管理會計第二章課后習題及答案

1、第二章課后習題思考題1.管理會計對成本是如何進行分類的？各種分類的主要目的是什么？管理會計將成本按各種不同的標準進行分類，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的不同需求。1 ,按成本經(jīng)濟用途分類：制造成本和非制造成本。主要目的是用來確定存貨成本和期間損益，滿足對外財務(wù)報告的需要。2 .按性態(tài)分類：固定成本、變動成本和混合成本。按性態(tài)進行劃分是管理會計這一學科的基石，管理會計作為決策會計的角色，其許多決策方法尤其是短期決策方法都需要借助成本性態(tài)這一概念。3 .按可控性分類：可控成本和不可控成本4 .按是否可比分類：可比成本和不可比成本5 .按特定的成本概念分類：付現(xiàn)成本和沉沒成本、原始成本和重置成本、可避免成本和

2、不可避免成本、差別成本和邊際成本、機會成本6 .按決策相關(guān)性分類：相關(guān)成本和無關(guān)成本2.按成本性態(tài)劃分，成本可分為幾類？各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么？按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。（1）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的強弱上還是有差別的，所以根據(jù)這種差別乂將固定成本細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。約束性固定成本與酌量性固定成本相反，是指管理當局的決策

3、無法改變其支出數(shù)額的固定成本，因而也稱為承諾性固定成本，它是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔的最低固定成本,其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局不能改變其數(shù)額。固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，這種限定條件在管理會計中叫做相關(guān)范圍，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。就期間范所有成從較長時間看，固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性。圍而言，本都具有變動性，即使“約束性”很強的約束性固定成本也是如此。隨著時間的推移，一個正常成長的企業(yè)，其經(jīng)營能力無論是從規(guī)模上還是從質(zhì)量上均會發(fā)生變化：廠房勢必擴大、設(shè)備勢必更新、行政管理人員也可

4、能增加，這些均會導(dǎo)致折舊費用、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅以及行政管理人員薪金的增加。經(jīng)營能力的逆向變化也會導(dǎo)致上述費用發(fā)生變化。就空間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。業(yè)務(wù)量一旦超出這一水平，同樣勢必擴大廠房等,這樣，相應(yīng)的費用也會增加。業(yè)務(wù)量的變化，無論是漸變還是突變，總是表現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，就固定成本的時間范圍限定和空間范圍限定而言，空間范圍的限定更具有實質(zhì)意義。（2）變動成本是在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。借助固定成本的分類思想，變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支

5、出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。與固定成本一樣，變動成本的變動性，即“隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動”也有其相關(guān)范圍。也就是說，變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的這種正比例變動關(guān)系（即完全線性關(guān)系）只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實現(xiàn)的，超出這一業(yè)務(wù)量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動關(guān)系。（3）混合成本，顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀靖鶕?jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃槿悾旱谝活?/p>

6、是半變動成本。此類成本的特征是通常有個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨著業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化,乂呈現(xiàn)出變化成本性態(tài)。第二類是半固定成本。此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但當業(yè)務(wù)量的增長達到一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)（即一個新的相關(guān)范圍內(nèi)），其發(fā)生額的數(shù)量保持不變，直到另一個新的躍升為止。第三類是延伸變動成本。此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下混合成本也有其相關(guān)范圍，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。表現(xiàn)為固定成本,正如上述半變動成本、半固定成本和

7、延伸變動成本定義中講到的，它們的固定性體現(xiàn)在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，如果突破了這個限制，就會表現(xiàn)出一定的變動性。3.混合成本的分解方法有幾種？相互之間的區(qū)別和各自的優(yōu)缺點是什么？混合成本的分解方法很多，通常有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。歷史成本法的基本做法是，根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。其基本原理是，在既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計的條件下，歷史數(shù)據(jù)可以比較準確地表達成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系；只要生產(chǎn)流程和工藝不變，還可以準確地預(yù)計未來成本將隨著業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生怎樣的變化。歷史成本法通常又分為高低點法

8、、散布圖法和回歸直線法三種。賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。基本做法是，根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。歷史成本法的優(yōu)點：只要有相關(guān)的歷史成本數(shù)據(jù)，根據(jù)相關(guān)公式就可以求出對應(yīng)的數(shù)學模型，從而預(yù)測未來成本；由于成本的分解主要運用函數(shù)或回歸方程的知識，所以過程比較簡單。缺點：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)

9、的情況下不能使用此方法;當歷史成本具有無效或者不正常的項目時，會影響估計成本的準確性。賬戶分析法的優(yōu)點：是混合分解的諸多方法中最為簡單的一種，只要有相關(guān)歷史成本費用賬戶信息，就可以分解混合成本。缺點：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下不能使用此方法；當歷史成本具有無效或者不正常的項目時;會影響估計成本的準確性；分析結(jié)果的可靠性很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，可能會有一定的片面性和局限性。工程分析法的優(yōu)點：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以分解混合成本，同時,工程分析法還可以對歷史成本分析的結(jié)論進行驗證；由于其基本原理可以排除無效或非正常的成本數(shù)據(jù)，分析結(jié)果更具有客觀性、科學性和先進性。缺點：工程

10、分析法的分析成本很高，需要投入很多人力、物力和時間對投入產(chǎn)出過程進行觀察分析；對于不能直接將其歸屬于特定投入產(chǎn)出過程的成本，或?qū)儆诓荒軉为氝M行觀察的聯(lián)合過程中的成本，如各種間接成本，不能使用工程分析法。4 .什么是付現(xiàn)成本和沉沒成本？該分類有什么作用？沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。由于沉沒成本是對現(xiàn)在或撿回來的任何決策都無影響的成本，因此決策時不予考慮。付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或者將來的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。5 .什么是機會成本？它的意義是什么？含義：機會成本是指為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價值。意

11、義：企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案，被放棄的方安娜所可能獲得的潛在利益就成為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。6 .邊際成本和變動成本的含義及區(qū)別是什么？含義：邊際成本是指產(chǎn)量沒增加或減少1個單位所引起的成本變動數(shù)額，無關(guān)成本是指那些對決策沒有影響的成本。7 .相關(guān)成本與無關(guān)成本的劃分依據(jù)是什么？如何理解“相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的”這句話？分類依據(jù)是成本是否與決策相關(guān)，是否與選擇的方案有關(guān)。對決策有影響的成本稱為相關(guān)成本，無影響的則稱無關(guān)成本。某項成本到底屬于相關(guān)成本還是無關(guān)成本，必須結(jié)合具體的決策來論，拋開決策內(nèi)容而論成本的相關(guān)性是沒有意義

12、的。所以說，成本的無關(guān)性是相對的，相關(guān)性是絕對的。8 .闡述變動成本法和完全成本法的內(nèi)涵、適用范圍和對企業(yè)的影響？完全成本法，是指在產(chǎn)品成本計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用（變動性的制造費用和固定性的制造費用）。只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直是指在產(chǎn)品成本的計算上，變動成本法，接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間費用而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。適用范圍：完全成本法適用于重視生產(chǎn)過程的企業(yè)，或?qū)τ诠潭ㄐ灾圃熨M用不需要分配、固定性制造費用的分配可以劃分清楚的生產(chǎn)企業(yè)。另外，由于完全

13、成本法符合我國稅法對于成本核算的要求，所以對于想要簡化企業(yè)稅后調(diào)整過程的企業(yè)，也可使用完全成本法核算成本。變動成本法適用于企業(yè)在短期決策中作出正確判斷，因為在完全成本法下計算的利潤會受到企業(yè)存貨的影響，所以它所提供的成本信息不利于決策。如果一個企業(yè)希望通過制定標準成本和費用預(yù)算來全面加強企業(yè)成本管理，那么變動成本法可以滿足這個需求。對企業(yè)的影響：（1）產(chǎn)品成本不同。完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造成本兩大類，將制造成本完全計入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產(chǎn)品成

14、本，將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間費用。（2）存貨成本不同。采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用完全成本法，成本中均包括了一定份額的固定性制造費用。很顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。（3）各期損益不同。變動成本法下固定成本的補償由當期銷售的產(chǎn)品承擔，而完全成本法下對固定成本的補償是由當期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔,期末未銷售的產(chǎn)品與當期已銷售的產(chǎn)品承擔相同的份額。這兩種方法對損益計算的影響程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系，即產(chǎn)銷越均衡,兩種成本計算法下所計算

15、的損益相差就越小，反之則越大。案例題經(jīng)理的困惑2004年3月12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財務(wù)科長故居本公司各企業(yè)的會計年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)營效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提及的兩個企業(yè)的情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的中制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2003年該廠對此積極努力，一方面適當生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但報表上反映的2003年的利潤卻比2002年下降。乙制藥廠情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財務(wù)報表上幾項經(jīng)濟指標除資金外

16、都比上年好。被經(jīng)理這么一提,公司財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個長交上來的有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出來進行進一步的研究。甲制藥廠的有關(guān)資料如表2-12所示。表2-12利潤表單位：元.20020025970001855000銷售收2234162減：銷售成127200010800085000銷售費254838498000凈利庫存資料（單位：瓶在產(chǎn)3500016000期初存貨5040072000本期生產(chǎn)7420053000本期銷售11200期末存貨35000期末在產(chǎn)品35單位售價3530.1124單位成本77材料工資45.7133燃料和動力14.4010制造費用工資和制造費用每年分別為288000元

17、和720000元，銷售采用后進先出發(fā)。該廠在分析其利潤下降原因是，而認為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。乙制藥廠的有關(guān)資料如表2-13所示。表2-13利潤表單位：元.2002年2003年11000001200000銷售收9647001080000減：銷售成30000銷售費30000105300凈利90000庫存資料（單位：瓶在產(chǎn)100期初存貨1001300012000本期生產(chǎn)1100012000本期銷售2100期末存貨100100售價（每千鹿10087.7090單位成本（每千克5050原材13.85工1510燃料和動1013.85制造費15工資和制造費用

18、兩年均約為180000元，箱售也采用后進先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。通過本案例的分析，你認為：1 .甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？2 .如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？答：L甲廠和乙廠在核算成本時，采用的甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論不對.因為是完全成本法。完全成本法強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。在完全成本法下，固定性制造費用也被歸于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷和期末未銷售產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量下，產(chǎn)量大則利潤高。在本案例中，甲廠2002年俏售不景氣，大量存貨積壓