企業(yè)內(nèi)部控制評價問題與對策探討

1、企業(yè)內(nèi)部控制評價問題與對策探討                        摘要：隨著一系列財務(wù)欺詐丑聞的發(fā)生，人們對內(nèi)部控制越來越關(guān)注，除了關(guān)注公司是否設(shè)計和執(zhí)行了內(nèi)部控制外，還希望由獨立的第三方對管理層作出的內(nèi)部控制自我評價報告進行評價。因此，企業(yè)對內(nèi)部控制進行持續(xù)的評價便具有了重要的意義。本文通過對內(nèi)部控制評價的分析，根據(jù)我國企業(yè)在進行內(nèi)部控制評價中

2、遇到的困難，提出了一些建議。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評價 評價報告 0 引言 眾所周知，企業(yè)的內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)營成敗。為了提高企業(yè)效益，加強管理，減少工作失誤，合理的調(diào)配各種有一資源，需要我們建立現(xiàn)代科學合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立完善與否是現(xiàn)代企業(yè)管理水平的標志之一。我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，目前隨著內(nèi)部控制理論與公司治理理論、風險管理理論等進一步融合發(fā)展，我國的內(nèi)部控制評價研究也不斷地發(fā)展起來，政府及有關(guān)部門通過制定一系列的規(guī)章制度推動了內(nèi)部控制評價的實施，2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、

3、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會暨首屆企業(yè)內(nèi)部控制高層論壇，會議發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和中注協(xié)主持起草的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引等配套規(guī)范的征求意見稿，旨在為注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導。國內(nèi)外一些公司財務(wù)報表舞弊事件發(fā)生后，人們逐漸認識到健全有效的內(nèi)部控制對預防舞弊事件發(fā)生的至關(guān)重要。隨著我國法律法規(guī)對上市公司和金融機構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價與鑒證成為保證內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，當前企業(yè)內(nèi)部控制評價還存在許多問題，還需要采取進一步的防范措施。 1 企業(yè)內(nèi)部控制評價存

4、在的問題 1.1 內(nèi)部控制評價缺乏獨立性 v我國上市公司大多在審計制度上的設(shè)計和管理上存在很多不足和缺陷，一般都是內(nèi)部審計，這些審計人員都隸屬于公司財務(wù)部門，缺乏獨立的審計職能，在行使權(quán)力的時候往往受到公司高層的制約，損害了內(nèi)部控制評價的獨立性。西方國家的上市公司，審計制度成熟而嚴密，審計部門不受公司管理層的制約，而是直接對董事會負責，故能較好的行使自己的審計職責，能夠客觀的對公司的財務(wù)狀況做出評價，甚至能對公司的長遠戰(zhàn)略發(fā)展提出自己的意見。 1.2 缺乏內(nèi)部控制評價的統(tǒng)一標準 從上世紀90年代初我國引進內(nèi)部控制理論后，我國政府和企業(yè)就沒有停止對這項理論的學習和完善工作，上世紀90年代中期我國

5、政府對內(nèi)部控制理論的應(yīng)用范圍和使用方法進一步規(guī)范，現(xiàn)有的法律法規(guī)有多項涉及到內(nèi)部控制評價的內(nèi)容，政府部門出臺的制度大部分要求對內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進行評價，但是對評價活動本身如何進行并無規(guī)定。因此，管理層不能對內(nèi)部控制評價進行實質(zhì)性的指導，從而造成不同企業(yè)的管理層在進行內(nèi)部控制評價時沒有統(tǒng)一的標準，對不同企業(yè)內(nèi)部控制的有效性無法進行評定和比較。 2 加強企業(yè)內(nèi)部控制評價的必要性 2.1 從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，目前我國相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，制度缺乏科學性和連貫性，單位決策層對加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認識不足。內(nèi)部控制制度不健全，職責不明確。 2.2 企

6、業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，如企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理，技術(shù)管理等。內(nèi)部會計控制是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表有直接影響的內(nèi)部控制，如由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行余額調(diào)節(jié)表，出納員不能兼管財務(wù)檔案等。                      

7、60;       3 加強和改進企業(yè)內(nèi)部控制評價的措施 3.1 外部評價與內(nèi)部評價相結(jié)合 我國企業(yè)應(yīng)該借鑒新巴塞爾協(xié)議框架提出的對內(nèi)部控制評價與外部監(jiān)管結(jié)合的思路，有效激勵企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，在企業(yè)與政府合作中找到平衡點，采用例如取消對未達標公司的配股資格、不允許擴大經(jīng)營范圍等管制手段，以強化企業(yè)加強內(nèi)部控制評價，并保證內(nèi)部控制評價結(jié)論的上傳下達，有效改善企業(yè)的經(jīng)營管理，有效防范企業(yè)風險。除此以外，還要加強對監(jiān)管者行為的規(guī)范和約束，建立對監(jiān)管者的再監(jiān)管機制。外部評價與內(nèi)部評價的結(jié)合將推動企業(yè)內(nèi)部控制評價工作規(guī)范發(fā)展與完善。 3.2

8、 加大審計委員會獨立評價內(nèi)部控制力度 我國有必要在現(xiàn)代公司制改革中要求企業(yè)在董事會下設(shè)置審計委員會，由審計委員會負責企業(yè)的內(nèi)部控制評價。這樣可以較好地解決信息不對稱問題，進而較好地解決代理沖突問題，實現(xiàn)有效的公司治理。加大審計委員會獨立評價內(nèi)部控制力度，首先，需要加大選舉獨立董事的公平性，改變審計委員會中獨立董事的提名及選聘機制，采用公開招聘，自薦，推薦等方式，股東大會對候選人進行投票選舉，當選人情況公示，被否定的當選人，則不能任職。其次，加強對審計委員會的信息披露。上市公司應(yīng)該按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分披露審計委員會成員與公司是否有經(jīng)濟往來，以及經(jīng)濟往來的性質(zhì)等內(nèi)容，以保證審計委員會工

9、作的獨立性。 3.3 提高內(nèi)部控制評價人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì) 在風險導向評價下，管理層和內(nèi)部控制評價人員需要做出很多的主觀判斷，比如，需要識別與企業(yè)控制目標相關(guān)的風險，識別相關(guān)的控制以及判斷相關(guān)控制是否充分，這就要求管理層和內(nèi)部控制評價人員應(yīng)具有更高的專業(yè)技能，必須在企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理方面具有非常專業(yè)的基礎(chǔ)知識和判斷能力，才能更加有效地完成內(nèi)部控制的評價，提供一份可靠性較好的內(nèi)部控制評價報告。因此，企業(yè)必須健全完善的人力資源管理政策，不斷提高內(nèi)部控制評價人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制評價的效果更加突出。首先，在用人上，采取任人唯賢的用人機制，提高內(nèi)部控制評價的效果。其次，應(yīng)從理論、業(yè)務(wù)技能、價值觀，管理風

10、格等方面進行考核，并對員工和管理者進行經(jīng)常性培訓，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平和綜合道德素質(zhì)，提高內(nèi)部控制評價人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)是有效完成內(nèi)部控制評價的關(guān)鍵。 3.4 建立科學、統(tǒng)一的評價標準 目前我國尚未形成一套公認的評價準則和規(guī)范，由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系，造成內(nèi)部控制有效性評價流于形式，也使得注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的評價難以規(guī)范，建議今后在建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標準中，應(yīng)參照目前的財務(wù)報表評價執(zhí)業(yè)準則，專門設(shè)立一章規(guī)定此方面的內(nèi)容，對證據(jù)的充分性和適當性、證據(jù)的獲取程序等作出明確的規(guī)定。同時，在內(nèi)部控制機制建設(shè)中，應(yīng)積極學習和借鑒國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的先進經(jīng)驗和優(yōu)秀成果，除了將控制環(huán)境進一

11、步明確為內(nèi)部環(huán)境外，還要將目標制定、事項識別和風險反映等三要素列入評價標準。 參考文獻： 1SEC，Managements Report on Internal Control Over Financial Reporting，2007，（5）. 2PCAOB，Auditing Standard No 5 An Audit of Internal Control Over Financial Reporting. That Is Integrated with An Audit of Financial Statements，2007，（5） 3宮玉慧，內(nèi)部控制自我評價的涵義與方法，遼寧經(jīng)濟，2009，（3）. 4王元貴，國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價及其改進方法，時代經(jīng)貿(mào)，2008，（2）. 5王飛，探析商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式、原因及對策J，廣西金融研究.2006(8). 6陳宋生，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管外部化思考，財會通訊，2009，（2）.