企業(yè)設立的稅收籌劃案例

1、第一節(jié) 企業(yè)設立的稅收籌劃案例案例：1一、案例名稱： “外購改“設廠 方便又實惠二、案例來源： ?稅務籌劃?三、案例適用： 第七章第一節(jié) 企業(yè)設立的稅收籌劃四、案例內(nèi)容：虹橋實業(yè)股份公司主要生產(chǎn)高科技環(huán)保設備。公司成立于2 0世紀9 0年代初，10 多年來，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，開展成擁有固定資產(chǎn)4.31億元、年創(chuàng)利2.1億元 的股份制企業(yè)。2000年初，公司決定上馬擴產(chǎn)污水處理技改工程， 方案投資2.52億元但在投資這一工程時，公司遇到設備采購、稅款抵免的難題。相關法規(guī)?財政部 國家稅務總局關于印發(fā)技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫 行方法的通知? 財稅字1999290號規(guī)定： “對在我國

2、境內(nèi)投資于符 合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造工程的企業(yè)，其工程所需國產(chǎn)設備投資的40，可從 企業(yè)技術改造工程設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度 投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得 稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額缺乏抵免時，未予抵免的投資額，可用以 后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長 不得超過5年。 五、籌劃分析：虹橋公司的技改工程符合以上條件，并已取得當?shù)亟?jīng)貿(mào)委審批的?符合國家產(chǎn)業(yè)政策工程確認書?。如果購置國產(chǎn)設備，虹橋公司可以享受100 8 0萬元 2 5 2 0 0 0 00 0X 4 0%的

3、所得稅優(yōu)惠。根據(jù)預測，公司只需3年就能在“新增稅款中抵免完所得稅優(yōu)惠。但是，該工程所涉及的主要設備目前我國還不能制造，必須向國外購買，而如果購置外國的設備，虹橋公司不能享受稅收優(yōu)惠。如果不直接向國外購置成套設備，而是購置分析儀器等目前我國還不能制造的零部件，其他大量的配套設施那么采用國產(chǎn)設備來自行加工組裝，只需人民幣1 6 8億元，可以節(jié)約投資本錢840 0萬元。但是，公司購置的分析儀器、國產(chǎn)的配套零部件也不符合稅法規(guī)定的“國產(chǎn)設備要求，不能享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠。能否找到一個既能享受稅收優(yōu)惠，又能適應工程技術要求并且降低投資本錢的兩全之策呢？虹橋公司擁有全國一流的科研所，有自制許多高水平設

4、備的生產(chǎn)能力。注冊稅務師給虹橋公司出了一個主意：成立一個設備制造廠。于是，虹橋公司投資組建了一家設備制造廠一一長源機器設備制造公司，由長源公司按虹橋公司的技術要求向國外購置分析儀器，采購其他輔助實施，組裝生產(chǎn)出符合要求的設備再銷售給虹橋公司。這樣，虹橋公司就符合稅法規(guī)定的“購置國產(chǎn)設備的條件，在適應環(huán)保技 術要求、降低投資本錢的同時，也享受到了稅收優(yōu)惠。納稅核算該工程按方案在3年內(nèi)投資完成。虹橋公司20 0 0年、2 0 0 1年、2 0 0 2年從長源公司購置的設備金額均為8 4 0 0萬元含稅，1 9 9 9年、2 0 0 0年、2 0 0 1年、20 0 2年應納的所得稅款未抵免前分別為

5、84 0萬元、1 6 80萬元、3 9 2 0萬元、6 30 0萬元。3年內(nèi)，長源公司購置的原輔材料每年均為5率為1 0%,適用的增值稅稅率為17 %、城建稅稅率為7所得稅稅率為33 %0%、教育費附加征收率為3%、6 0 0萬元含稅，公司利潤長源公司3年累計應納稅費應納增值稅二銷項稅額進項稅額=8400X3 - 1 + 17% X17%- 5600X 3 - 1 + 1 7% X 1 7%= 1 2 2 0. 5 1 萬元應納城建稅及教育費附加=122 0 . 5 1 X 7 %+ 3 % = 1 2 2 . 0 5 萬元應納企業(yè)所得稅=84 0 0 X 3 - 1 + 1 7% X 1 0

6、%X 3 3%=7 1 0. 7 7 萬元制造公司應納稅費合計=1220.5 1 + 1 2 2. 0 5 + 7 1 0. 77 = 2053. 3 3 萬元虹橋公司可以享受的所得稅優(yōu)惠1 .虹橋公司20 0 0年購置設備840 0萬元，可以在20 0 0年至2 0 0 4年抵免所得稅33 6 0萬元8400X40%。2 0 0 0年“新增稅款=本年應納所得稅一1 9 9 9年應納所得稅=1 6 8 0 8 40 = 8 4 0 萬元，可以抵免8 4 0萬元，尚有25 2 0萬元可在以后年度抵免。2 0 0 0年，實際繳納所得稅=1680-840=840 萬元2.2 0 0 1年購置設備8

7、4 0 0萬元，虹橋公司可以在20 0 1年至2 0 0 5年抵免所得稅33 6 0萬元。第一次購置設備 “新增稅款 = 2 0 0 1年應納所得稅一 1 9 9 9年應納所得稅=3920-840 = 3080 萬元，大于3 3 6 0萬元，虹橋公司可以抵免2 5 2 0萬元。至此，第一次購置設備33 6 0萬元全部抵免完。第二次購置設備“新增稅款 =20 0 1年應納所得稅2 0 0 0年實際應納所得稅= 3920 840 = 3080 萬兀，小于3 3 6 0萬兀，虹橋公司只能抵免14 0 0萬元，尚有19 6 0萬元3360 1400在以后年度抵免。2001年實際繳納所得稅=392025

8、201400=0 萬元3.2 0 0 2年購置設備8 4 0 0萬元，虹橋公司可以在20 0 2年至2 0 0 6年抵免所得稅3360萬元。第二次購置設備“新增稅款= 2 0 0 2年應納所得稅2 0 0 0年實際應納所得稅= 63 00 840 = 5460 萬兀，大于1 9 6 0萬兀，虹橋公司可以抵免1 9 6 0萬元。至此，第二次購置設備3 3 6 0萬元已全部抵免完。第三次購置設備“新增稅款= 2 0 0 2年應納所得稅2 0 0 1年實際應納所得稅= 63 00 0 = 63 0 0 萬兀，大于3 3 6 0萬兀，虹橋公司可以一次性抵免第三次購置設備3360萬元。2002年實際繳納

9、所得稅=630019603360=980萬元至此，虹橋公司的1 0 0 8 0萬元稅款全部獲得抵免。虹橋公司為了享受稅收優(yōu)惠而專門設立了一個將進口設備和其他輔助配套零部件轉換成“國產(chǎn)設備的長源公司，增加了各種稅費2 0 5 3.3 2萬元，及一定的開辦費用、人員工資和利息費用等。但是，虹橋公司卻獲得1 0 0 8 0萬元的稅收抵免優(yōu)惠，同時，節(jié)約的投資本錢大致相當于84 0 0 2 0 5 3. 3 2 = 6 3 4 6. 6 8萬元。六、籌劃點評：對于同一工程分年度購置國產(chǎn)設備享受稅收優(yōu)惠的情形，企業(yè)應當注意三點:是如果設備購置前一年度企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，應以享受稅收優(yōu)惠后的應納稅額作為基

10、數(shù)。如果設備購置前一年度企業(yè)的利潤為虧損，那么基數(shù)為0;二是計算順序應為國產(chǎn)設備先購置先抵免，分別計算；三是由于制造公司長源公司與股份公司虹橋公司存在著關聯(lián)關系，股 份公司應當按照公平交易對設備進行合理定價，既不能因為固定資產(chǎn)進項稅額不得 抵扣而成心壓低設備價款以減少制造公司的增值稅額，也不能因為多抵免所得稅而 擅自抬高設備的價款。案例：2一、案例名稱：廠址不同，稅收有別二、案例來源：中國稅務報第 2627 期三、案例適用：第七章第一節(jié) 企業(yè)設立的稅收籌劃四、案例內(nèi)容：某縣是一個木、竹資源非常豐富的農(nóng)業(yè)縣。近日，一個浙江老板張某來到該縣，并對 該縣的樹木、毛竹資源進行了全面考察后，決定投資興建

11、一個木竹制品?；I建木 竹制品的事進展比擬順利，只有選擇廠址的問題令張某猶豫不決。一種意見是將 廠址定在縣城的工業(yè)園區(qū)，另一種意見是定在木竹產(chǎn)區(qū)的甲鄉(xiāng)。建議將廠址定在縣城附近的工業(yè)園區(qū)內(nèi)的理由有三點：一是園區(qū)內(nèi)對招商引資的企業(yè) 有各種優(yōu)惠政策，根底設施也比擬完善；二是外來投資企業(yè)比擬集中，便于管理和效勞； 三是人流、物流、資金流比擬集中，有利于企業(yè)產(chǎn)品銷售。建議將廠址選在木竹產(chǎn)區(qū)的甲鄉(xiāng)的理由有四點：一是鄉(xiāng)政府對外商來投資和縣里一樣 也有優(yōu)惠政策， 根底設施也還不錯。 二是便于確定與當?shù)啬局癯邪鼘I(yè)戶長期的供貨關系 三是有利于降低企業(yè)產(chǎn)品本錢。該鄉(xiāng)充裕勞動力比擬多，工資相比照擬低；鄉(xiāng)里離縣城有 4

12、0 公里，將木竹就地加工后生產(chǎn)出成品然后運抵縣城比將木竹原材料直接運抵縣城加工可 降低運費支出。四是就地辦廠，能增加當?shù)鼐蜆I(yè)時機，能得到當?shù)卣屠习傩盏闹С?。通過上述兩種意見的分析，投資商張某真是犯了難，一時難以下決心，這時張某想起 向稅務機關進行咨詢。五、相關政策法規(guī)：一是按照?城市維護建設稅暫行條例?第四條規(guī)定，納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅 率為 5；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1。即在縣城工業(yè)園區(qū)辦廠應繳納的城市維護建設稅稅率是 5%；在鄉(xiāng)村辦廠應繳納的城市維護建設稅是 1%。二是按照?房產(chǎn)稅暫行條例?第一條：“房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收 和?城鎮(zhèn)土地使用稅暫行

13、條例?第二條：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土 地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用 稅的規(guī)定，在縣城工業(yè)園區(qū)辦廠要申報房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；而在鄉(xiāng)村辦廠那么不需 要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。六、籌劃分析：張某算了三筆賬：第一筆是工資賬。企業(yè)預計招收員工 100 名，如果在縣城工業(yè)園區(qū) 辦廠，平均月工資為 1000元；如果在甲鄉(xiāng)辦廠，平均月工資為 800 元。這樣工資這項支出 全年相差 24 萬元。第二筆運費賬。假定在縣城工業(yè)園區(qū)辦廠，全年貨物運費總支出為100萬元；那么在甲鄉(xiāng)辦廠， 全年貨物運費總支出會減少 1/4 ，即為 80萬元。第

14、三筆是稅收賬。 就是按照投資規(guī)劃，企業(yè)占地面積 3500 平方米，建筑物投資 300 萬元，全年預計實現(xiàn)增值 稅 100 萬元。如果廠辦在縣城工業(yè)園區(qū)，應繳納城市維護建設稅 5 萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅(按2元/平方米計算)7000元、房產(chǎn)稅2.52萬元(300 X 70%< 1.2%);如果公司辦在鄉(xiāng)里，應繳納城市維護建設稅 1 萬元。這樣一年的城建稅、 房產(chǎn)稅、土地使用稅等 3 種稅相差 7.22萬元；同時還將涉及所得稅稅前工資調(diào)整和企業(yè)所得稅通過綜合分析和算賬，投資商張某最后作出決定：把木竹制品設在木竹產(chǎn)區(qū) 的甲鄉(xiāng)，即主要廠區(qū)、管理機構設在甲鄉(xiāng)，同時在縣城工業(yè)園區(qū)內(nèi)設立庫房和業(yè)務辦事處

15、 等非獨立核算的分支機構。 這樣既最大限度地降低了企業(yè)支出， 又發(fā)揮了園區(qū)的輻射效應。 由此可見，稅收在企業(yè)選擇廠址有時會發(fā)揮很大的作用。案例：3一、案例名稱： 50 億稅收優(yōu)惠是如何取得的？ 看一汽群眾的稅務籌劃二、案例來源：?稅務籌劃? 2004年第 5 期三、案例適用： 第七章所有章節(jié)四、案例內(nèi)容：一汽群眾是中國一汽集團與德國群眾公司合資創(chuàng)辦的外商投資企業(yè)，它主要生 產(chǎn)奧迪、寶來、捷達以及高爾夫牌小轎車。一汽群眾成立于 1991 年，已經(jīng)有十幾年 的歷史，截至 2002 年年底，德國群眾公司的中國國內(nèi)合資品牌車包括一汽群眾和 上海群眾，在我國國內(nèi)市場占有率始終保持在40%50%,是我國轎

16、車市場的領跑者。本文根據(jù)公開資料對一汽群眾的稅務籌劃進行了淺層次的分析，相信從中可以 初步領略到跨國公司的稅務籌劃技巧。選址方面的籌劃從一汽群眾對設立地址的選擇看，德國的群眾公司在與中國一汽集團成立合資 公司之初選擇在長春經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)內(nèi)。 該開發(fā)區(qū)屬于國務院批準的國家級開發(fā)區(qū)， 在區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)除享受法定的所得稅“免二減三優(yōu)惠外，其執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率為 15%的優(yōu)惠稅率，單此一項就會為合資公司帶來巨大的稅務收益。盈利期間的所得稅籌劃1一汽群眾公司于1991 年 2 月 6 日正式成立，自 1998 年開始進入獲利年度。1998 、1999 兩年，按照相關政策公司合計免征企業(yè)所得稅7.3 億

17、元； 2000 至 2002三年屬于減半征收所得稅，稅率為15%/2，共計減征企業(yè)所得稅29.3 億元。2在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，一汽群眾公司向外方股東德國群眾公司支付了巨額的技術轉讓 費。按照我國相關稅法的規(guī)定， 該類技術轉讓費需繳納預提所得稅， 根本稅率為 20%。 根據(jù)中國與德國簽訂的稅收協(xié)定，該所得稅可以減按10%稅率征收，一汽群眾公司由此累計享受的稅收優(yōu)惠約 2 億元。3一汽群眾在采購國產(chǎn)設備投資抵免所得稅和技術開發(fā)費加計扣除的綜合利用 共計享受稅收優(yōu)惠近 0.8 億元。從上述資料來看，一汽群眾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)幾乎利用了我國所有的外資企業(yè)所得稅 的優(yōu)惠政策，并且取得了不錯的籌劃效果。流轉稅方面的籌劃1

18、由于一汽群眾生產(chǎn)的環(huán)保型小汽車均符合減征 30%消費稅稅收優(yōu)惠范圍，根據(jù)財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的批復，20002002年，該公司生產(chǎn)的奧迪、寶來、捷達等符合歐洲U號排放標準的環(huán)保型小汽車共獲準減征消費稅10.8億元。2在增值稅方面，一汽群眾公司由于享受 1994 年新稅制改革以來外商投資企 業(yè)改征增值稅、消費稅的超稅負返還越 3.5 億元。編者注：上述稅款返還不應屬于稅務籌劃范疇，這屬于國家稅務政策調(diào)整的額外收益。另外對于小轎車的消費稅減征方法在 2004 年已經(jīng)停止執(zhí)行。綜合上述情況，一汽群眾公司 1998 年以來已累計獲得稅收優(yōu)惠 50 多億元。從 納稅人角度來看，企業(yè)的稅務籌劃取得

19、了良好的效果，而且所進行的稅務籌劃都是 利用國家的優(yōu)惠政策取得；從國家的角度來看，一汽群眾的稅務籌劃雖然從客觀上 減少了國家的稅收，但是其進行的籌劃都是符合國家稅務法規(guī)的立法意圖，到達了 國家引進外資，開展經(jīng)濟的目標；而且從目前的情況來看，稅務優(yōu)惠的后續(xù)效果得 到了表達，一汽群眾 2002 年一年的稅收就繳納了 50 多億元。再投資的稅務籌劃面對中國這個全世界開展?jié)摿ψ畲蟮钠囀袌?，一些知名廠商紛紛加大了投資 中國的力度，面對劇烈的市場競爭，德國群眾公司為了保持原有的市場優(yōu)勢，決定 增資在中國設立新的生產(chǎn)廠。經(jīng)過幾番劇烈爭論，群眾汽車公司選擇把新的工廠設 在了長春市。據(jù)媒體公布的資料，德國群眾

20、公司與一汽集團合資設立的新工廠，預 計投資總額為 100 億元人民幣約 10 億歐元，新工廠將于 2007 年建成，屆時年產(chǎn) 將到達 33 萬輛。同時，一汽群眾公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力也將從 30 萬輛擴充到 33 萬輛， 新廠建設加上原廠擴能，將使長春市一汽群眾的產(chǎn)量擴大一倍以上。?中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法?及相關規(guī)定要求中外合資經(jīng)營企業(yè)的 注冊資本必須到達投資額的 1/3 以上，因此，一汽群眾公司新廠的注冊資本至少要 34億元人民幣。假定中外投資比例為 6 : 4，德方那么需要投資 13.6億元人民幣。據(jù) 說，一汽群眾公司新廠的德方新增資本，全部為該公司歷年未分配利潤的轉增，且 該局部未

21、分配利潤主要來源于 2000 至 2002 年度，而這局部利潤是一汽群眾公司銷 售現(xiàn)有車型如奧迪、捷達和寶來賺來的，從中可以看到在國內(nèi)轎車生產(chǎn)廠商紛 紛降價的時候，一汽群眾為何堅持不降價的原因，那就是利用該局部利潤形成再投資的資本金根據(jù)我國稅法，外方投資者利用起在中國境內(nèi)取得的投資收益再投資時，對該 局部收益原繳納的企業(yè)所得稅可享受40%退稅的優(yōu)惠，而且按照財政部、國家稅務總局?關于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知? 財稅 200256 號規(guī)定，從事國務院批準的?外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄?中鼓勵類工程的外商投資 企業(yè)，追加投資形成的注冊資本額到達或超過 6000 萬美 元的新增投資工程所取得 的所得，可單獨計算并享受稅法所規(guī)定的企業(yè)所得稅“免二減三優(yōu)惠政策。從德國群眾公司的新的投資方案來看，把新車型如寶來轎車等維持在較高 利潤水平，用這筆