企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答之一

1、第六部分2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答之一一、企業(yè)所得稅法對納稅義務(wù)人是如何規(guī)定的？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （中華人民共和 國主席令第 63 號）第一條規(guī)定： “在中華人民共和國境內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅 的納稅人， 依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨(dú)資企業(yè)、 合伙企業(yè)不適用本法。 ”二、企業(yè)所得稅法所指的居民企業(yè)是什么？ 一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （中華人民共和國主席令第63號）第二條規(guī)定：“本法所稱居民企 業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國 （地區(qū) ）法律成 立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ”二、根據(jù)中華人民共和國

2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中 華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第三條規(guī)定： “企業(yè)所得 稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國 法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán) 體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū) ）法律成立的企業(yè)，包括依照外國 （地區(qū) ）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的 組織。”三、企業(yè)所得稅法中居民企業(yè)的應(yīng)稅所得包括哪些內(nèi)容？一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （中華人民共 和國主席令第 63 號）第三條規(guī)定： “居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源 于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 ”二、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中 華

3、人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第六條規(guī)定： “企業(yè)所得 稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租 金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 ” 四、企業(yè)所得稅的稅率是如何規(guī)定的？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （中華人民共和 國主席令第 63 號）第四條規(guī)定： “企業(yè)所得稅的稅率為 25% ?！蔽?、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，遵循什么原則？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第九條規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)納稅 所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否

4、收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于 當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng) 期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有 規(guī)定的除外。 ”六、企業(yè)所得稅法對虧損是如何界定的？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第十條規(guī)定： “企業(yè)所得稅 法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的 規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入 和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 ”七、企業(yè)所得稅法所指的應(yīng)納稅所得額是如何計(jì)算的？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （中華人民共和 國主席令第 63 號）第五條規(guī)定： “企業(yè)每一納稅年度

5、的收入 總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ) 的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 ”第九條規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和 費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用， 即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付， 均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定的除外。 ”八、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則是什么？一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中 華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第九條規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)納 稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和 費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)

6、期的收入和費(fèi)用；不屬 于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為 當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定的除外。 ”二、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干 問題的通知（國稅函 2008 875 號）規(guī)定：“一、除企業(yè) 所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必 須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 ”九、企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額包括哪些？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （中華人民共和 國主席令第 63 號）第六條規(guī)定： “企業(yè)以貨幣形式和非貨幣 形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓

7、財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；五）利息收入；六）租金收入；七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；八）接受捐贈收入；九）其他收入。 ”十、企業(yè)處置資產(chǎn)時如何進(jìn)行所得稅處理？哪些情況應(yīng)按照 視同銷售確認(rèn)收入？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題 的通知（國稅函 2008 828 號）規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生下 列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所 有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資 產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途 （如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（四

8、）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬 已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定 收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制 的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收 入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。四、本通知自 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行。對 2008 年 1 月 1 日

9、以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2008 年 1 月 1 日以后尚未進(jìn) 行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 ” 十一、企業(yè)所得稅上確認(rèn)銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)同時符合 哪些條件？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題 的通知（國稅函 2008 875 號）規(guī)定：“一、除企業(yè)所得 稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵 循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí) 現(xiàn)：1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的 主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3. 收入

10、的金額能夠可靠地計(jì)量；4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！笔?、銷售貨物收入包括哪些內(nèi)容？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第十四條規(guī)定： “企業(yè)所得 稅法第六條第 （一 ）項(xiàng)所稱銷售貨物收入， 是指企業(yè)銷售商品、 產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收 入?！笔?、企業(yè)所得稅法所指的勞務(wù)收入包括哪些？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第十五條規(guī)定： “企業(yè)所得 稅法第六條第 （二 ） 項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑 安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、

11、郵電通 信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、 餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、 加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 ”十四、企業(yè)所得稅法所指利息收入包括哪些內(nèi)容？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華人民 共和國國務(wù)院令第 512 號）第十八條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法 第六條第 （五 ）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使 用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的 收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收 入?！?十五、企業(yè)所得稅法如何確認(rèn)利息收入？一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中 華人民共和國國務(wù)院令

12、第 512 號）第十八條規(guī)定： “利息收 入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí) 現(xiàn)?！倍?、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng) 銜接問題的通知 （國稅函 2009 98 號）規(guī)定：“三、關(guān) 于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)。新稅法 實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、 特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付 時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度 已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。十六、企業(yè)所得稅法所指的租金收入包括哪些內(nèi)容?如何確認(rèn)租金收入？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)

13、院令第 512號）第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得 稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、 包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入?！备鶕?jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華 人民共和國國務(wù)院令第 512號）第十九條規(guī)定：“租金收入， 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ”根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定：“一、關(guān)于 租金收入確認(rèn)問題根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包 裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易 合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或

14、協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金 提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與 費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī) 構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按 本條規(guī)定執(zhí)行。”十七、捐贈收入包括哪些內(nèi)容？何時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第二十一條規(guī)定： “企業(yè)所 得稅法第六條第 （八 ）項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的 來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨 幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

15、”十八、企業(yè)所得稅法中所指的其他收入包括哪些內(nèi)容？中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華人民 共和國國務(wù)院令第 512 號）第二十二條規(guī)定： “企業(yè)所得稅 法第六條第 （九） 項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所 得稅法第六條第 （一 ）項(xiàng)至第 （八 ）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入， 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無 法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款 項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 十九、企業(yè)所得稅法所指的非貨幣形式收入包括哪些內(nèi)容？ 如何確認(rèn)收入額？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號）

16、第十二條規(guī)定： “企業(yè)所得 稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資 產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至 到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 ”第十三條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨 幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所 稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 ”二十、企業(yè)所得稅法所稱的貨幣形式收入包括哪些內(nèi)容？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第十二條規(guī)定： “企業(yè)所得 稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式， 包括現(xiàn)金、 存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)

17、的豁免等?！倍弧⒉徽鞫愂杖胗心男?，如何確認(rèn)？一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （中華人民共 和國主席令第 63 號）第七條規(guī)定：“ 收入總額中的下列收入 為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政 府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ”二、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第二十六條規(guī)定： “企業(yè)所 得稅法第七條第 （一 ）項(xiàng)所稱財政撥款，是指各級人民政府對 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資 金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第 （二 ）項(xiàng)

18、所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是 指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在 實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供 特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi) 用。企業(yè)所得稅法第七條第 （二 ）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企 業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng) 用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第 （三 ）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不 征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 ”三、根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政 事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財稅 2008 151 號

19、）規(guī)定：“一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和 資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總 額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照 核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位 撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù) 主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其 有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及

20、其他各類財政 專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、 先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅 款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按 有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè) 立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政 府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn) 予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收 費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收 入總額。（三）對企業(yè)依照

21、法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并 上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅 收入，于上繳財政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額 中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 ”四、根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基 金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 （財稅 2008 136 號）規(guī) 定：“一、對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的 社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的 收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證 券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息 收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入， 作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

22、 ”五、根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資 金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （財稅 2009 87 號） 規(guī)定：“一、對企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得 的應(yīng)計(jì)入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的， 可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中 減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資 金的專項(xiàng)用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！倍?、不征稅收入中的財政撥款包括

23、哪些？一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（ 中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第二十六條規(guī)定： “企業(yè)所 得稅法第七條第 （一 ）項(xiàng)所稱財政撥款，是指各級人民政府對 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資 金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除 外?！倍?、根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政 事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規(guī)定：“一、財政性資金 （三） 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算 和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政 補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時

24、從 收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定的除外。 ”二十三、不征稅收入的填報口徑？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2009 年度企業(yè)所得稅匯 算清繳工作的通知 （國稅函 2010 148 號）規(guī)定：“三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑。三）不征稅收入的填報口徑。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行 政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通 知（財稅 2008 151 號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全 國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 （財稅 2008 136 號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金 有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （財稅 2009 8

25、7 號）規(guī) 定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅 年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表” “一、收入類調(diào) 整項(xiàng)目”第 14 行“ 13 、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征 稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、 攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報 該表第 38 行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于 支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項(xiàng)目下對應(yīng)行次。五、在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè) 所得稅納稅申報口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊 規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 ” 二十四、企業(yè)發(fā)生的哪些支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？一、根據(jù)中

26、華人民共和國企業(yè)所得稅法（ 中華人民共和國主席令第 63 號）第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得 收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除二、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第二十七條規(guī)定： “ 企業(yè) 所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān) 的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生 產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必 要和正常的支出。 ”第二十八條規(guī)定： “ 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性 支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本 性支出應(yīng)當(dāng)分

27、期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng) 期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不 得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 ”二十五、企業(yè)發(fā)生的哪些成本可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第二十九條規(guī)定： “企業(yè)所得稅 法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售 成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 ”二十六、企業(yè)發(fā)生的哪些費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民

28、共和國國務(wù)院令第 512 號 ）第三十條規(guī)定：“ 企業(yè)所得稅 法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售 費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除 外。”二十七、企業(yè)發(fā)生的哪些稅金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第三十一條規(guī)定： “ 企業(yè)所得 稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許 抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 ”二十八、企業(yè)發(fā)生的哪些損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第三十二條規(guī)定： “ 企業(yè)所得 稅法

29、第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固 定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆 賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以 及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部 收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入 二十九、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的支出有哪 些？一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （ 中華人民共 和國主席令第 63 號）第十條規(guī)定：“ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時， 下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款 項(xiàng)；（二）企業(yè)

30、所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 ”二、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中 華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第四十九條規(guī)定： “企業(yè)之 間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán) 使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得 扣除。”第五十四條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第十條第 （六 ）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告 性質(zhì)支出?！钡谖迨鍡l規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第十條第 （七 ）項(xiàng)所稱未 經(jīng)核

31、定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部 門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 ”三十、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)？一、 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保 險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)， 準(zhǔn)予扣除?！倍?、根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（ 財稅2009 27 號）的規(guī)定：“自 2008 年 1 月 1 日起，企業(yè)根 據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職

32、或者受雇的全體員工 支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職 工工資總額 5% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予 扣除；超過的部分，不予扣除。 ”三十一、企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前可以扣除的社會基本保險 和公積金支出的范圍？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第三十五條規(guī)定： “企業(yè)依照國 務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為 職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、 基本醫(yī)療保險費(fèi)、 失業(yè)保險費(fèi)、 工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金， 準(zhǔn)予扣除?！比?、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出 如何確定稅前扣除限額 ?

33、根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 稅前扣除政策的通知 （財稅 2009 29 號）規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不 超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分， 不得扣除。1. 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退 保金等后余額的 15% （含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險 企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10% 計(jì)算 限額。2. 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。七、本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。 新稅法實(shí)施之日至本通 知印

34、發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本 通知規(guī)定處理。 ”三十三、企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除時應(yīng)當(dāng)注意哪些問 題？根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支 出稅前扣除政策的通知 （財稅 2009 29 號）規(guī)定：“二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽 訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi) 及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān) 證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、 業(yè)務(wù)提成、 返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)

35、的手續(xù) 費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得 在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi) 及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑 證。七、本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。新稅法實(shí)施之日至本通 知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本 通知規(guī)定處理。 ”三十四、企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除 的標(biāo)準(zhǔn)是什么 ?根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第四十三條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 按照

36、發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 （營業(yè)）收入的5%?！比?、企業(yè)發(fā)生的哪些其他支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣 除？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第三十三條規(guī)定： “企業(yè)所得稅 法第八條所稱其他支出， 是指除成本、 費(fèi)用、稅金、 損失外， 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理 的支出。 ”三十六、工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什 么？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第三十四條規(guī)定： “企業(yè)發(fā) 生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一

37、納稅年度支付給在 本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形 式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加 薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。三十七、工資薪金合理性的確認(rèn)原則是什么？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣 除問題的通知 （國稅函 2009 3 號）規(guī)定：“一、關(guān)于合 理工資薪金問題， 實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工 資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或 相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的 工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按 以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（

38、二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的， 工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目 的；”三十八、企業(yè)所得稅上對工資薪金總額是如何界定的 ? 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣 除問題的通知 （國稅函 2009 3 號）規(guī)定：“二、關(guān)于工 資薪金總額問題實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資 薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工 資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工 會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險

39、費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保 險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性 質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定 數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì) 算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 ”三十九、以前年度職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行企業(yè)所得 稅處理？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 （國稅函 2009 98 號）規(guī)定：“四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號）的規(guī)定， 企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余 額，2008年及以

40、后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上 述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2008年以前節(jié)余的職 工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的， 應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。”四十、職工福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生 的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、 薪金總額14%的部分，準(zhǔn) 予扣除。”四十一、準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)職工福利費(fèi)支出包括哪些內(nèi)容？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定：“三、關(guān)

41、于職工福利費(fèi)扣除問題實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部 門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴 室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè) 備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、 社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的 各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地 就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直 系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難 補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生

42、的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬 補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 ”四十二、在何種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)發(fā)生的職工福 利費(fèi)進(jìn)行合理的核定？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣 除問題的通知 （國稅函 2009 3 號）規(guī)定：“四、關(guān)于職 工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確 核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 ”四十三、工會經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中 華人民共和國國務(wù)院令第 512 號

43、）第四十一條規(guī)定： “企業(yè) 撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額 2% 的部分，準(zhǔn)予 扣除?！倍?、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前 扣除憑據(jù)問題的公告（ 國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 24 號） 規(guī)定：“根據(jù)工會法 、中國工會章程和財政部頒布的 工會會計(jì)制度 ，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總 工會決定從 2010 年 7 月 1 日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套 印財政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) ，同時廢 止工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 。為加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所 得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告 如下：一、自 2010 年 7 月 1 日起，企業(yè)撥繳的職工工

44、會經(jīng)費(fèi)， 不超過工資薪金總額 2% 的部分，憑工會組織開具的工會 經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知國稅函 2000 678 號）同時廢止 四十四、職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第四十二條規(guī)定： “除國務(wù) 院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng) 費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ”四十五、以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行企業(yè)所 得稅處理？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所

45、得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接 問題的通知 （國稅函 2009 98 號）規(guī)定：“五、關(guān)于以 前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理，對于在 2008 年以前已經(jīng) 計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2008 年及以后新發(fā) 生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以 后年度繼續(xù)使用。 ”四十六、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時 如何扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處 理問題的通知 （國稅函 2009 202 號）規(guī)定：“四、軟件 生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用， 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的 通知（財稅 2008 1 號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅 前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培 訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育 經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額