企業(yè)內部控制評價問題與對策探討

1、企業(yè)內部控制評價問題與對策探討                        摘要：隨著一系列財務欺詐丑聞的發(fā)生，人們對內部控制越來越關注，除了關注公司是否設計和執(zhí)行了內部控制外，還希望由獨立的第三方對管理層作出的內部控制自我評價報告進行評價。因此，企業(yè)對內部控制進行持續(xù)的評價便具有了重要的意義。本文通過對內部控制評價的分析，根據我國企業(yè)在進行內部控制評價中

2、遇到的困難，提出了一些建議。 關鍵詞：內部控制 內部控制評價 評價報告 0 引言 眾所周知，企業(yè)的內部控制是保證企業(yè)正常經營的基礎，內部控制的好壞直接關系到一個企業(yè)的經營成敗。為了提高企業(yè)效益，加強管理，減少工作失誤，合理的調配各種有一資源，需要我們建立現(xiàn)代科學合理的企業(yè)內部控制制度，企業(yè)內部控制制度的建立完善與否是現(xiàn)代企業(yè)管理水平的標志之一。我國對內部控制的研究起步較晚，目前隨著內部控制理論與公司治理理論、風險管理理論等進一步融合發(fā)展，我國的內部控制評價研究也不斷地發(fā)展起來，政府及有關部門通過制定一系列的規(guī)章制度推動了內部控制評價的實施，2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、

3、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內部控制基本規(guī)范發(fā)布會暨首屆企業(yè)內部控制高層論壇，會議發(fā)布了企業(yè)內部控制基本規(guī)范以及企業(yè)內部控制評價指引、企業(yè)內部控制應用指引和中注協(xié)主持起草的企業(yè)內部控制鑒證指引等配套規(guī)范的征求意見稿，旨在為注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內部控制鑒證業(yè)務提供專業(yè)規(guī)范和指導。國內外一些公司財務報表舞弊事件發(fā)生后，人們逐漸認識到健全有效的內部控制對預防舞弊事件發(fā)生的至關重要。隨著我國法律法規(guī)對上市公司和金融機構內部控制建設提出新要求，聘請注冊會計師對企業(yè)內部控制進行評價與鑒證成為保證內部控制有效的關鍵環(huán)節(jié)。然而，當前企業(yè)內部控制評價還存在許多問題，還需要采取進一步的防范措施。 1 企業(yè)內部控制評價存

4、在的問題 1.1 內部控制評價缺乏獨立性 v我國上市公司大多在審計制度上的設計和管理上存在很多不足和缺陷，一般都是內部審計，這些審計人員都隸屬于公司財務部門，缺乏獨立的審計職能，在行使權力的時候往往受到公司高層的制約，損害了內部控制評價的獨立性。西方國家的上市公司，審計制度成熟而嚴密，審計部門不受公司管理層的制約，而是直接對董事會負責，故能較好的行使自己的審計職責，能夠客觀的對公司的財務狀況做出評價，甚至能對公司的長遠戰(zhàn)略發(fā)展提出自己的意見。 1.2 缺乏內部控制評價的統(tǒng)一標準 從上世紀90年代初我國引進內部控制理論后，我國政府和企業(yè)就沒有停止對這項理論的學習和完善工作，上世紀90年代中期我國

5、政府對內部控制理論的應用范圍和使用方法進一步規(guī)范，現(xiàn)有的法律法規(guī)有多項涉及到內部控制評價的內容，政府部門出臺的制度大部分要求對內部控制的完整性、有效性及合理性進行評價，但是對評價活動本身如何進行并無規(guī)定。因此，管理層不能對內部控制評價進行實質性的指導，從而造成不同企業(yè)的管理層在進行內部控制評價時沒有統(tǒng)一的標準，對不同企業(yè)內部控制的有效性無法進行評定和比較。 2 加強企業(yè)內部控制評價的必要性 2.1 從企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀來看，目前我國相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，制度缺乏科學性和連貫性，單位決策層對加強內部控制制度建設的觀念淡漠，認識不足。內部控制制度不健全，職責不明確。 2.2 企

6、業(yè)內部控制制度分為內部管理控制制度和內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制，如企業(yè)單位的內部人事管理，技術管理等。內部會計控制是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表有直接影響的內部控制，如由無權經管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行余額調節(jié)表，出納員不能兼管財務檔案等。                      

7、60;       3 加強和改進企業(yè)內部控制評價的措施 3.1 外部評價與內部評價相結合 我國企業(yè)應該借鑒新巴塞爾協(xié)議框架提出的對內部控制評價與外部監(jiān)管結合的思路，有效激勵企業(yè)不斷完善內部控制，在企業(yè)與政府合作中找到平衡點，采用例如取消對未達標公司的配股資格、不允許擴大經營范圍等管制手段，以強化企業(yè)加強內部控制評價，并保證內部控制評價結論的上傳下達，有效改善企業(yè)的經營管理，有效防范企業(yè)風險。除此以外，還要加強對監(jiān)管者行為的規(guī)范和約束，建立對監(jiān)管者的再監(jiān)管機制。外部評價與內部評價的結合將推動企業(yè)內部控制評價工作規(guī)范發(fā)展與完善。 3.2

8、 加大審計委員會獨立評價內部控制力度 我國有必要在現(xiàn)代公司制改革中要求企業(yè)在董事會下設置審計委員會，由審計委員會負責企業(yè)的內部控制評價。這樣可以較好地解決信息不對稱問題，進而較好地解決代理沖突問題，實現(xiàn)有效的公司治理。加大審計委員會獨立評價內部控制力度，首先，需要加大選舉獨立董事的公平性，改變審計委員會中獨立董事的提名及選聘機制，采用公開招聘，自薦，推薦等方式，股東大會對候選人進行投票選舉，當選人情況公示，被否定的當選人，則不能任職。其次，加強對審計委員會的信息披露。上市公司應該按照“實質重于形式”的原則，充分披露審計委員會成員與公司是否有經濟往來，以及經濟往來的性質等內容，以保證審計委員會工

9、作的獨立性。 3.3 提高內部控制評價人員的執(zhí)業(yè)素質 在風險導向評價下，管理層和內部控制評價人員需要做出很多的主觀判斷，比如，需要識別與企業(yè)控制目標相關的風險，識別相關的控制以及判斷相關控制是否充分，這就要求管理層和內部控制評價人員應具有更高的專業(yè)技能，必須在企業(yè)內部控制與風險管理方面具有非常專業(yè)的基礎知識和判斷能力，才能更加有效地完成內部控制的評價，提供一份可靠性較好的內部控制評價報告。因此，企業(yè)必須健全完善的人力資源管理政策，不斷提高內部控制評價人員的素質，使內部控制評價的效果更加突出。首先，在用人上，采取任人唯賢的用人機制，提高內部控制評價的效果。其次，應從理論、業(yè)務技能、價值觀，管理風

10、格等方面進行考核，并對員工和管理者進行經常性培訓，不斷提高他們的業(yè)務水平和綜合道德素質，提高內部控制評價人員的執(zhí)業(yè)素質是有效完成內部控制評價的關鍵。 3.4 建立科學、統(tǒng)一的評價標準 目前我國尚未形成一套公認的評價準則和規(guī)范，由于缺乏一套完整的內部控制體系，造成內部控制有效性評價流于形式，也使得注冊會計師對企業(yè)內部控制的評價難以規(guī)范，建議今后在建立統(tǒng)一的內部控制評價標準中，應參照目前的財務報表評價執(zhí)業(yè)準則，專門設立一章規(guī)定此方面的內容，對證據的充分性和適當性、證據的獲取程序等作出明確的規(guī)定。同時，在內部控制機制建設中，應積極學習和借鑒國外關于企業(yè)內部控制的先進經驗和優(yōu)秀成果，除了將控制環(huán)境進一

11、步明確為內部環(huán)境外，還要將目標制定、事項識別和風險反映等三要素列入評價標準。 參考文獻： 1SEC，Managements Report on Internal Control Over Financial Reporting，2007，（5）. 2PCAOB，Auditing Standard No 5 An Audit of Internal Control Over Financial Reporting. That Is Integrated with An Audit of Financial Statements，2007，（5） 3宮玉慧，內部控制自我評價的涵義與方法，遼寧經濟，2009，（3）. 4王元貴，國有商業(yè)銀行內部控制評價及其改進方法，時代經貿，2008，（2）. 5王飛，探析商業(yè)銀行內部控制缺陷的表現(xiàn)形式、原因及對策J，廣西金融研究.2006(8). 6陳宋生，企業(yè)內部控制監(jiān)管外部化思考，財會通訊，2009，（2）.