2010年cpa《會計》真題及答案匯總

1、2010年注冊會計師考試會計試題及答案一、單項(xiàng)選擇題(本題型共 16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)(一) 甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實(shí)際支付價款 9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為11 000萬元，公允價值為12 000萬元。甲公司取得乙公司 90 %股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。(2) 甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為l元、每股市場價格

2、為 12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi) 30萬元。甲公司取得丙公司 25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi) 25萬元，實(shí)際取得價款 4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為 4%。(4) 甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券 25萬張，實(shí)際支付價款 2 485萬元，另支付手續(xù)費(fèi)15萬元。丁公司債券每張面值為 100元，期限 為4年，票面年利率為3%。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定

3、是否長期持有。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)發(fā)生的交易費(fèi)用會計處理的表述中，正確的是？(？ ? )?。A. 發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益B. 購買丁公司債券時支付的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益C. 購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益D. 為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益答案：C解析：參見教材P42、P499、P502。發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費(fèi)計入負(fù)債的初始入賬金額，選項(xiàng)A錯誤；購買可供金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入初始入賬價值，選項(xiàng) B錯誤；為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的

4、傭金及手續(xù)費(fèi)沖減資本公積一一股本溢價，選項(xiàng) D錯誤。所以，正確選項(xiàng)為 C2. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的是(? ?)。A. 發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債B. 購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資C. 對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量D. 為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積答案：D解析：參見教材 P201、P42、P76。發(fā)行的公司債券按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)A錯誤；購買的丁公司債券確認(rèn)為可供金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯誤；對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)

5、投資的初始投資成本，選項(xiàng)C錯誤。所以，正確選項(xiàng)為 Do(二) 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17 %。20X9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 甲公司以賬面價值為 50萬元、市場價格為 65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。(2) 甲公司以賬面價值為 20萬元、市場價格為 25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬元。(3) 甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為 32萬元的一批原材料，投入在建工程項(xiàng)目。(4) 甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一

6、批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3 .甲公司20x9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是(? ?)。?A. 90 萬元？ ? ? ?B . 104 萬元？ ？ ？ ? ?C . 122 萬元？ ？ ？ ？ ？ D . 136 萬元答案：B解析：參見教材 P77、P356、P100、P180。甲公司20 X9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=65+25+14=104 (萬元)。4.甲公司20X9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是 (? ?)。?A. 2. 75 萬元? ? ?B .

7、7 萬元? ? ? C . 17 . 75 萬元? ? D . 21 . 75 萬元答案：A解析：參見教材 P356。甲公司20 X9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-25 X (1+17% =2.75 (萬元)。(三) 20 X7年5月8 日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票 120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 3萬元。 甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供金融資產(chǎn)。20 X7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股 9元。20 X8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股 5元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20 X 9年12月31日，

8、乙公司股票的市場價格為每股6元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5 .甲公司20X8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是(? ? )?。?A. 0? ?B . 360 萬元？ ？ ？ C . 363 萬元？ ？ ？ ？D . 480 萬元答案：C解析： 參見教材P51-P53。甲公司20 X8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120 X9- 120 X9- (960+3) -120X5=363 (萬元)，或應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(960+3) - 120X5=363 (萬元)。6. 甲公司20X9年度利潤表因乙公司股票市場價格回

9、升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是(? ?)。?A. 0? ? 8 . 120 萬元？ ？ ？ C . 363 萬元？ ？ ? ?D . 480 萬元答案：A解析：參見教材P51-P53?？晒┙鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動不影響損益。(四) 甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20X 9年度免交所得稅。甲公司20X 9年度發(fā)生的有關(guān) 交易或事項(xiàng)如下：(1) 以盈余公積轉(zhuǎn)增資本 5 500萬元；向股東分配股票股利 4 500萬元；(3) 接受控股股東的現(xiàn)金捐贈 350萬元；(4) 外幣報表折算差額本年增加70萬元；(5) 因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失I 200萬元；(6) 因會計政策變更調(diào)

10、減年初留存收益560萬元；(7) 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；(8) 因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元：(9) 因可供債務(wù)工具公允價值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7. 上述交易或事項(xiàng)對甲公司 20X9年度營業(yè)利潤的影響是(? ?)。A . 110萬元？ ？ B . 145萬元？C. 195萬元D. 545萬元答案：C解析：參見教材 P276。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20 X9年度營業(yè)利潤的影響金額 =60+50+85=195 (萬元)。8 .上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9

11、年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是 (? ?)。A. -5 695 萬元？ ？ B . -1195 萬元？ ？C . -1145 萬元？ ？ D . -635 萬元答案：B解析：參見教材P213-P214。上述交易或事項(xiàng)對甲公司 20 X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響 =350+70-1200-560+60+85=-1195 (萬元)(五) 甲公司持有在境外注冊的乙公司100 %股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。(1) 20 X9年10月20日，甲公司以每股 2美

12、元的價格購入丙公司 8股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費(fèi)用 O. 5萬美元。 甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6. 84元人民幣。20 X9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2 . 5美元。20 X9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：項(xiàng)目外幣金額按照20 X9年12月31日年末匯率 調(diào)整前的人民幣賬面余額1 'I:>銀行存款600萬美元4 102萬元應(yīng)收賬款300萬美元2 051萬元預(yù)付款項(xiàng)100萬美元683萬元長期應(yīng)收款1 500萬港元1 323萬元持有至到期投資50萬美

13、元342萬元短期借款450萬美元3 075萬元應(yīng)付賬款256萬美元1 753萬元預(yù)收款項(xiàng)82萬美元、560萬元上述長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20 X9年12月31日，即期匯率為1美元=6 . 82元人民幣，1港元=0. 88元人民幣。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第I I小題。9. 下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是(？ ？)。A. 應(yīng)付賬款？ ？ B .預(yù)收款項(xiàng)？ ？ C .長期應(yīng)收款？ ？ D .持有至到期投資答案：B解析：參見教材P430。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的

14、貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。所以，預(yù)收款項(xiàng)不屬 于貨幣性項(xiàng)目，選項(xiàng) B錯誤。10. 甲公司在20X9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是(？ ？)。A. 5. 92 萬元？ ？B . 6. 16 萬元？ ？C . 6. 72 萬元 D. 6 . 96 萬元答案：A解析：參見教材 P430-P431。甲公司在20 X9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=(4102+2051+342+1323) - (3075+1753) - (600+300+50) - ( 450+256) X6.82+1500X0.88=5.92(萬元)。11.

15、上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度合并營業(yè)利潤的影響是 （? ?）。A. 57 . 82 萬元？B. 58. O6萬元 C. 61 . O6萬元？ ？ D . 63. 98 萬元 z答案：C解析：參見教材P555。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20 X9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=20 X 2.5 X 6.82 40 X 6.84- 0.5 X 6.84-（匯兌損失-外幣報表折算差額的部分）-（5.92-3 ） =61.06 （萬元）?；颍荷鲜鼋灰谆蚴马?xiàng)對甲公司20 X9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=（20 X 2.5 X 6.8240 X 6.84-0.5 X 6.84-5.92）- （1500 X

16、0.8&1323）=61.06 （萬元）。（六）甲公司及其子公司（乙公司）20 X7年至20X9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20 X7年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價 （不含增值稅）為500萬元。20X7年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的 A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。20 X9年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設(shè)備給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)

17、收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17 %。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第13小題。12. 在甲公司20X8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)?當(dāng)列報的金額是（? ?）。A. 300萬元？ ？B . 320萬元？ ？C . 400萬元D. 500萬元答案：B解析：參見教材 P498。在甲公司20 X8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=400-400/5=320（萬元）。13. 甲公司

18、在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是（? ?）。A。_60 萬元? ? B . _40 萬元? ?C . -20 萬元? ? D . 40 萬元答案：C解析：參見教材 P49&甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=（400- 400/5 X2 -260=-20 （萬元）（收益）。（七）以下第14小題至第16小題為互不相干的單項(xiàng)選擇題。14. 下列各項(xiàng)會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（? ?）。A.及時性？ ？ B .謹(jǐn)慎性？ ？ C .重要性? ? D .實(shí)質(zhì)重于形式答案：A解析：參見教材P14。會計信息的價值在于幫助所有

19、者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。15. 企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（? ? ）?。A. 為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出？ ？B. 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D. 未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出答案：C解析：參見教材P155-P156。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1 ）、為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重

20、組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。16. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（? ? ?）A. 支付的合同違約金B(yǎng). 發(fā)生的債務(wù)重組損失C. 向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈款D. 在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失答案：D解析：參見教材 P333、P354、P262、P99-P100。在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入所建工程項(xiàng)目成本，選項(xiàng)D錯誤二、多項(xiàng)選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏

21、答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。答案寫在試題卷上無效。)(一) 甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額 60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為 80萬元，未計提減值準(zhǔn)備。(2) 以現(xiàn)金200萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當(dāng)期損益，20萬元計入在建工程的成本。(3) 以現(xiàn)金2 500萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500萬元，全部計入當(dāng)期損益。(4) 存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備920萬元。(5) 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬

22、元。(6) 本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。(7) 期初應(yīng)收賬款為I 000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6 700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5 200萬元，期末應(yīng)收賬款為2500萬元。甲公司20X9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 6 500萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.甲公司在編制20 x 9年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)節(jié)項(xiàng)目的有(? ?)。A.固定資產(chǎn)折舊？ ？ B .資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？ ?C .應(yīng)收賬款的增加？ ？ D .處置固定資產(chǎn)的收益 ？?

23、E .遞延所得稅資產(chǎn)的增加答案：ABCDE解析：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款增加、處置固定資產(chǎn)收益、遞延所得稅資產(chǎn)的增加，都會影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項(xiàng)并不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。2 .下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 20X9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有(？ ？)。A.籌資活動現(xiàn)金流入 200萬元？ ? ? B .投資活動現(xiàn)金流入 260萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 5 200萬元？ ？ D .投資活動現(xiàn)金流出 2 800萬元E. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 6 080萬元答案：BCDE解析：根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動，選項(xiàng)A錯誤；投資活動現(xiàn)

24、金流入 =60 (1) +200 (6) =260 (萬元)，選項(xiàng)B正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=6 700+(1000-2500 ) =5 200 (萬元)，或本期銷售商品收到現(xiàn)金 5200萬元，選項(xiàng)C;投資活動現(xiàn)金流出 =200 (2) +2 500 (3) +10 0 (6) =2800 (萬元)，選項(xiàng) D正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =6500-60-(90-80)+40+500+920-230-(200-100)+(1000-2500) =6080(萬元)，選項(xiàng)E正確。(二) 甲公司20X9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 甲公司持有乙公司 40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)

25、和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20X7年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。(2) 20 X9年1月1日，甲公司開始對 A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司 A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。（3）20 X9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的 8專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為

26、無形資產(chǎn)入賬。8專利技術(shù)的成本為 4 000萬元,預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的 150 %。假定甲公司 B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。（4）20X9年12月31日，甲公司對商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備 I 000萬元。該商譽(yù)系20X7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100 %股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100 %股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。（5）甲公司的C建

27、筑物于20X7年12月30日投入使用并直接出租，成本為 6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。20X 9年12月31日，已出租c建筑物累計公允價值變動收益為I 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租 C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20 X9年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為I5 000萬元，適用的所得稅稅率為 25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3

28、. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的有（? ?）。A. 商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)B. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)C. 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)D. 長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債E. 投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債答案：ACE解析：商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)A正確；自行開發(fā)無形資產(chǎn)因稅法允許對形成無形資產(chǎn)的部分按150%攤銷而造成無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)B錯

29、誤；固定資產(chǎn)因其會計和稅法計提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)C正確；權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項(xiàng)D錯誤；投資性房地產(chǎn)因會計上確認(rèn)公允價值變動和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。4. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 20x9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（? ?）。A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3 725萬元？ ？ B .確認(rèn)應(yīng)交所得稅 3 840萬元C.確認(rèn)遞延所得稅收益I I5 萬元？ ？ D .確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元E. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 570

30、萬元答案：ABC解析：固定資產(chǎn)賬面價值 =8000-8000/10=7200 （萬元），計稅基礎(chǔ)=8000-8000/16=7500 （萬元）可抵扣暫時性差異=7500-7200=300 （萬元）商譽(yù)因減值形成可抵扣暫時性差異1000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =（300+1000） X 25%=325（萬元）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異變動 =500+6800/20=840 （萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =840 X 25%=210（萬元）遞延所得稅收益=325-210=115 （萬元）應(yīng)交所得稅=15000- 4000/10 X 1/2 X 50%+（300+1000）340 X 25%=

31、3840（萬元）所得稅費(fèi)用=3840-115=3725 （萬元）（三）甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1) 20x9年6月10日，甲公司所持有子公司 (乙公司)全部80%股權(quán)，所得價款為 4 000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系20X6年5月10日從其母公司(己公司)購入，實(shí)際支付價款 2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3 500萬元，公允價值為3 800萬丿元。20 X9年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，所得價款為 8 000萬元。時，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為7000萬元，其中，初始投資成本為4 400萬元，損益調(diào)整為I 800萬

32、元，其他權(quán)益變動為 800萬元。(3)20 X9年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為5 750萬元。時該債券的賬面價值為5 700萬元，其中公允價值變動收益為 300萬元。20 X9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價款為12 000萬元。時該辦公樓的賬面價值為6 600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1 600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為5 400萬元，累計折舊為I 400萬元，公允價值為 5 000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式

33、進(jìn)行后續(xù)計量。(5) 20X9年12月31日，因甲公司20X9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款I(lǐng) 200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的有(? ?)。A. 收到己公司補(bǔ)償款 1 200萬元計入當(dāng)期損益B. 乙公司股權(quán)時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C. 丙公司股權(quán)時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D. 丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益E. 辦公樓時將轉(zhuǎn)換

34、日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額I 000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答案：ACDE解析：收到己公司的補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為個別財務(wù)報表的營業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確；對乙公司投資時形成的資本公積屬于資本公積中的資本溢價或股本溢價，處置投資時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯誤；權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C正確；處置可供金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)D正確；投資性房地產(chǎn)處置時，原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)E正確。6. 下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度個別財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目列報金額影響的表述中

35、，正確的有 (? ?)。?A.營業(yè)外收入I 200萬元？ ？ B .投資收益3 350萬元?C.資本公積-900萬元？ ? ? D .未分配利潤9 750萬元?E.公允價值變動收益一I 600萬元答案：ABE解析：營業(yè)外收入=1200 萬元，選項(xiàng) A 正確；投資收益=(4000- 3500 X 80% + ( 8000-7000+800 ) + (5750-5700+300 ) =3350 (萬元)， 選項(xiàng) B 正確；資本公積=-800-300-5000-( 5400-1400 ) =-2100 (萬元)，選項(xiàng) C錯誤；未分配利潤 =(4000- 3500 X 80% + ( 8000-700

36、0) +800+(5750-5700)+300+(12000-6600)+5000-(5400-1400)+1200= 10950(萬元)，選項(xiàng) D 錯誤；公允價值變動損益為借方的1600萬元，選項(xiàng) E正確。(四) 以下第7小題至第8小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。7. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有(? ?)。A. 經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用B. 經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用C. 融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用D. 融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用E. 融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用答案：ABE解析：選項(xiàng)A、B,經(jīng)

37、營租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用都應(yīng)計入“管理費(fèi)用”科目。選項(xiàng)C,融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計入“長期應(yīng)付款”科目，選項(xiàng)D,融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計入“固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)”科目，選項(xiàng)E,融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用計入“財務(wù)費(fèi)用”科目(未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷)，選項(xiàng) E正確。8. 下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有(? ?)。A. 為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨C. 用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D. 用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建

38、造期間計入在建工程成本E. 土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)答案：ABC解析：企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地 上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并計提攤銷；對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外的房屋建筑 物時，土地使用權(quán)作為存貨核算，待開發(fā)時計入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用權(quán)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。此題的正 確答案為ABC三、綜合題(本題型共 4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須

39、全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為 65分。要求計算的，應(yīng)列出計算 過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1. 甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20X9年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項(xiàng)會計處理的正確性難以作出判斷：(1) 為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20 X9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。20 X9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，

40、其中200萬股系20 X8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款 2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元；100萬股系20 X8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款 1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬元。20 X8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股 10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。20X9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進(jìn)行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20X9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。(2) 為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20 X9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計

41、量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20 X6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為 8500萬元。20X9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用 25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20 X6年12月31日為8500萬元；20 X7年12月3

42、1日為8000萬元；20 X8年12月31日為7300萬元；20 X9年12月31日為 6500萬元。(3) 20 X9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元,期限為3年，票面年利率為 6%利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20 X9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的 50%予以，并將剩余債券重分類為可供金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%十提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)

43、 根據(jù)資料(1),判斷甲公司20 X9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)； 如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。(2) 根據(jù)資料(2),判斷甲公司 20 X9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進(jìn)行追溯高速的會計處理是否正確，同時說 明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分靈。(3) 根據(jù)資料(3)，判斷甲公司 20 X9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)； 如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計發(fā)錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分靈。答案：(

44、1 )甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的 理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。更正的分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) 一一成本3500 ( 2400+1100)盈余公積36.2? ?利潤分配一一未分配利潤325.8? ?可供金融資產(chǎn) 公允價值變動 ？ ？362 ( 3512- 300X10.5 )?貸：可供金融資產(chǎn) 成本3512 ( 2400+1100+8+4)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動350 (3500- 300X10.5 )? ?資本公積一一其他資本公積362借：可供金融資產(chǎn) 一一公允價值變動150貸：資本公積 一一其他資本公積150借：公允

45、價值變動損益150貸：交易性金融資產(chǎn) 一一公允價值變動150或借：交易性金融資產(chǎn) 3000? ?貸：可供金融資產(chǎn) 3000借：公允價值變動損益 150 ? ? 貸：資本公積？ ？ ?150借：盈余公積？ ?36.2? ?未分配利潤325.8? ?貸：資本公積？ ?325.8(2) 甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的 理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式借：投資性房地產(chǎn) 一一成本？ ?8500? ?投資性房地產(chǎn)累計折舊 ？ ? ? 680 ( 8500*25X2 )? ? 盈余公積？ ?52? ?利潤分配一一未分配利潤？ ？ 468?

46、貸：投資性房地產(chǎn) ? ? ?8500? ? ?投資性房地產(chǎn) 公允價值變動？ ?1200 (8500-7300 )借：投資性房地產(chǎn)累計折舊？ ？ 340?貸：其他業(yè)務(wù)成本 ？ ？ 340借：公允價值變動損益 ？?800 (7300-6500 )?貸：投資性房地產(chǎn) 一一公允價值變動？ ？ 800或借：投資性房地產(chǎn)累計折舊1020? ?貸：其他業(yè)務(wù)成本 340? ? ?盈余公積? ? ? ? ?68? ? ?利潤分配-未分配利潤612借：公允價值變動損益 800? ? 貸：投資性房地產(chǎn) ?800 (7300-6500 )借：盈余公積120? ?利潤分配-未分配利潤1080? ? 貸：投資性房地產(chǎn) ?

47、 ? ? 1200( 8500-7300 )(3) 甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是正確的。理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持 有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。會計處理為：借：可供金融資產(chǎn)1850貸：持有至到期投資 一一成本1750資本公積一一其他資本公積1002. 甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20X8年度和20X 9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 20 X9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司

48、最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%十算；顧客從購買 A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20 X9年度，甲公司共計銷售 A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由 于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退化的可能性。(2) 20 X9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為 4800萬元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的

49、經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計該批商品的退貨率為10%(3) 20 X8年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起 3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。20X8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計 36000萬分。20 X8年末，甲公司估計 20 X8年度授予的獎

50、勵積分將有 60%吏用。20X9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予突破口戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20 X9年末，甲公司估計 20 X9年度授予的獎勵積分將有 70%使用要求：(1) 根據(jù)資料(1)，判斷甲公司 費(fèi)收入，計算其收入金額。(2) 根據(jù)資料(2)，判斷甲公司 額。(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司本題不考慮增值稅以及其他因素。20 X9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)20 X9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計算

51、其收入金20 X8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分靈。(4)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20 X9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。答案：(1)甲公司20 X9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入；因?yàn)榧坠緹o法估計其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么乙公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。(2) 甲公司20 X9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)

52、能夠合理估計退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā) 出商品時確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率。甲公司20 X9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額 =6500-6500 X 10%=5850(萬元)(3) 20 X8年授予獎勵積分的公允價值 =70 000 X 0.0仁700(萬元)；因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入 =70000- 70000 X 0.01 X 60%=69580萬元)因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000 X 0.01=360 (萬元)借：銀行存款? ? 70 000貸：主營業(yè)務(wù)收入69 580遞延收益？ ？ 420借：遞延收益？ ?360貸：主營業(yè)務(wù)收入?360(4

53、) 20 X9年度授予獎勵積分的公允價值 =100 000 X 0.01=1 000 (萬元)因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入 =100 000- 100 000 X 0.01 X 70%=99 300萬元)因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40 000 X 0.01=400(萬元)借：銀行存款? ?100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入？99 300遞延收益？ ？ 700借：遞延收益？ ？ 400貸：主營業(yè)務(wù)收入？ ?4003. 甲公司和乙公司20X8年度和20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 20 X8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失1

54、20萬元，截止20X8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%20X8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20X8年6月30日相同。20X9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。(2) 因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20 X8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300

55、萬元。20X8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。20X8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實(shí)施。20X8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。單位：萬元項(xiàng)目賬面價值公允價值固定資產(chǎn)10001500或有負(fù)債一20上述固定資產(chǎn)的成本為 3000萬元，原預(yù)計使用 30年，截止20 X8年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資 產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。(3) 20 X8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。(4) 20 X9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%殳權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為 4000萬元，戊公司所持有辛公司