企業(yè)固定資產(chǎn)知識考題

1、第五章 固定資產(chǎn)近三年題型及分數(shù)分布題 型 度年單選題多選題計算及會計處理題綜合題合計題分題分題分題分題分20023312452003*200411.511.52003年在綜合題中涉及本章大量內(nèi)容。考點分析一. 重點難點列示1. 不同來源取得固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成2. 固定資產(chǎn)的折舊3. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化、費用化的具體標準4. 固定資產(chǎn)的期末計價與處置二. 典型試題及例題分析（一）不同來源取得固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成理論上固定資產(chǎn)價值構(gòu)成應(yīng)當包括購置或建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的一 切必要支出。關(guān)于 達到預定可使用狀態(tài)的標準 ”，教材 借款費用”一章將其描述為：（1）實體建造（包括安裝）

2、工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使個別不相符 也不影響其正常使用；（3）連續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；（4）需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。滿足以上條件之一即為達到預定可使用狀態(tài)。在此之前直接發(fā)生的價款、運費、安裝費等和間接發(fā)生的需要資本化的借款費用等均構(gòu)成固定資產(chǎn)價值。【例題1】單選題下列項目中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值的是（）（根據(jù)2000年試題）A. 固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料負擔的增值稅B. 固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款利息C. 固定資產(chǎn)交付

3、使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息D. 固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用原材料負擔的消費稅【答案】C【解析】固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的費用才能計入固定資產(chǎn)入賬價值，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款利息應(yīng)全額計入當期財務(wù)費用，不得計入固定資產(chǎn)入賬價值。要掌握實務(wù)當中按固定資產(chǎn)不同取得方式確定固定資產(chǎn)取得時的成本：1. 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅、 進口關(guān)稅、場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價 值。2. 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出作 為入賬價值。自行建造包括自制設(shè)備、自建工程或設(shè)施，例如

4、新建工程、安裝 工程、改建工程等?！纠} 2】單選題甲公司為增值稅一般納稅人， 采用自營方式建造一條生產(chǎn)線， 實際領(lǐng)用工程物資 234 萬 元（含增值稅） 。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為 240 萬元，該產(chǎn)品適用的 增值稅稅率為 17%，計稅價格為 260萬元； 發(fā)生的在建人員工資和應(yīng)付福利費分別為 130 萬 元和 18.2 萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。（ 2002年試題）A. 622.2C. 666.4【答案】 C【解析】本題自行建造固定資產(chǎn)所領(lǐng)用的工程物資成本包括增值稅；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的 產(chǎn)品應(yīng)將產(chǎn)品的

5、賬面價值轉(zhuǎn)入工程成本， 同時視同銷售按計稅價格計算銷項稅額計入固 定資產(chǎn)入賬價值；本題自行建造固定資產(chǎn)所領(lǐng)用的工程物資成本包括增值稅；領(lǐng)用本企 業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)作為視同銷售，按計稅價格計算銷項稅額并計入固定資產(chǎn)入賬價值；因 此， 234+240+260*17%+130+18.2=666.4 （萬元）。因此，該生產(chǎn)線的入賬價值=234+240+260X 17% +130+18.2 = 666.4 （萬元）自行建造的固定資產(chǎn)成本包括工程耗用物資的實際成本、 人工、其他費用、 相關(guān)稅金等。 這里需要注意：（ 1）沒有耗用的工程物資不得計入工程成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)庫存材料；（ 2）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程

6、物資、報廢或毀損的單項工程成本減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的 成本，工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支；（ 3）非正常原因造成的報廢和毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失計入當期營業(yè)外支出；（ 4）所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)， 但尚未辦理竣工決算的應(yīng)自達到預定可使用狀態(tài)起，按工程預算造價或工程實際成本等作為固定資產(chǎn)入賬價值， 并計提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。3. 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。【例題 3】單選題 某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價20萬美元，當

7、日市場匯率為 1美元=8.25元人民幣。投資合同的約定匯率為 1美元=8.2元人民幣。另發(fā)生 運雜費 2萬元人民幣， 進口關(guān)稅 5萬元人民幣， 安裝調(diào)試費 3萬元人民幣。 該設(shè)備的入賬價 值為（ ）萬元人民幣。 （ 2001 年試題）A. 164B.170C.174D.175【答案】 D【解析】 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)將協(xié)議價加運雜費、相關(guān)稅金、安裝調(diào)試費作為各方確認的價值作為入賬價值；接受外幣投資時，按照規(guī)定作為資產(chǎn)的折算應(yīng)按當日市場匯率而不是合同約定匯率折合為人民幣入賬。因此該設(shè)備入賬價值=20 25+2+5+3=175 (萬元)。外幣業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)計價是經(jīng)常出現(xiàn)的考題， 除投資者投入固定

8、資產(chǎn)外， 還考過以外幣購入 設(shè)備的計價、以外幣融資租賃設(shè)備的計價等。【例題 4】單選題甲乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17，甲公司收到乙公司投入的固定資 產(chǎn)，該固定資產(chǎn)為乙公司的產(chǎn)成品，其賬面成本 1000萬元，按照雙方協(xié)議該產(chǎn) 品以其公允價值即市價 1500萬元及其相關(guān)稅費確認投資，占甲公司 10000萬元 所有者權(quán)益總額的 15，甲公司收到存貨作為固定資產(chǎn)使用，假設(shè)增值稅進項 稅額不得抵扣， 不考慮除增值稅以外的其他稅金， 則甲公司對于該項投資應(yīng)確認 的固定資產(chǎn)和實收資本金額分別是( )A. 1255, 1500B. 1500, 1755C. 1755, 1500D. 1755, 17

9、55【答案】 C【解析】本題為甲公司接受固定資產(chǎn)投資， 應(yīng)按投資各方確認的價值作為固定資產(chǎn)入賬價值，結(jié)合第四章投資的有關(guān)內(nèi)容，本題甲乙公司各自的會計處理是：甲公司：借：固定資產(chǎn) 1755 (1500X117%)貸：實收資本 1500 ( 10000X15%)資本公積股本溢價 255乙公司：借：長期股權(quán)投資甲公司 1255(1000+1500X17%)貸：產(chǎn)成品 1000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255(1500X17%)本題乙公司為成本法核算， 若符合權(quán)益法核算要求采用權(quán)益法時， 此分錄中長期股權(quán)投 資甲公司 1255萬元為初始投資成本，還要將其與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差 額計

10、入股權(quán)投資差額或資本公積股權(quán)投資準備科目。4. 接受捐贈取得的固定資產(chǎn)入賬價值確定。(1) 按照提供憑據(jù)標明金額加相關(guān)稅費；(2) 沒有提供憑據(jù)的，按照同類或類似固定資產(chǎn)市場價格估計的金額加相關(guān)稅費；(3) 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按照預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定;(4) 若受贈的為舊固定資產(chǎn)，則還應(yīng)在減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值【例題 5】甲公司于 2003年 11 月取得其他企業(yè)捐贈的大型機器設(shè)備一臺，憑據(jù)上注明 該項設(shè)備價款為 2000 萬元，為使該設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)，甲公司另外支付了設(shè)備安裝 和調(diào)試費用 10 萬元。甲公司適用的所得稅稅率為3

11、3%，經(jīng)稅務(wù)部門批準，該取得捐贈的資產(chǎn)應(yīng)交納的所得稅可以在 5 年的期間內(nèi)分期平均計入其各年度應(yīng)納稅所得額。甲公司 2003 年度利潤總額為 300萬元 ,作出會計處理：【答案】會計處理（萬元）借：固定資產(chǎn) 2010貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值2000銀行存款 10借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值400 （2000/5 ）所得稅 99（ 300X33%）貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅231 （300X33% +400X33%）資本公積 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 268 （400X67%）5. 盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格， 減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計 的價值損耗后的余額，作為入賬價值；或按照預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定固定資 產(chǎn)入賬價值。6. 以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債 務(wù)的固定資產(chǎn)等按照相關(guān)準則確定固定資產(chǎn)的入賬價值?！纠} 6】多選題下列事項中，可以對固定資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整的有（）（根據(jù)199 年試題