財(cái)政資金稅收規(guī)定

1、不征稅收入 這里平時(shí)遇到的主要是前面兩條，第三條作為一個(gè)兜底條根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；這是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng) 用途的財(cái)政資金。1. 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金 以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管 部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2. 企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。3. 對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府 性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng) 年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分， 不得從收入總額中減除。（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。這是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 的財(cái)政性資金。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征

3、即退、 先征后退、先征后返的各種稅收， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。根據(jù)財(cái)稅2008151號(hào)規(guī)定，財(cái)政性資金1. 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求 歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增 加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。2. 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó) 務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)從收入總額中減除。3. 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng) 費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入

4、，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除， 但 國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財(cái)稅201170號(hào)規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取 得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅 收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1. 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2. 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3. 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。免稅收入根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)

5、益性投資收益；根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，這里的投資收益是指居民企業(yè) 直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包 括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：1. 接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；2. 除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外 的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；3. 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的

6、會(huì)費(fèi)；4. 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；5. 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。從稅法概念中，可以看出不征稅收入與免稅收入是不一樣的，雖然企業(yè)取得不征稅收入和免稅收入都是不用繳稅的，但是為什么還要去區(qū)分呢？最大的區(qū)別就是在這部分收入用于支出所形成的的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，折舊和攤銷的處理。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者 財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除或者就算折舊、攤銷進(jìn)行稅前扣除。但是免 稅收入可以。下面通過(guò)一個(gè)實(shí)務(wù)案例，方便大家理解。實(shí)務(wù)案例某企業(yè)2016年取得財(cái)政撥款1000萬(wàn)元，用于購(gòu)買指定的固定資產(chǎn)，假定該項(xiàng) 撥款符合不征稅收入范圍，但是該企業(yè)沒(méi)有計(jì)入不征稅收入，而是計(jì)入了免稅收 入

7、，請(qǐng)問(wèn)這樣對(duì)稅收有何影響？錯(cuò)誤的處理方式企業(yè)計(jì)入了免稅收入，假定這價(jià)值1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，折舊期限為10年， 那么該企業(yè)對(duì)這項(xiàng)固定資產(chǎn)每年提取折舊 100萬(wàn)元，這100萬(wàn)元在稅前扣除， 每年影響企業(yè)所得稅100*25%=25萬(wàn)元。10年就是25*10=250萬(wàn)元。正確的處理方式 計(jì)入不征稅收入，折舊不允許稅前扣除。企業(yè)取得了不征稅收入，需要注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、不征稅收入支出所形成的折舊或者攤銷處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)同樣一筆收入，錯(cuò)誤的稅務(wù)處理方式，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)漏繳一筆挺大的稅款， 等到 將來(lái)稅務(wù)局稽查發(fā)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)除了要補(bǔ)繳稅款外，還將承擔(dān)一筆滯納金甚至是罰 款，這將會(huì)給企業(yè)造成很大的損失。2、不征稅收入

8、長(zhǎng)期未使用且未退回?fù)芨恫块T，所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)際工作中，有的企業(yè)取得了政府部門撥付的符合不征稅收入的資金，但是長(zhǎng)期未使用，也沒(méi)有退回給財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，一直在賬上掛著， 這里就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通 知財(cái)稅201170號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)將符合不征稅收入規(guī)定條件的財(cái)政性 資金作不征稅收入處理后，在 5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門 或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 不征稅收入5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出

9、且未退回，那么在第六年應(yīng)該計(jì)入應(yīng) 稅收入，對(duì)應(yīng)的產(chǎn)生的支出，可以再稅前扣除。3、不征稅收入孽生的利息處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)際工作中，企業(yè)取得了政府給予的不征稅收入， 會(huì)存在銀行，企業(yè)真正使用這 筆政府給予的不征稅收入時(shí)，這期間會(huì)產(chǎn)生一筆利息收入，那么這筆利息收入需 要交納企業(yè)所得稅嗎？按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知財(cái)稅2009122號(hào)規(guī)定，非營(yíng)利組織取得的不征稅收入孽生的利息是免稅的， 那么在稅法沒(méi)有特別規(guī)定的情況下，除了非營(yíng)利組織，別的企業(yè)不征稅收入取 得的孽生利息是需要繳納企業(yè)所得稅的。很多企業(yè)都會(huì)忽略這個(gè)問(wèn)題，簡(jiǎn)單的認(rèn) 為政府給予的撥款，都作為不征稅收入了，孽生的一點(diǎn)利息，肯定也不征稅。那 就錯(cuò)了。4、出口退稅是否屬于不征稅收入？企業(yè)都知道了有一塊收入是合理、 合法的不用征收的，那么有的企業(yè)會(huì)想，自己 的公司有出口業(yè)務(wù)，每年也從稅務(wù)局取得不少出口退稅， 那么這塊是不是也屬于 不征稅收入呢？根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè) 所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅2008151號(hào)規(guī)定，出口退稅款不屬于財(cái)政性 資金。所以，出口退稅不能算作不征稅收入。5、軟件企業(yè)的不征稅收入特殊規(guī)定 為了鼓勵(lì)軟件企業(yè)的進(jìn)步，2012年國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)專門出臺(tái)了一項(xiàng)優(yōu)惠政策財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電