企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)繳稅問題的影響1

1、企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)繳稅問題的影響摘 要 由于參與關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方之間存在著各種各樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系和利益上的牽連， 不可避免地會產(chǎn)生交易行為的非市場 化、交易對價的不平等和對企業(yè)其他利益主體的損害， 通過非市場化 的關(guān)聯(lián)交易以逃避稅收更是破壞了國家稅制的統(tǒng)一性和國民經(jīng)濟(jì)的 健康有序發(fā)展。關(guān)鍵詞 關(guān)聯(lián)交易 繳稅 影響一、關(guān)聯(lián)交易概述關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互移轉(zhuǎn)資源、資產(chǎn)、權(quán)利、利益、 義務(wù)、責(zé)任等的一切形式的協(xié)議和交易，而不論一方是否支付對價， 另一方是否收取價款。對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該辨證地看， 它信用可靠、穩(wěn)定， 安全性高，持續(xù)性強(qiáng)，可以取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)營運(yùn)效率， 節(jié)省交易費(fèi)用，古今中外皆

2、為商家所重視。然而，關(guān)聯(lián)交易固有的弊 端也日益凸顯。 關(guān)聯(lián)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易人為地制造盈虧， 轉(zhuǎn)移利益和 風(fēng)險，逃避債務(wù)和規(guī)避各國稅收、金融、競爭、工商管理等法規(guī)，己 越來越引起各國的重視。二、關(guān)聯(lián)方交易對繳稅產(chǎn)生影響的成因與機(jī)制關(guān)聯(lián)企業(yè)間大量關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生， 必然有其背后的原因， 而利益 驅(qū)動無疑是其根源所在。 1994 年稅制改革后，企業(yè)所得稅作為企業(yè) 的一項費(fèi)用支出， 可使企業(yè)稅后利潤減少。 企業(yè)在追求利潤最大化的動機(jī)驅(qū)使下， 往往會通過少列收入、 多列成本費(fèi)用的辦法來達(dá)到少交 稅、多增利的目的。在跨國公司、企業(yè)集團(tuán)及上市公司中，利用各國 或地區(qū)稅率的差異及關(guān)聯(lián)交易行為逃避稅收、 轉(zhuǎn)移或虛

3、增利潤、 粉飾 業(yè)績的現(xiàn)象尤其普遍。 2007 年國家稅務(wù)總局國際司反避稅處公布的 數(shù)字顯示，跨國公司每年在我國避讓稅收達(dá) 30 億元。另外，在一國 內(nèi)部要鼓勵某些地區(qū)， 行業(yè)和企業(yè)發(fā)展， 也規(guī)定了各種減免稅收的優(yōu) 惠政策，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間也存在稅收差異 .由于跨國公司或集團(tuán)公司的追求目標(biāo)是集團(tuán)整體利益最大化， 因此，母公司常常利 用對子公司的控制關(guān)系， 任意制定企業(yè)內(nèi)部母公司與子公司或子公司 與子公司之間轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)、資金、資產(chǎn)等價格，來犧牲某些關(guān)聯(lián) 方的利益，達(dá)到從總體上逃避國家稅收， 實現(xiàn)整體利益最大化的目的。因此，關(guān)聯(lián)交易行為避稅增利的基本機(jī)制是， 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)分處 于稅率不

4、同的國家或地區(qū)，通過將高稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務(wù)、資金等以低 價或低利率轉(zhuǎn)給低稅區(qū)企業(yè)，將低稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務(wù)、資金等以高價 或高利率轉(zhuǎn)給高稅區(qū)企業(yè)，使企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)降低，利潤增加。將高稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務(wù)、資金等以低價或低利率轉(zhuǎn)給低稅區(qū)企業(yè)，其 在高稅區(qū)的收益減少， 而在低稅區(qū)的收益增大， 與按正常價格或利率 相比，其在整體上稅負(fù)增長的幅度低于其收益增長幅度 ;將低稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務(wù)、資金等以高價或高利率轉(zhuǎn)給高稅區(qū)企業(yè)，其在低稅區(qū)的 收益增大，在高稅區(qū)的收益則減少，與按正常價格或利率相比，其在 整體上稅負(fù)下降的幅度高于其收益減少幅度。三、關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)繳稅產(chǎn)生的影響從理論上講， 關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)

5、和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分， 但 他們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避 稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜，更具有典型性。一）轉(zhuǎn)讓定價避稅的影響關(guān)聯(lián)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易實現(xiàn)避稅， 最常用的手段是轉(zhuǎn)讓定價。 所 謂轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔(dān)的稅收負(fù) 擔(dān)，實行某種類似于經(jīng)濟(jì)組織或集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算價格的方式轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、 服務(wù)或權(quán)利，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的避稅方法。由于關(guān) 聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國家或地區(qū)， 而這些國家或地區(qū)稅收 政策和稅率方面存在著差異， 為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價提供了基礎(chǔ) 和可能。通過轉(zhuǎn)讓定價，實現(xiàn)盈利企業(yè)向虧損企業(yè)及高稅率向低稅率、 免稅企業(yè)

6、的利潤轉(zhuǎn)移， 以達(dá)到減少總稅負(fù)和避免或拖延繳納所得稅的 目的。在一定條件下，還可能減少流轉(zhuǎn)稅。在這方面，跨國公司憑借 龐大的公司體系和成熟的經(jīng)驗，利用東道國法律體系不完善 （或信息不對稱）的缺陷，使用轉(zhuǎn)讓定價對在東道國獲得的利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn) 讓定價的運(yùn)用能使東道國出現(xiàn)稅收流失、 外匯流失和國際收支失衡等 方面的問題。 最突出的受害者要數(shù)哥倫比亞了， 哥政府一次對外國公 司子公司的調(diào)查表明， 他們從母公司進(jìn)口的產(chǎn)品價格普遍高于國際市 場價格，其中藥物超過 150%，化工品超過 52%，電器超過 45%。被調(diào)查的所有外國企業(yè)從內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價中獲得的額外收入相當(dāng)于它們 所公布的利潤的 24 倍。由于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價所造成的經(jīng)濟(jì)損失，僅藥 品一項就等于哥倫比亞所有工業(yè)技術(shù)部門付出的專利使用費(fèi)的總和。轉(zhuǎn)讓定價是隨著社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，公司組織形式和結(jié)構(gòu)發(fā)生 變化而應(yīng)運(yùn)而生的一種管理手段和主要的避稅方式。轉(zhuǎn)讓定價作為一 種避稅方法，其特點是在有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間， 為均攤利潤