣夾克以及皮草等在當(dāng)?shù)叵碛?盛譽(yù)，工作區(qū)域涉及山西、內(nèi)蒙古、河北、北京等地，上一年度，該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 83.43萬元。與大部分中小民營企業(yè)一樣，聚通元

17、服裝貿(mào)易有限公司存在規(guī)模不大、經(jīng) 營靈活、發(fā)展速度快、內(nèi)部管理機(jī)制有待完善、對外競爭力不足等特點(diǎn)。2012年該公司由于管理的需要，正式施行和運(yùn)用管理會計(jì)，包括設(shè)置管理會計(jì)部 門以及相應(yīng)的崗位，有選擇地運(yùn)用了一些管理會計(jì)方法，比如成本管理、績效評價、 預(yù)算管理等方法。通過近三年的施行，公司的經(jīng)營管理有了一定的效果。2.2 聚通元服裝貿(mào)易有限公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為了快速適應(yīng)市場變化的需要，聚通元服裝貿(mào)易有限堅(jiān)持緊湊、干練的扁平化組 織結(jié)構(gòu)模式，公司內(nèi)部設(shè)有技術(shù)部、采購部、加工部、銷售部、行政處部和財(cái)務(wù)部。 技術(shù)部負(fù)責(zé)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、成品服裝價格的計(jì)算以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢測等；采購部和銷售 部分別負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的

18、采購和銷售；行政部下設(shè)人事部以及總務(wù)部，分別負(fù)責(zé)公司的 人力資源工作和總務(wù)工作；財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)公司日常的財(cái)務(wù)工作。北京聯(lián)合大學(xué)畢業(yè)論文圖3-22012年聚通元服裝貿(mào)易有限公司根據(jù)管理的需要，在公司內(nèi)部設(shè)置了管理會計(jì)崗, 公司管理會計(jì)部門由主管財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，同時設(shè)有管理會計(jì)經(jīng)理負(fù)責(zé)相關(guān)的管 理會計(jì)工作，管理會計(jì)部下設(shè)兩個辦公室，分別進(jìn)行成本管理的控制和全面預(yù)算的編 制，同時為公司的管理層進(jìn)行決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。聚通元服裝貿(mào)易有限公司的組織機(jī) 構(gòu)圖設(shè)置如上圖3-2所示-18-3聚通元服裝貿(mào)易有限公司管理會計(jì)的應(yīng)用問題與分析為適應(yīng)聚通元服裝貿(mào)易公司的高速發(fā)展戰(zhàn)略，公司先后采用了一系列管理改革與 創(chuàng)新

19、，包括進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃管理、強(qiáng)化公司扁平化組織結(jié)構(gòu)、全面成本管理、全面預(yù)算 管理、完善內(nèi)控制度、改革激勵制度改革等，通過運(yùn)用管理會計(jì)工具，強(qiáng)化管理會計(jì) 職能，在一定程度上促進(jìn)了公司生產(chǎn)效益的提升，為公司的穩(wěn)定發(fā)展提供了保障。目 前，該公司管理會計(jì)方法的運(yùn)用主要體現(xiàn)在三個領(lǐng)域：成本管理領(lǐng)域、預(yù)算管理領(lǐng)域 以及責(zé)任會計(jì)領(lǐng)域。下面，筆者將從上述三個領(lǐng)域?qū)υ摴驹诠芾頃?jì)方面存在的問 題進(jìn)行分析。3.1 成本管理領(lǐng)域存在問題成本控制是管理會計(jì)的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著非常重要 的作用。聚通元服裝貿(mào)易有限公司作為一家中小型服裝制造及貿(mào)易企業(yè)，成本的管理 和控制對于該公司來說至關(guān)重要，因而，

20、該公司在管理會計(jì)應(yīng)用初期便開始采用全面 成本管理的方法。聚通元服裝貿(mào)易有限公司的成本主要發(fā)生在采購領(lǐng)域、加工領(lǐng)域以及產(chǎn)品的運(yùn)輸 過程中，因此該公司主要對采購成本、加工成本、儲存及運(yùn)輸成本和財(cái)務(wù)管理成本進(jìn) 行管理和控制，如圖3.3.1所示。由于聚通元服裝貿(mào)易有限公司的主營業(yè)務(wù)是服裝的批發(fā)與貿(mào)易，同時兼營皮革的 加工制作，因此，采購部門采購的貨物有兩類：一種是服裝成品，另一種是皮革原料。 對于采購的服裝成品，該公司只需要進(jìn)行一些包裝之后便會轉(zhuǎn)手銷售給商場；對于皮 革原料，該公司則要進(jìn)行進(jìn)一步的加工制作，之后銷售給商場。聚通元服裝貿(mào)易公司在進(jìn)行采購時會進(jìn)行多方詢價和比價。在服裝的批發(fā)貿(mào)易過 程中，服

21、裝面料的質(zhì)地、色彩的鮮艷程度、款式的流行程度等都會影響到產(chǎn)品的銷量 從而影響生產(chǎn)成本；同時在皮革的加工制作中，皮革的質(zhì)地以及其門幅、克重等都會 影響到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在采購成本過程中，通過對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制 從而大大降低了產(chǎn)品的成本。聚通元服裝貿(mào)易有限公司根據(jù)對市場的調(diào)研，了解到市場上對服裝樣式以及款式需求，于是向供應(yīng)商一一HN服裝廠進(jìn)行發(fā)出訂單：運(yùn)動裝：男款MKJ系列外套共500件，每件價格為30元，T-袖500件，每件價 格為15元；女款MKJ系列外套共700件，每件價格為25元，T-袖500件，每件價格 為15元。休閑裝：男款MB系列外套共500件，每件價格為50元，女款MB

22、系列外套共 500件，每件價格為47元。而實(shí)際采購的結(jié)果男款MKJ系列有三件外套以及5件T袖存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，休 閑裝女款MB系列外套存在色差問題，但是由于該供應(yīng)商 HN服裝廠與聚通元公司有 著密切的經(jīng)濟(jì)往來，是該公司穩(wěn)定的供應(yīng)商，因此聚通元公司只將存在質(zhì)量問題的服 裝退還生產(chǎn)商而存在色差問題的服裝不予追究。1.1.1.2 加工部門成本管理具體問題加工部門的生產(chǎn)成本的管理主要是指皮革的加工與制造，在皮革的加工制作過程 中，其中首道工序也是最重要的工序就是原料的裁剪。裁片的質(zhì)量直接影響到后續(xù)產(chǎn) 品的加工與制作，同時裁剪的不合適、錯碼等都會給后續(xù)的加工造成影響從而增加企 業(yè)的生產(chǎn)成本。為解決該問題

23、，聚通元公司裁床車間依據(jù)技術(shù)部門的要求進(jìn)行排版和 復(fù)版，并對有面疵、色差等問題的皮革進(jìn)行分類篩選和避裁，同時將配件及附件的用 料在不影響品質(zhì)的情況下在邊角料中解決，盡可能使皮革的利用率最大化，從而降低 企業(yè)的生產(chǎn)成本。其次，在產(chǎn)品的加工過程中，縫紉環(huán)節(jié)是服裝制造企業(yè)的主要環(huán)節(jié)也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 在縫紉車間，服裝生產(chǎn)用工最多、用工成本最高。隨著用工成本的不斷增加，因此必 須加強(qiáng)在縫紉車間的成本控制。對于聚通元公司來說，皮革的生產(chǎn)和制造是一個淡旺 季很明顯的行業(yè)，而且公司的主營業(yè)務(wù)并非皮革的生產(chǎn)加工，因此在縫紉車間設(shè)備的 更新較慢，員工對設(shè)備的保養(yǎng)維護(hù)也不是很完善，而且對于設(shè)備的使用也不是很順暢。舊設(shè)

24、備生產(chǎn)效率的低下，員工對設(shè)備的熟練程度也不是很好，因此加工車間的生產(chǎn)成 本的控制并不是很完善。1.1.1.3 總務(wù)部門成本管理具體問題總務(wù)部門的成本管理主要體現(xiàn)在產(chǎn)品及原料的儲存和運(yùn)輸上。聚通元服裝貿(mào)易有 限公司的經(jīng)營區(qū)域主要是內(nèi)蒙古、山西、河北、北京等地，該公司的選址充分考慮了 三方面的內(nèi)容：第一，臨近山西、內(nèi)蒙古等地，有著充足的相對較低的勞動力成本； 第二，臨近京津冀經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，其市場廣闊；第三，靠近內(nèi)蒙古，有著充足廉價的 皮革制品，原材料價格較低。上述三點(diǎn)在宏觀角度上說明了聚通元公司儲存和運(yùn)輸成 本的相對較優(yōu)。然而，從微觀角度上看，聚通元公司在產(chǎn)品及原材料的儲存方面做的并不是很好， 為

25、了節(jié)省儲存空間，該公司將采購的成品服裝和皮革儲存在一起，為了減少貨車的購 置成本，該公司往往派一輛貨車來運(yùn)輸。這樣做的后果便是無形中增加了成本，采購 的服裝成品更適宜儲存在距離市場較近的地區(qū)，這樣便于產(chǎn)品的轉(zhuǎn)銷；一輛貨車雖然 說減少了車輛的購置成本，無形中增加了對車輛的損耗，加快車輛的保費(fèi)，與此同時， 由于供往不同的目的地，車輛折返的路程所耗費(fèi)的汽油也為企業(yè)增加了成本。3.3.2 預(yù)算管理領(lǐng)域存在問題預(yù)算是管理工作的起始，聚通元服裝貿(mào)易有限公司根據(jù)自身的發(fā)展情況以及經(jīng)營 管理的需要，依據(jù)全面預(yù)算的方法和理念推行全面預(yù)算管理。在實(shí)行預(yù)算管理伊始， 公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行了預(yù)算管理理論的培訓(xùn)與宣傳。全面

26、預(yù)算是指企業(yè)根據(jù)預(yù)期內(nèi)經(jīng)營決策所定下來的目標(biāo)，全員、全方位、全過程 進(jìn)行預(yù)算，以幫助企業(yè)在一定時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)階段目標(biāo)的一種手段。聚通元服裝貿(mào)易 有限公司采用滾動預(yù)算的方法對企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)的愿景 和使命制定了該公司3-5年的戰(zhàn)略目標(biāo)，之后依據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行了年度預(yù)算的 編制，最后在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，通過季度Review,年度滾動式調(diào)整等使預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。對于聚通元公司來說，銷售是該公司的核心業(yè)務(wù)，因此不論何時銷售預(yù)算也是該 公司預(yù)算的核心環(huán)節(jié)。聚通元公司根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略，不斷擴(kuò)大經(jīng)營活動的區(qū)域，與此 同時，聚通元在穩(wěn)定原有客

27、戶的同時更加注重發(fā)展新的客戶。通過之前三年的數(shù)據(jù)進(jìn) 行對比分析，聚通元服裝貿(mào)易有限公司每將業(yè)務(wù)拓展到一個城市就會開發(fā)3-5個商場作為其客戶，因而產(chǎn)品的銷量也會增加 8%15%。3.3.3 責(zé)任會計(jì)領(lǐng)域存在問題在責(zé)任會計(jì)領(lǐng)域中，主要的內(nèi)容就是績效考核制度?？冃Э己酥贫仁枪緦?shí)現(xiàn)戰(zhàn) 略目標(biāo)的重要管理工具，管理會計(jì)的數(shù)據(jù)分析能夠?yàn)槠髽I(yè)做出客觀公正的績效考核發(fā) 揮著重要的作用。為實(shí)現(xiàn)良好的績效考評，聚通元服裝貿(mào)易有限公司采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）進(jìn)行考評，經(jīng)過三年的持續(xù)推行和完善，逐步形成了一套行之有效的、符合該公司管理 需要的績效考評體系，通過草擬 KPI到檢驗(yàn)KPI再到確定目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，確保

28、KPI 與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。聚通元服裝貿(mào)易有限公司在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的指導(dǎo)下制定 KPI,并將其分解至各部門 績效指標(biāo)，個人指標(biāo)在部門指標(biāo)的指引下進(jìn)行量化設(shè)置。針對不同部門管理的需要， 聚通元公司采取不同的核算方式，不論哪種核算方式，考核時都要先對各部門進(jìn)行考 核，如果部門的績效考評較低，那么個人的績效考評將受到很大的影響。4應(yīng)對問題，探討管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的對策為研究聚通元服裝貿(mào)易有限公司管理會計(jì)在應(yīng)用中存在的問題，本文從三大領(lǐng)域: 成本管理領(lǐng)域、預(yù)算管理領(lǐng)域和責(zé)任會計(jì)對管理會計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行了分析，同時也發(fā)現(xiàn) 了管理會計(jì)在該公司應(yīng)用中存在的一些問題，針對上述問題，筆者提出以下對策：4.1 建

29、立行之有效的成本控制系統(tǒng)聚通元服裝貿(mào)易有限公司在成本管理方面實(shí)行的是全面成本管理，全面成本管理 在成本管理領(lǐng)域可以說是較為先進(jìn)而且很全面的一種方法。聚通元公司通過對成本發(fā) 生的三個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面成本管理，合理地降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。全面成本管理是一種較為完善的一種成本管理方法，然而企業(yè)在運(yùn)用的過程中沒 有能夠充分實(shí)行這種方法，例如，在采購部門的成本控制方面，采購部門受多方面因 素影響，不能做到嚴(yán)格控制采購成本，其次采購人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，存在收取回扣的 現(xiàn)象，再次企業(yè)的采購部門傾向于長期與固定的供應(yīng)商交易，長期下來，產(chǎn)品的供應(yīng) 商主要依賴于兩三家，存在著嚴(yán)重的生產(chǎn)隱患。在加工部門成本控制方面，企業(yè)

30、為減 少固定設(shè)備的更新結(jié)果導(dǎo)致的生產(chǎn)效率的低下等。在倉儲物流方面，企業(yè)在采購產(chǎn)品 的存儲方面沒有合理安排存儲位置，以及不合理安排貨車運(yùn)輸路線等等都給企業(yè)增加 了成本。通過上述的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，聚通元公司建立了一套完整的成本管理系統(tǒng)， 然而卻沒有真正的落實(shí)下去，沒有做到行之有效，這也是大多數(shù)中小企業(yè)面臨的一個 瓶頸。因此，在成本控制方面，努力提高采購部門人員的專業(yè)素質(zhì)，對采購人員進(jìn)行 定期的培訓(xùn)，嚴(yán)格監(jiān)管采購部門的采購行為，在供應(yīng)商的選擇時全面考慮其產(chǎn)品的質(zhì) 量、價格等，避免僅僅依賴少數(shù)幾家供應(yīng)商。在加工部門，企業(yè)應(yīng)對傳統(tǒng)的舊設(shè)備進(jìn) 行更新，對員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使其增加對設(shè)備的熟練程度，同

31、時在原料的裁剪方 面也應(yīng)該充分規(guī)劃，在保證質(zhì)量的前提下合理利用邊角料。在倉儲物流方面，合理布 置庫房的位置，在產(chǎn)成品的存儲方面盡量靠近市場，在原料的存儲上盡量靠近加工車 問，合理增加貨車的數(shù)量，規(guī)劃貨車的行車路線，降低物流成本。4.2 完善全面預(yù)算管理聚通元服裝貿(mào)易有限公司在預(yù)算方面實(shí)行的全面預(yù)算，在預(yù)算的過程中采用滾動 預(yù)算的方式。在企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的過程中應(yīng)該建立更加科學(xué)合理的預(yù)算體系，通過 上述分析，發(fā)現(xiàn)該公司對于項(xiàng)目預(yù)算以及費(fèi)用預(yù)算方面并沒有特別的重視，因此，企 業(yè)在接下來的預(yù)算過程中應(yīng)該建立并完善全面預(yù)算管理，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，在預(yù)算 的過程中要做到事先經(jīng)營規(guī)劃，事中經(jīng)營控制和事后考

32、評改進(jìn)。在預(yù)算方法的使用上，滾動預(yù)算的方法是一種較為先進(jìn)的方法，雖然說滾動預(yù)算 增加了企業(yè)的成本，但是，通過滾動預(yù)算，企業(yè)可以更加進(jìn)行合理的生產(chǎn)，更加明確 其在經(jīng)營過程中的經(jīng)營情況。在實(shí)行滾動預(yù)算的過程中，要注意充分了解企業(yè)的經(jīng)營 情況，因此管理層在進(jìn)行預(yù)算時數(shù)據(jù)的真實(shí)性至關(guān)重要，這也是聚通元公司應(yīng)該重點(diǎn) 關(guān)注的。4.3 進(jìn)行激勵機(jī)制的改革與創(chuàng)新為實(shí)現(xiàn)良好的績效考評，聚通元服裝貿(mào)易有限公司采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）進(jìn)行考評，但是在筆者看來，KPI部分指標(biāo)存在一定的主觀性，不能客觀公正地進(jìn)行績效 考評。公司的績效考評是提升公司整體經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)，不僅對員工有著一定的影 響，對于企業(yè)未來的發(fā)

33、展也有很重要。因此在公司績效考評中不僅需要財(cái)務(wù)指標(biāo)的考 核，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核也同等重要，因此，聚通元公司可以采用平衡記分卡的方式進(jìn) 行考評。平衡記分卡的四個角度分別是：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長。四個角 度之間相互作用，互相關(guān)聯(lián)，可以較好地將個人的績效與公司的整體效益結(jié)合在一起， 促進(jìn)公司良好發(fā)展。結(jié) 論管理會計(jì)的應(yīng)用體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，在我國，大中型企業(yè)管理會計(jì) 的應(yīng)用已經(jīng)十分普遍，而中小民營企業(yè)在管理會計(jì)的運(yùn)用上還存在一些缺陷，如果中 小民營企業(yè)能夠全面完善地實(shí)行管理會計(jì)，那么對于企業(yè)來說將會是一筆豐厚的財(cái)富。本文通過對聚通元服裝貿(mào)易公司管理會計(jì)應(yīng)用進(jìn)行研究，認(rèn)為現(xiàn)代管理會計(jì)

34、是一 門很務(wù)實(shí)的學(xué)科，其理論與方法在提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著重要的作用，同時， 管理會計(jì)的根本是將管理會計(jì)的理論以及方法運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。如今， 我國會計(jì)界對于管理會計(jì)的發(fā)展也十分重視，國家將管理會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展提升到了一 定的高度，在社會中，持有美國管理會計(jì)師 CMAE書的人才越來越被企業(yè)所認(rèn)可，因 此管理會計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用也會越來越廣泛。對于中小民營企業(yè)來說，構(gòu)建管理會計(jì)體系已經(jīng)是一個非常大的進(jìn)步，如果能夠 進(jìn)一步完善其管理會計(jì)體系，將會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。同時，中小民營企業(yè) 應(yīng)該大力加強(qiáng)其核心能力的培育，使之在未來的國際化競爭中保持優(yōu)勢。參考文獻(xiàn)1毛洪濤，何熙瓊，蘇朦.呈報(bào)格式、個人能力與管理會計(jì)信息決策價值:一項(xiàng)定價決 策的實(shí)驗(yàn)研究J.會計(jì)研究,2014:67-74.2馮巧根.管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式J.會計(jì)之友,2014 (32) 56-603萬 曦.管理會計(jì)應(yīng)用中的問題與對策J.企業(yè)研究,2014 (4) 77-784張麗華.如何加強(qiáng)管理會計(jì)的地位和作用J金融經(jīng)濟(jì)，2010 (14)5胡海波，胡玉明.國際化與價值創(chuàng)造：管理會計(jì)機(jī)器在中國的運(yùn)用J.會計(jì)研究，