企業(yè)會(huì)計(jì)資料之固定資產(chǎn)準(zhǔn)則

1、2007 年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 4 號(hào)固定資產(chǎn)概述新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么較 2002 年1月 1日起施行的準(zhǔn)那么主要有以下四個(gè)方面的變化：一重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使 用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 后的 金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額 應(yīng)為其 折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況下， 預(yù)計(jì)凈殘 值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。二規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入

2、固定資產(chǎn)的本錢，計(jì)提折 舊，計(jì)入的金額為未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的折現(xiàn)值。三取消了后續(xù)支出確實(shí)認(rèn)原那么 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原那么與初始確認(rèn)固定資 產(chǎn)的原那么相同：即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的本錢 能夠 可靠地計(jì)量。四取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)那么，其明確規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)的減值損失不 允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行 盈余 管理，保護(hù)投資者利益。五新準(zhǔn)那么對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響1. 新準(zhǔn)那么將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用以折現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、將發(fā)生 的

3、符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會(huì)使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資 產(chǎn)結(jié) 構(gòu)發(fā)生變化，即使長期資產(chǎn)比重提高。2. 固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，同時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會(huì)使企業(yè)各期計(jì)提的 折 舊額增加，導(dǎo)致各期的支出、費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額 降低。系統(tǒng)講解第一局部 總那么一、根本要求一企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)那么的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的范圍，結(jié)合本企業(yè)的具 體 情況，將滿足固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)制定適合于本 企業(yè) 的固定資產(chǎn)目錄、折舊方法、分類方法。每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、 預(yù)計(jì)凈 殘值等。二企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)那么的規(guī)定，正確核算固定資產(chǎn)。

4、企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主 要 涉及固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的折舊、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)的減 值、 固定資產(chǎn)的處置等內(nèi)容。所選擇的相關(guān)會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)、完整地反映企業(yè) 的財(cái)務(wù) 狀況和經(jīng)營成果。有關(guān)會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按照 ?企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過失更正? 的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映固定資產(chǎn)的增減變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)登 記 簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)使用部門、類別和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。固 定資 產(chǎn)的核算，一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)、“工程物資、“在建工程、“累計(jì) 折舊、 “固定資產(chǎn)清理和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等會(huì)

5、計(jì)科目。 企業(yè)因購置、建造、 投資者投 入、在建工程轉(zhuǎn)入或非貨幣性交易換入等增加固定資產(chǎn)，或者因固定資產(chǎn)出 售、換出、 報(bào)廢等減少固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)正確地加以記錄和反映。二、準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)范圍以下各項(xiàng)由于業(yè)務(wù)特殊，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：一作為投資性房地產(chǎn)的建筑物， 適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 3 號(hào)投資性房地 產(chǎn)?二生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 5 號(hào)生物資產(chǎn)?。 第二局部 確認(rèn)、定義本準(zhǔn)那么第 3 條規(guī)定了固定資產(chǎn)、使用壽命的定義。一固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二使用壽命 使用壽命，是指企業(yè)使

6、用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn) 所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提 供勞務(wù)的數(shù)量。二、確認(rèn)條件 某一資產(chǎn)工程，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn) 的定義；其 次，還需要符合固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件。而且在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)， 才能加以確認(rèn)：1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)此外，依據(jù)準(zhǔn)那么第 5 條，固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方 式 為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn) 為單 項(xiàng)固定資產(chǎn)。2. 該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量 本錢能夠可靠地計(jì)量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基 本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要 組成局部，要予以確認(rèn)，其為

7、取得該固定資產(chǎn) 而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計(jì)量。如 果固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量，并同時(shí) 滿足其他確認(rèn)條件，就可以加以確認(rèn)；否那么， 企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。三、后續(xù)支出確實(shí)認(rèn)依據(jù)準(zhǔn)那么第 6 條的規(guī)定，企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī) 定 確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)開展的需要，或者為維護(hù)或提高固 定 資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改進(jìn)。如果 這項(xiàng) 支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長 了固定 資

8、產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品本錢實(shí)質(zhì)性降低，即，使可 能流入企 業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，那么應(yīng)將該支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值； 否那么，應(yīng)將 這些后續(xù)支出予以費(fèi)用化，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。一資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出， 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)， 如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品本錢實(shí)質(zhì)性 降 低，那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收 回金額在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提 的 累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固

9、定資產(chǎn)發(fā)生的 可資 本化的后續(xù)支出，通過“在建工程科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工 并到達(dá) 預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收 回金額的 范圍內(nèi)，從“在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。再有，假設(shè)后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成局部，那么應(yīng)將后續(xù)支出單獨(dú)計(jì)價(jià)，并按固 定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)后續(xù)的使用年限計(jì)提折舊；假設(shè)后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成局部，那么后 續(xù)支 出與固定資產(chǎn)一并計(jì)價(jià)，重新測算使用年限，計(jì)提折舊。二費(fèi)用化的后續(xù)支出 一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成局部耐用程度 不 同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)

10、揮其 使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保 固定資 產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益 的增加。 因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式 進(jìn)行核算。 第三局部 初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指確定固定資產(chǎn)的取得本錢。本準(zhǔn)那么第 7 條指出，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其本錢進(jìn)行初始計(jì)量。這里所指的本錢應(yīng)包 括 企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式包括外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性交易、債務(wù)重組等， 取得方式的不同，其本錢的具體確定方法也不盡相同。一、外購

11、的固定資產(chǎn)本準(zhǔn)那么第 8 條規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專 業(yè)人員效勞費(fèi)等。固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：1固定資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；2所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或根本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；3繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生?！纠?】20 X 7年3月2日，ABC股份以下簡稱“ ABC公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款

12、為 860000 元， 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 146200 元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為 5000 元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 ABC 股份的賬務(wù)處理如下：ABC 股份購置的設(shè)備本錢為：860000+146200+5000=101120 0 元借：固定資產(chǎn) 1011200貸：銀行存款 1011200【例 2】20X7 年 2月 3日，甲股份以下簡稱“甲公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 260000 元，增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 44200 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 2500 元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用 本公司原材料一批，價(jià)值 24200 元，購進(jìn)該批原

13、材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 4114 元；支付安裝工人的工資為 4800 元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：1支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為306700 元：在建工程 306700貸：銀行存款 3067002領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為33114 元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 4114 應(yīng)付工資 48003設(shè)備安裝完畢到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài) 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為： 306700+33114=339814 元 借：固定資產(chǎn) 339814貸：在建工程 339814 企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮， 可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定 資 產(chǎn)。按照第 8

14、條第 2 款的規(guī)定，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固 定資產(chǎn) 確實(shí)認(rèn)條件，那么應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允 價(jià)值的比例 對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢?！纠?】甲公司為一家制造性企業(yè)。20 X 7年4月1日，為降低采購本錢，向乙股份 以下簡稱“乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn) 能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款 7800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1326000 元，包 裝費(fèi) 42000 元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備 A、 B 和 C 分別滿 足固定資產(chǎn)的定義及其 確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：2926000 元、 3594

15、800 元、1839200 元；甲公司實(shí)際支付的 貨款等于計(jì)稅價(jià)格，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下： 1 確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額， 包括買價(jià)、 包裝費(fèi)及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，即： 7800000+1326000+42000=916800 0 元2確定設(shè)備 A、 B 和 C 的價(jià)值分配比例A 設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2926000/ 292600+3594800+1839200 =35%B 設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：3594800/ ( 926000+3594800+1839200 ) =43%C 設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1839200/ ( 292600+35

16、94800+1839200 )=22%3確定 A、B 和 C 設(shè)備各自的入賬價(jià)值A(chǔ) 設(shè)備入賬價(jià)值為：9168000 X 35%=3208800 元B 設(shè)備入賬價(jià)值為：9168000 X 43%=3942240 元C 設(shè)備入賬價(jià)值為：9168000 X 22%=2021960 元4作會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)A3208800B3942240C2021960貸：銀行存款9168000此外，此次準(zhǔn)那么對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)款延期支付的情況做了特殊規(guī)定，依據(jù)本準(zhǔn)那么的 第 8 條第 3 款的規(guī)定，購置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有 融資性 質(zhì)，固定資產(chǎn)的本錢以購置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的

17、價(jià)款與購置價(jià) 款的現(xiàn)值 之間的差額，除按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 17 號(hào)借款費(fèi)用?應(yīng)予資本化的 以外，應(yīng)當(dāng)在 信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。二、自行建造的固定資產(chǎn)本準(zhǔn)那么第 9 條規(guī)定，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的本錢，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可 使 用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。這里所講的“建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài) 前所 發(fā)生的必要支出，包括工程用物資本錢、人工本錢、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn) 借款費(fèi) 用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。1. 自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造 該項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使 用狀

18、態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。工程工程較多且工程支 出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程 工程的性質(zhì)分別核算各工程工程的本錢。此外，本準(zhǔn)那么第 10 條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用，按?企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么 第 17 號(hào)借款費(fèi)用?的規(guī)定處理?！纠?】20 X 7年1月，丙股份準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下 業(yè)務(wù)：l 購入工程物資一批， 價(jià)款為 250000 元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 42500 元， 款項(xiàng)以銀行存款支付；2至 6 月，工程先后領(lǐng)用工程物資 272500 元含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；剩余 工程物 資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；3 領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32000

19、 元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值 稅進(jìn) 項(xiàng)稅額為 5440 元；4 輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000 元；5支付工程人員工資為 65800 元；66 月底，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估 價(jià) 值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)本錢；7 7 月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際本錢為425000 元，經(jīng)查其與暫估本錢的差額 為應(yīng) 付職工工資；8假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 丙股份的賬務(wù)處理如下：l 購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資 292500貸：銀行存款 2925002工程領(lǐng)用物資 借：在建工程廠房 272500 貸：工程物資 2725003工程領(lǐng)用原材料借：在建工程廠房 37440應(yīng)

20、交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出54404輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程一一廠房35000貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢350005支付工程人員工資借：在建工程一一廠房貸：應(yīng)付工資658006580066月底，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)本錢按暫估價(jià)值入賬借：固定資產(chǎn)一一廠房410740貸：在建工程 廠房4107407剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料17094.02應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2905.98貸：工程物資2000087月中旬，按竣工決算實(shí)際本錢調(diào)整固定資產(chǎn)本錢借：固定資產(chǎn)一一廠房貸：應(yīng)付工出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過出包工程方式建造

21、的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該固 定資產(chǎn)的本錢【例5】20 X 7年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款 400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20 X 7年7月2日， 工程 到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以 銀行存款轉(zhuǎn)賬支付220 X 7年7月3日，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收后交付 使用。甲 公司的賬務(wù)處理如下:400000400000甲公司補(bǔ)付工程款 172000 元172000172000工程達(dá) 交付使572000572000借：在建工程貸：銀行存款2) 20X Z 年 7 月

22、 2 日，借：在建工程貸：銀行存款3) 20X 7 年 7 月 3 日，到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收，用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三、投資者投入的固定資產(chǎn)本準(zhǔn)那么第 11 條規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定 的 價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠?】甲公司的注冊(cè)資本為1000000元。20 X 7年6月5日，甲公司接受乙公司 以 一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為 560000 元，已計(jì)提折舊 166200 元，雙方經(jīng) 協(xié)商 確認(rèn)的價(jià)值為 423800 元，占甲公司注冊(cè)資本的 30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司 的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn) 423800貸：

23、股本乙公司300000資本公積資本溢價(jià)123800四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，可能是新的固定資產(chǎn)，也可能是舊的固定資產(chǎn)；有的有 購貨發(fā)票賬單，有的沒有購貨發(fā)票賬單。為此，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定 其入賬價(jià)值：1. 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為 入賬價(jià)值；2. 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值： l 同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì) 的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；2同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來 現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬

24、價(jià)值。如接受捐贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確 定的 新固定資產(chǎn)價(jià)值， 減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額 ，作為 入賬價(jià)值。所謂的同類和類似是指有相同和相近的規(guī)格、型號(hào)、性能、質(zhì)量等特征，對(duì)于接受 捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資本公積。根據(jù)我國 現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 額，但規(guī)定在出售或是清算該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。為了防止虛增企業(yè)的凈 資產(chǎn)，公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是負(fù)債狀況，將接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入資本 公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅。下面的例題七與例題八，是否是

25、舊準(zhǔn)那么下的，即也不是現(xiàn)行準(zhǔn)那么，更不是新準(zhǔn)那么的 做法？接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)該通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算的。【例7】20 X 7年6月8日，甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的一臺(tái)八成新機(jī)器設(shè)備，乙公司 提供了購置這臺(tái)設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價(jià)為 86800 元含增值 稅進(jìn) 項(xiàng)稅額。甲公司為使設(shè)備到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、 安裝費(fèi)等為 2500 元， 全部以銀行存款支付。假定甲公司適用的所得稅稅率為 33%；不考慮其他相關(guān)稅 費(fèi)。本例中，甲公司接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，根據(jù)憑據(jù)所確定的 固定資產(chǎn)原價(jià)為 86800 元含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，而該設(shè)備為八成新的固定資產(chǎn)，因 此，

26、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為固定資產(chǎn)原價(jià)減去其折舊后的余額，即 69440 元，加上 發(fā)生的 運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi) 2500 元，合計(jì)為 71940 元。企業(yè)在將接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn) 計(jì)入資本公 積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅： 69440 X 33%=22915.2元。 甲公司的賬 務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 71940貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 69440銀行存款 2500 期末：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 69440貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 46524.8ABC 公司沒有提供與該機(jī)器設(shè)備應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 22915.2例 8 】乙公司接受 ABC 公司捐贈(zèng)的一臺(tái)機(jī)器，價(jià)值 有關(guān)的憑據(jù)，但該型號(hào)機(jī)器存

27、在活潑的市場，同型號(hào)機(jī)器的市場價(jià)格約為800000 元 / 臺(tái)含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。假定乙公司適用的所得稅稅率為33% 。本例中，乙公司接受捐贈(zèng) 的機(jī)器設(shè)備，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供說明機(jī)器設(shè)備價(jià)值的有關(guān)憑據(jù)，但該型號(hào)機(jī)器設(shè)備 存在活 躍市場，所以設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)按相同設(shè)備在市場上的價(jià)格估計(jì)的金額入賬 ， 即按 800000 元入賬；計(jì)入資本公積時(shí) ，應(yīng)從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)繳納的所得稅： 800000 X 33%=264000 元。乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 800000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 800000期末：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 800000貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 536000應(yīng)交稅金應(yīng)交所

28、得稅 264000五、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1. 同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的， 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格， 減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值2. 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值，作為入賬價(jià)值?！纠?9】2002 年 12 月 31 日，丁股份進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的機(jī)器 設(shè)備尚未入賬，該機(jī)器設(shè)備八成新，該型號(hào)機(jī)器設(shè)備存在活潑市場， 市場價(jià)格 500000 為元。本例中，由于盤盈的固定資產(chǎn)存在活潑于市場，因此，該公司盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：500000 X 80%=4000

29、0 0元。賬務(wù)處理如下： 1盤盈時(shí)借：固定資產(chǎn) 400000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 400000 2盤盈固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 400000 貸：營業(yè)外收入固定資 產(chǎn)盤盈 400000六、其他方式取得的固定資產(chǎn)按照本準(zhǔn)那么第 12 條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取 得的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)分別按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換? 、 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 12 號(hào)債務(wù)重組?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 20 號(hào)企業(yè)合并?和?企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 21 號(hào)租賃?確定。七、棄置費(fèi)用的處理此次新準(zhǔn)那么第 13 條規(guī)定，確定固定

30、資產(chǎn)本錢時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。 在實(shí)際 應(yīng)用中，應(yīng)在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，估計(jì)未來處置時(shí)將要發(fā)生的棄置費(fèi)用， 并將該費(fèi) 用予以折現(xiàn)，然后計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢。 第四局部后續(xù)計(jì)量折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊 額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金此外，本次準(zhǔn)那么對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行了定義，即預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使 用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)， 目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì) 處置費(fèi)用后的金額。通過本條規(guī)定，我們可以看出此

31、次準(zhǔn)那么對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值是采用現(xiàn)值 來定義的，也就是說應(yīng)將未來的處置收入扣除處置費(fèi)用后的金額進(jìn)行折現(xiàn)，以此作為預(yù) 計(jì)凈殘值 一、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍本準(zhǔn)那么第 14 條規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊范圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資 產(chǎn)計(jì)提折舊：1. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2. 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。應(yīng)該注意的是， 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)來計(jì)提折舊。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng) 營 租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，也不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。二、預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素本準(zhǔn)那么第 16 條規(guī)定，企業(yè)在確

32、定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)， 主要應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1. 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2. 預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗。3. 法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。具體到某一固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用壽命，企業(yè)應(yīng)在考慮上述內(nèi)容的根底上，結(jié)合不同 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式、所處環(huán)境等因素做出相關(guān)判斷。同時(shí)，在相同的環(huán)境條件 下，對(duì)于同樣的固定資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)的使用壽命應(yīng)當(dāng)具有相同的預(yù)期。三、固定資產(chǎn)折舊方法本準(zhǔn)那么第 17 條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折 舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法1. 年限平均法年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟?/p>

33、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一 種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：年折舊率 =l- 預(yù)計(jì)凈殘值率 /預(yù)計(jì)使用壽命年月折舊率 =年折舊率 /12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率2. 工作量法工作量法， 是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 計(jì)算公式如下： 單 位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià) / X 1-預(yù)計(jì)凈殘值率 /預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固 定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量/ X單位工作量折舊額【例 10 】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為 680000 元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為 2000000 件，預(yù)計(jì)凈殘值率為 3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品 34000 件。那么該臺(tái)機(jī)器設(shè)

34、備的月折舊額計(jì)算如 下：單件折舊額 =680000 X 1-3% /2000000=0.3298 元/ 件月折舊額 =34000 X 0.3298=11213.2 元3. 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下， 根據(jù)每年年初固定資 產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊 額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值 ，所以 在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)， 應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù) 計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 計(jì)算公式如下：年折舊率 =2/預(yù)計(jì)的使用年限月折舊率 =年折舊率 /12月折舊額=固定資產(chǎn)年

35、初賬面余額X月折舊率【例 11】乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為 600000 元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì) 凈殘值率為 4%。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率 =2/5=40%第一年應(yīng)提的折舊額 =600000 X 40%=24000 0元第二年應(yīng)提的折舊額 =600000-240000 X 40%=14400 0 元第三年應(yīng)提的折舊額 = 360000-144000 X 40%=86400元從第四年起改按年限平均法直線法計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額 = 129600-600000 X4%/2=52800元4. 年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)

36、減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘 以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子， 以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞 減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率 =尚可使用壽命 /預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和月折舊率 =年折舊率 /12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值X月折舊率【例 12】承例 11，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表 1：表 1 年份尚可使用壽命原價(jià)- 凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊1 5 576000 5/15 192000 1920002 4 576000 4/15 153600 3456003 3 576000 3/15 115200 4608004 2 576000 2/1

37、5 76800 5376005 1 576000 l/15 38400 576000企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法， 將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折 舊費(fèi)用，因此，本準(zhǔn)那么規(guī)定，除本準(zhǔn)那么第 19 條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得 隨意調(diào)整。四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理本準(zhǔn)那么第18條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn) 的本錢或當(dāng)期損益。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起 計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：借記“制造費(fèi)用、“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用等科目，貸 記“累計(jì)折舊

38、科目。比方，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提 折舊應(yīng)計(jì)入在建工程的本錢，并最終形成另一項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢；企業(yè)根本生產(chǎn)車間所 使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢；企業(yè)管 理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)銷售部門所使用的固定資 產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用【例13】ABC公司20 X 7年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：甲車間廠房計(jì)提 折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊 65000元, 運(yùn) 輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊26300元

39、。本月新購置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為 540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。本例中，新購置的機(jī)器設(shè)備本月不提折舊。本月計(jì)提的折舊費(fèi)用中，車間使用的固 定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi) 用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。ABC公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用一一甲車間83000管理費(fèi)用89000營業(yè)費(fèi)用58300貸：累計(jì)折舊230300五、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核本準(zhǔn)那么第19條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì) 凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。1.固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)使用壽

40、命進(jìn)行復(fù)核后，如果固定資產(chǎn) 使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估 計(jì)數(shù)有重大差異，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。2. 預(yù)計(jì)凈殘值的復(fù)核 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核后，如果預(yù)計(jì)凈殘值預(yù) 計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差 異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。3. 固定資產(chǎn)折舊方法的復(fù)核 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核后，如果固定資 產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn) 方式有重大改變，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。六、固定資產(chǎn)的減值按照本準(zhǔn)那么第 20條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 8 號(hào) 資 產(chǎn)減值?處理。固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。依據(jù)?減值準(zhǔn)備? 準(zhǔn)那么，可收回金額是指

41、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 的現(xiàn)值兩者中的較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、 搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。一判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象l. 固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌， 其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下 跌， 并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2. 企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期 發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。3. 同期市場利率等大幅度提高， 進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折 現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4. 固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或

42、發(fā)生實(shí)體損壞。5. 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化， 如企業(yè)方案終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。6. 其他有可能說明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。二計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在具體工作中，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要經(jīng)過以下步驟：第一步，考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象第二步，計(jì)算確定固定資產(chǎn)可收回金額【例14】2007年12月31日，M出租汽車公司對(duì)購入的時(shí)間相同、型號(hào)相同、性能 相似的出租車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值 。該類出租車公允價(jià)值總額為 1200000 元； 尚可使用 5年，預(yù)計(jì)其在未來 4 年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)

43、金流量分別為 400000 元、 360000 元、 320000 元、 250000 元；第 5 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置 形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為200000 元；在考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的根底上，公司決定采用 5%的折現(xiàn)率。假設(shè) 2007 年 12 月 31 日該出租車的賬面價(jià)值為 1500000 元，以前年度沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。有 關(guān)計(jì)算 過程見下表：固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表 年度 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 現(xiàn)值系數(shù) 現(xiàn) 值2008 年 400000 5% 0.9524 3809602009 年 360000 5% 0.9070 3265202010 年 320000 5%

44、 0.8638 2764162011 年 250000 5% 0.8227 2056752012 年 200000 5% 0.7835 156700合計(jì) 1346271由上表可見， 企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值為 1346271 元，大于其公允價(jià)值 1200000 元，所以，其可收回金額為 1346271 元。第三步，比擬固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額，出租汽車公司出租汽車 的賬面價(jià)值為 1500000 元，可收回金額為 1346271 元，其賬面價(jià)值大于可收回金額的 差 額為 153729(15000001346271 )元。第四步，進(jìn)行賬

45、務(wù)處理在具體計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)， 企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過其可收回金額的 局部計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備金額高于已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，企業(yè)應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借 記“營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目， 貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科 目 M 出租汽車公司的賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 153729貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 153729需要注意的是，按照舊準(zhǔn)那么，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，如果原有導(dǎo)致資產(chǎn)減值 的因素消失，那么應(yīng)當(dāng)在原有

46、計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，但是此次新準(zhǔn)那么禁止了 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在日后的轉(zhuǎn)回。第五局部 處置本準(zhǔn)那么第 23 條規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處 置 收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定 資產(chǎn) 本錢扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的余額。此外，依據(jù)本準(zhǔn)那么 24 條，對(duì)于資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出， 如果在該資產(chǎn)處置時(shí)， 資本化過程仍然沒有結(jié)束，那么應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)被替換局部的賬面價(jià)值。 一、出售、轉(zhuǎn)讓、 報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)一般來說，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算一般經(jīng)過以下幾 個(gè)步驟：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出

47、售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn) 凈額，借記“固定資產(chǎn)清理科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊科目，按已計(jì)提的 減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目， 按固定資產(chǎn)原價(jià)， 貸記“固定資產(chǎn)科目。第二，發(fā)生的清理費(fèi)用 。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金 ，借記“固 定資產(chǎn)清理科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)交稅金等科目。第三，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià) 收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記"銀行存 款、“原材料等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理科目。第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)?/p>

48、損失時(shí)， 應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款、“銀行存款等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理 科目。第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期 待攤費(fèi)用，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，貸記"長期待攤費(fèi)用"科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期 間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理科目，貸記“營業(yè)外收入一一處置固定資產(chǎn)凈收益科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用科目，貸記“固定資產(chǎn)清理科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失科目，貸記“固定資產(chǎn) 清理科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正

49、常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn) 凈損失科目，貸記“固定資產(chǎn)清理科目?！纠?14】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊 177080 元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為 2300 元。在清理過程中，以銀行存款支付 清 理費(fèi)用 4000 元，殘料變賣收入為 5400 元，支付的相關(guān)稅金為 270 元。賬務(wù)處理如 下：1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300貸：固定資產(chǎn) 1864002發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理 4270貸：銀行存款 4000應(yīng)交稅金 2703收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款 5400貸：固定資產(chǎn)清理 54004結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益5890借：營業(yè)外