外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務籌劃案例

1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務籌劃案例發(fā)布日期：2003-10-8 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是專門對境內(nèi)外資企業(yè)的純收益征收 的一種稅，與外資企業(yè)的特點緊密相聯(lián)。隨著對外開放的不斷發(fā)展，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的不斷增加， 為了維護國家權(quán)益、促進對外經(jīng)濟技術(shù)交流、更好地利用外資和引進先 進技術(shù)，按照稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡的原則。1991年經(jīng)第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并頒布了 外國投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅法，但是，由于制訂的時間較晚，這一稅法還不很完善，其間 存在著諸多的避稅機會。如果能把握好這些機會，對企業(yè)來說，將是一 筆極大的財富。再加上，我國本身就對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)給

2、予了 諸多的稅收優(yōu)惠，在此基礎上，企業(yè)要是能有效地合理避稅，那么，從 整體上來講，企業(yè)得到的稅收收益將是無法估計的。為r給廣人納稅人個對避稅的頁觀的解，這里特從居氏納稅 人、所得來源地、源泉扣繳預提稅、應納稅所得額計算、納稅年度所得 額計算、虧損彌補所得額計算、成本費用列支、壞賬準備、"免減"稅收優(yōu)急、再投資優(yōu)惠等方面作了詳細的介紹，從大量實證的基礎上說明如何科學地避稅，使自己的避稅行為不違反稅法規(guī)定。我們主要從十個 方面進行分析：避名成為居民納稅人的避稅籌劃案例、利用所得來源地 認定的避稅籌劃案例、利用源泉扣繳預提稅的避稅籌劃案例、利用應納 稅所得額計算原則的避稅籌劃案例

3、、利用納稅年度有關規(guī)定的避稅籌劃 案例、利用虧損彌補的稅收優(yōu)惠政策的避稅籌劃案例、利用成本費用和 損失列支計算的避稅籌劃案例、利用壞賬準備的避稅籌劃案例、利用"免二減三"稅收優(yōu)惠的避稅籌劃案例和利用再投資優(yōu)惠政策的避稅籌劃 案例。避免成為居民納稅人的避稅籌劃案例按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的規(guī)定， 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得的納稅人可以分為兩個部分。一是外商投資企業(yè)，即按照中國法律組成的企業(yè)法人.包粘按照中 外合資經(jīng)營企業(yè)法和中外合作經(jīng)營企業(yè)法，由外國公司、企業(yè)和其他經(jīng) 濟組織在中國境內(nèi)與中國的公司、企業(yè)共同投資舉辦的中外合資經(jīng)營企 業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)；

4、也包括按照外資企業(yè)法，其全部資本由外國投 資者投資的外資企業(yè)。二是外國金業(yè)，即非中國彳、業(yè)法人的外國公司，彳、業(yè)和其他絆濟組 織。包括在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設立機構(gòu)場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及不 組成企業(yè)法人的合作企業(yè)的外國合作者。無論是外商投資企業(yè)還是外國企業(yè)，都有兩種可能，一是作為居民 納稅人；二是作為非居民納稅人。作為避稅籌劃的核心內(nèi)容就是：一旦 作為居民納稅人，就得負無限納稅義務，而無限的納稅義務，其實質(zhì)就 是既要將來源于中國境內(nèi)的所得申報納稅， 又要將來源于國外的收入和 所得申報納稅。這樣，有可能導致納稅人稅負很重和雙重征稅。因

5、此， 企業(yè)就應當進行某種避稅籌劃，盡可能作為非居民納稅人負有限的納稅 義務，從而合法地避稅。如何才能避免成為居民納稅人呢？關鍵在于搞清楚中國大陸對居民 納稅人的判定準則。判定準則如下：時間準則，居住時間超過一年即為 居民納稅人。因此，對個人來說，避免成為居民納稅人最好的避稅方法 是：盡可能利用居住時間規(guī)定和避免擁有永久住所；對企業(yè)來說，判斷 的標準主要是看總部所在地。總決策機構(gòu)所在地是大陸，即為稅收上的 居民，負有全面的納稅義務。因此，避稅方法是：其一，盡可能將總機 構(gòu)設在避稅地或稅負低的地方；其二，盡可能斬斷某些收入與總機構(gòu)之 間的聯(lián)系。這方面的避稅籌劃的前提是搞清楚應納稅所得和所得來源地

6、認定；這一點將在下面詳述。利用所得來源地認定的避稅籌劃案例在此基礎上作進一步卅界各國一般都有所得來源地優(yōu)先征稅的慣例.這方面的避稅籌劃 除了盡可能將總機構(gòu)設在稅負較低地區(qū)之外，就是在所得來源認定上避 免被稅負較高地區(qū)認定此項所得來源于該地區(qū)。同一所得在稅負較低地 區(qū)實現(xiàn)或被認定，稅負相對就較輕。因此，企業(yè)避稅主要方法之一就是 搞清楚應納稅所得的規(guī)定以及所得來源地的認定， 避稅籌劃。外商投資金業(yè)和外國企業(yè)所得稅應納稅所得的規(guī)定包括以下二 個方面：第一，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，以 及總機構(gòu)設在中國境內(nèi)取得來源于生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。第一，在巾國境內(nèi)的外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所

7、得和其他.所得以及發(fā)生 在中國大陸境內(nèi)外與外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系 的股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。第乙外國企業(yè)未設立機構(gòu)場所或者雖然設V機構(gòu)場所，但與其機 構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他 所得。所得來源地的認定有如下規(guī)定：第一，營業(yè)利潤來源地的認定營業(yè)利潤來源地的認定，以設有生產(chǎn)，經(jīng)營的機構(gòu)場所為標準.分 為兩個部分：一是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所從 事生產(chǎn)經(jīng)營的所得。二是發(fā)生在中國境內(nèi)外的，與外商投資企業(yè)和外國 企業(yè)在中國有實際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費和其 他所得。第一，投資所得來源地的認定中

8、國對投資所得來源地的認定以資金.財產(chǎn).產(chǎn)權(quán)的實際運用地為 準。具體地說，是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所而取得的下列 所得為來源于中國境內(nèi)所得。1從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息、紅利。2. 從中國境內(nèi)取得存款利息、貸款利息、債券利息、墊付款利息、 延期付款利息。3. 將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金。4. 提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等 而取得的使用費。5. 轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權(quán)等 而取得的收益。6. 經(jīng)財政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。根據(jù)以上認定準則大致有以下幾種避稅方法：1中斷其他所得與外商投資企業(yè)之間聯(lián)系。因為其他所得指

9、的是 發(fā)生在中國境內(nèi)外與外商投資企業(yè)有實際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租 金、特許權(quán)使用費等。如果以上各項其他所得與外商投資企業(yè)不發(fā)生實 際聯(lián)系，那么至少境外部分的其他所得就不必申報納稅。另外，追 作為預提所得稅的稅率也比"外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅-稅率低 13個百分點，100萬的所得稅可節(jié)稅11萬（33萬-22萬）。2. 總機構(gòu)設在避稅地?？倷C構(gòu)是否在境內(nèi)，目前世界各國主要有 兩種判定準則，一是看注冊，二是看決策地。中國境內(nèi)主要是看注冊， 因此避免在中國境內(nèi)注冊總機構(gòu)，就可以享有避稅的好處。沒有機構(gòu)一 是方便轉(zhuǎn)移；二是預提稅輕于所得稅。利用源泉扣繳預提稅的避稅籌劃案例中國對外商投資

10、企業(yè)有兩種稅率，廠是外衙投資企業(yè)的所得和外國 企業(yè)就其在中國境內(nèi)設置的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得，按30% 繳納所得稅，地方所得稅按3%繳納，合并稅率為33%。二是源泉扣繳預提稅稅率為20%。其應源泉扣繳是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)場所，或者雖設有 機構(gòu)場所但與該機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系而從中國取得的應稅所得， 納所得稅由支付人扣繳。這樣所得稅又稱為預提稅。預提稅按收入金額 依20%繳納。由丁是源泉扣繳，稅率乂較低，囚而產(chǎn)生兩種避稅.策略：1將一般所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)轭A提稅，主要辦法是不在境內(nèi)設立機構(gòu)， 或雖設立機構(gòu)場所，但避免將股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費 與上述機構(gòu)場所發(fā)生聯(lián)系2.

11、 將股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費含在轉(zhuǎn)讓設備的價 款之中，利用轉(zhuǎn)讓設備機會，一方面提高設備價款，另一方面，少要或 不要上述屬于預提稅范疇的收入。利用應納稅所得額計算原則的避稅籌劃案例中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)應納稅所得額的計算有以下四項原 則，正確利用這四項原則有利于避稅：所得的純收益原則的避稅策略所渭所得的純收益原則是抬在企業(yè)每個納稅年度的收入總額?佚許 扣除為取得所得發(fā)生的成本、費用和損失，以扣除成本、費用，損失后 的余額作為應納稅所得稅。此項原則的避稅基本策略是，在納稅年度收 入總額一定的前提下，盡可能膨脹成本、費用、損失，合法地使之極大 化，從而盡可能沖減收入總額，縮小應納稅所

12、得額，每縮小100萬，就可節(jié)稅33萬。權(quán)責發(fā)生制原則的避稅策略稅法實施細則規(guī)定："企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為 原則。"這就要求企業(yè)在會計核算中，以收益的實現(xiàn)和費用的發(fā)生為基 礎，采取應收、應付、待攤、預提等方法進行賬務處理。凡屬本期的收 入和費用，不論其款項是否收付，均作本期收入和費用處理；凡不屬本 期的收入和費用，即使款項已在本期收付，均不作本期收入和費用處理。 此項原則的避稅基本策略是擴大本期費用權(quán)責發(fā)生，縮小本期收入的權(quán)責發(fā)生，從而有效合法地縮小本期應納所得額。獨立企業(yè)原則的避稅策略外商投資介業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機 構(gòu)、場所都要作為

13、一個獨立的納稅實體，單獨設置賬冊，以顯示其賬務 狀況，計算其應納稅所得額。其與總機構(gòu)和其他營業(yè)機構(gòu)之間的業(yè)務往 來，要按獨立企業(yè)原則劃分其利潤，歸屬于該企業(yè)或機構(gòu)、場所。特別 是在涉及跨國從事生產(chǎn)、經(jīng)營的情況下，更要注意解決好國際間的費用 分攤和利潤歸屬問題，既不應將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的利潤歸屬于銷售環(huán)節(jié)，也不 應該將銷售環(huán)節(jié)的費用，攤?cè)肷a(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費用。按照獨立納稅實體 的原則，企業(yè)與投資者必須劃開，單獨分立。企業(yè)的資產(chǎn)負債與投資者 的資產(chǎn)負債不應混同；企業(yè)與投資者之間的往來，要同與其他人的往來 同樣處理，不能把投資者本身的支出列為企業(yè)支出。獨立企業(yè)原則給避稅者捉了購大避稅思躋：一是通過關聯(lián)企業(yè)將

14、費用分配到稅負較高的地區(qū)，從而有效地沖減利潤，從而縮小所得稅的 計稅依據(jù)。二是通過關聯(lián)企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到避稅地或稅負較輕的地區(qū)。 無論是轉(zhuǎn)移費用，還是轉(zhuǎn)移利潤一般都離不開轉(zhuǎn)讓定價方法，特別是”高進低出"的轉(zhuǎn)讓定價避稅手法。作為獨立核算的企業(yè)，"高價購買原材 料、設備、人才、技術(shù)"，"低價賣出產(chǎn)品"，其結(jié)果是賬面的利潤減少 乃至虧損，從而有效地節(jié)約所得稅。這樣避稅必須具備三個前提：第一, 轉(zhuǎn)移手法必須合法，否則是逃稅而不是避稅。第二，利潤必須轉(zhuǎn)移到避 稅地或稅負較低地區(qū)，這樣才能達到總體稅負較輕的目的，否則是 向避稅"。第三，必須是關聯(lián)企

15、業(yè)之間，否則必然是非法的幕后交易， 對獨立企業(yè)的損失難以加以彌補。財務調(diào)鑒權(quán)原則的避稅策略 稅法規(guī)定："外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的機構(gòu)、場所的財務、會計處理辦法同國務院有關稅收的規(guī)定有相 抵觸的，應當依照國務院有關稅收的規(guī)定計算納稅。"這是處理計稅與財務關系的基本規(guī)定。一方面，允許企業(yè)根據(jù)中國的有關法律、法規(guī)結(jié) 合企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的財務會計制度；另一方面，企業(yè)的財 務會計處理辦法與國務院或者國務院財政、 稅務主管部門有關稅收的規(guī) 定有抵觸的，在計算納稅時，應當依照稅務部門有關稅收規(guī)定計算納稅。 換句話說，當某企業(yè)財務處理辦法，稅務部門

16、不認可時，稅務局有權(quán)按 照稅務部門的辦法對企業(yè)財務作出調(diào)整， 按稅務部門調(diào)整后的財務賬計 算納稅。這種調(diào)整權(quán)，給企業(yè)避稅帶來的機會是：為企業(yè)按正常財務處理辦 法依法納稅比按稅務調(diào)整后的納稅額還要多時，企業(yè)就可以按不被稅務 部門認可的財務辦法處理企業(yè)財務， 從而主動'引誘"稅務部門的稅務調(diào) 整權(quán)，達到避稅的目的。此避稅方法需要兩個條件：其一，稅務部門調(diào) 整后的計稅方法對企業(yè)有利，特別是稅務；部門有企業(yè)"內(nèi)線"的情況下，更是如此。其二，不被稅務部門認可的財務處理辦法與原財務處理辦法相比不導致企業(yè)內(nèi)部核算的失控和混亂，而且這種調(diào)整是企業(yè)主動的有目的的進行的。利用

17、納稅年度有關規(guī)定的避稅籌劃案例企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營是續(xù)存的，一般都是一個延續(xù)進行的長過程.但 企業(yè)的核算是劃分階段進行的，以考核每一期間的經(jīng)營成果。每一階段 為一個會計期間。會計期間的長短和起止日期，在理論上不應有絕對的 限度，習慣上通常為一年，稱為一個會計年度。企業(yè)所得稅和地方所得 稅的納稅年度，原則上應與企業(yè)的會計年度相一致。大陸習慣作法是以 公歷年度作為納稅年度。稅法實施細則規(guī)定為：自公歷 1月1日起至12月 31日止的期間。但下列情況可作例外處理。1. 企業(yè)依照稅法規(guī)定的納稅年度計算應納稅所得額有困難的，可 以提出申請，報當?shù)囟悇諜C關批準后，以本企業(yè)滿 12個月的會計年度為 納稅年度。2.

18、 企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因， 使該納稅年度的實際經(jīng)營期不是12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個 納稅年度。3. 企業(yè)清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。納稅年度的規(guī)定給避稅者提供了下列避稅策略：1 .當某一大宗交易處在兩個納稅年度交叉點時 （即年未與年初）， 根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的會計處理原則，可適當推遲交易發(fā)生日，使之盡可能 發(fā)生在下一個年度，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利率方面的 好處。若推遲100萬納稅額一年，按年利息10%計算，可避稅10萬左右。2. 企業(yè)中間有業(yè)務中斷的空白，可將不足 12個月的"實際經(jīng)營"期 申請為一個納稅年度，

19、而在經(jīng)營中斷期間，從事灰色非稅交易，從而為 避稅提供機會。利用虧損彌補的稅收優(yōu)惠政策的避稅籌劃案例"虧損彌補"是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的一項重要稅收優(yōu)惠政 策。有關政策規(guī)定；外商投資金業(yè)和外國企業(yè)亦中國境內(nèi)設立的從事牛 產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)和場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補， 下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。 企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按照上述辦法：逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補 后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。由丁企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況千力別，盈虧大小難以預測，囚而這項優(yōu) 惠政策在操作中比較復雜。例.某合資企業(yè)八年間的盈虧狀況如下：第一年虧60

20、萬元，第二年虧45萬元，第三年虧25萬元，第四年虧15 萬元，第五年盈25萬元，第六年盈30萬元，第七年盈35萬元，第八年盈 45萬元。則該企業(yè)第一年虧損的60萬元，可以用后5年的利潤來彌補，但是 后5年中，只有第五、六年盈利，兩年共實現(xiàn)利潤 55萬元，彌補第一年 虧損后，仍有5萬元未能彌補。第七年企業(yè)實現(xiàn)利潤 35萬元，這35萬元 不能再用以彌補第一年的虧損，而只能用來彌補第二年的虧損45萬元，第七年的利潤彌補第二年的虧損后仍有10萬元虧損彌補不了。但第八年 的利潤45萬元，只能用來彌補第三年的虧損25萬元和第四年的虧損15萬 元，因為對第三、四年而言，第八年是它們的法定彌補期。彌補后還有

21、5萬元盈利，標志著該企業(yè)在第八年才真正達到獲利年度。 利用成本費用和損失列支計算的避稅籌劃案例企業(yè)成木.費用和損矢的計算，涉及企業(yè)避稅活動的各個方向；對 所得稅的避稅影響極大。不同的行業(yè)有不同的成本、費用構(gòu)成，要求避 稅者對此熟練掌握。中國稅法、行政法規(guī)沒有具體地列舉可以列支的成 本、費用和損失項目，而是采取反列舉的方法，列舉了若干不得列支的 項目，這樣為避稅提供了可能。同時，要求避稅者劃清資本支出與收益 支出的界限，收益分配與費用支出的界線，正常費用與非正常費用的界 限。不得一次列為成本、費用的項目的避稅策略1. 固定資產(chǎn)的購置，建造支出，提高折舊率避稅。同定資產(chǎn)的購置、建造支出,屬丁資本性

22、質(zhì)的玄山.同定資產(chǎn)價® 是隨著實體的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的，其能為相當多的納稅年度提供效用。 因此，企業(yè)以折舊的形式，分期列入成本、費用。折舊率越高，成本愈 高，成本愈高，應納稅所得額愈小，稅額也就越少。因此，固定資產(chǎn)方、 面的避稅一般是以快速折舊的形式出現(xiàn)。 此外快速折舊還有一個間接好 處是加快資金回收，節(jié)約了利息支出。2. 無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)避稅。受讓、開發(fā)無形資產(chǎn)的支出，也屆資本性質(zhì)的玄出.無形資產(chǎn)能在 多個納稅年度內(nèi)為企業(yè)提供某種權(quán)益。因而，企業(yè)為取得某項無形資產(chǎn) 所發(fā)生的支出，不應一次列為成本費用，應當按照稅法規(guī)定的年限，分 配攤?cè)氤杀?、費用，如何攤?cè)?、什么時間攤?cè)攵加斜芏惢I劃

23、問題。一般 來說，攤?cè)氤杀镜臒o形資本費用越平均，越均衡，對避稅越有利，它可 以防止某些納稅期內(nèi)所得大起大落，導致稅率檔次的爬計。此外，無形 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓時間選擇對避稅的影響也較大。對外資企業(yè)來說無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得一般要繳納預提所得稅，采用轉(zhuǎn)讓單位稅源代扣代繳方法，此 時轉(zhuǎn)讓方可適當降低無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格并以其他形式求得受讓方補償， 即可減少預提稅，從而達到避稅的目的。3 .遞延資產(chǎn)的支出與避稅。遞延資產(chǎn)是指企業(yè)經(jīng)支付，但受益期為若十個納稅年度的費用. 如企業(yè)籌辦費等，按照權(quán)責發(fā)生制原則，應當分期攤?cè)氤杀尽①M用。因 此對企業(yè)避稅者來說遞延資產(chǎn)的支出是沖減利潤的手段，支出越多分期分攤的成本愈大，沖減

24、后的應納稅額也就愈少。不得列入成本、費用和損失的項目1資本的利息。資本是投資者或股東的投入，不得列玄利息.如.呆是用借款投入則 所發(fā)生的利息支出，應由投資者或股東負擔。2. 各項所得稅稅款。各項所卷稅，如企業(yè)所卷稅、地方所備稅等，是利潤分配性質(zhì)的支 出，不能列為成本、費用。3. 違法經(jīng)營的罰款和被沒收的損失。企業(yè)如違法經(jīng)營，被政府百關部門處以罰款和沒收財物的損失，不 屬于正常的營業(yè)性支出和損失，而是政府機構(gòu)對企業(yè)從事違法經(jīng)營的處 罰。所以罰、沒損失，不能列入企業(yè)的成本、費用和損失。但企業(yè)避稅 者應將正常經(jīng)營活動中由于某些難以避免的原因等發(fā)生的一些商業(yè)性 違約、托欠等的罰款，列入成本、費用和損失

25、。如果企業(yè)能盡可能地將 某些損失進行"包裝"是可以達到列支的目的的。4. 各項稅收的滯納金和罰款。企業(yè)因偷漏稅收被稅務機關所處的罰款和未按時納稅被加收的滯 納金，均屬非正常支出，不應列入成本、費用和損失。5 .自然災害或者意外事故發(fā)生的損失由保險公司或其他單位賠償 的部分，因該部分損失已得到補償，不應再列為損失。6. 用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈。企業(yè)用丁中國境內(nèi)公益.救濟性質(zhì)的扌甘贈，盡管這種支出并非營業(yè) 支出，為了鼓勵企業(yè)支持中國境內(nèi)的公益事業(yè)，如為發(fā)展社會的科學、 文化、教育事業(yè)、醫(yī)療保健事業(yè)和養(yǎng)老院、殘疾人福利事業(yè)，其捐贈和 實物、財產(chǎn)的折價款，可以列為支出

26、，從應納稅所得額中扣除。但用于公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈，不得列支。7. 支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費。分支機構(gòu)是企業(yè)的組成部分，與總機構(gòu)為同一法人實休，分支機構(gòu) 運用總機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，是企業(yè)自有資產(chǎn)的運用，不存在使 用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，不得列支使用費。8職工的境外社會保險費。稅法實施細則規(guī)定，個業(yè)不能列支其衽中國境內(nèi)T作的職T的境外 社會保險費。因為在中國境內(nèi)工作職工的醫(yī)療、保健、養(yǎng)老、退休等福 利費，應當遵從中國的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，按照中國的法律 行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定支付。其在中國境外的社會保險費不得列支。9. 向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。關聯(lián)企業(yè)間的關系為法人與法人的關系，其相互之

27、間的商業(yè)和財務 關系應按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來處理， 不應因資本或管理上有控制與 被控制關系，而攤計行政管理費。因此，如果發(fā)生企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)支付 的管理費，在計算應納稅所得額時，不能列入成本、費用和損失。10. 與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的其他支出。稅法及其細則有關計算應納稅所得額所涉及的成木，費用和損失列 支限定，總的原則是允許企業(yè)扣除其進行生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項費用 和損失，不允許扣除與生產(chǎn)、經(jīng)營無關的支出，也不得列支。如屬于股 東或投資者本身的開銷，就不得列為企業(yè)的費用或損失。限定條件準予列支的項目與避稅1. 支付給總機構(gòu)管理費的避稅籌劃。外國企業(yè)亦中國境內(nèi)設V的機構(gòu)、場所支付給其總機構(gòu)的同木機

28、 構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關的、合理的管理費，只要避稅者能提供總機構(gòu) 出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注 冊會計師的查證報告，經(jīng)稅務機關審核同意后，可以列支，就可以達到 節(jié)約所得稅的目的。2. 借款、利息支出的避稅籌劃。企業(yè)囚生產(chǎn).經(jīng)營資金不足或a有資金不能滿足某項投資，以及因 擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。 但避稅者應當特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列 支，從而達到避稅的目的。1. 取得借款付息的證明文件。2 .使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。3. 取得稅務機關的審核同意。此外，避稅者還應視借款的用途和使用

29、的情況分別作如下避稅-理: 企業(yè)在籌建期間，囚口有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi) 支付的利息，應作為資本支出，計入有關資產(chǎn)的原價，通過固定資產(chǎn)折 舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支 付利息的，按當年實際應負擔的數(shù)額列支。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款 用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā) 的，在該項資產(chǎn)投入使用 前發(fā)生的利息，應當計入該項資產(chǎn)的原價；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的 利息支出，可按當年實際負擔數(shù)額作為費用列支。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期 間，充作流動資金的借款利息，可以列為當年的費用開支。3. 交際應酬支出的避稅籌劃。交際應酬費的避稅籌劃耍注意M點：一是耍取得交際

30、應酬費的確實 記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準予作為費用列支的限度。一般來說，T業(yè)制造.種植，養(yǎng)殖、商業(yè)等行業(yè)，全年銷貨凈額在 1500萬以下的，其交際應酬費的列支，不得超過銷貨凈額的5%0；全年銷貨凈額超過1500萬的部分，該部分交際應酬費的列支不得超過該部分 銷貨凈額的3%0。因此，對避稅者來說，1500萬是應當記住的關鍵的臨 界點。旅店，飲食，娛樂.運輸，金融、租賃.修理.設計、咨詢等行業(yè), 以及其他服務性行業(yè)，全年業(yè)務收入總額超過 500萬以上的，其超過部 分應酬費的列支，不得超過該部分業(yè)務收入總額的 5%。如果既有產(chǎn)川I.商品銷住，又有服務性業(yè)務的企業(yè)，應分別按其銷 貨凈額或業(yè)務收入

31、額計算交際應酬費的列支限額； 如銷貨收入與業(yè)務收 人劃分不清，可按主要經(jīng)營項目所屬的行業(yè)確定。利用壞賬準備的避稅籌劃案例企業(yè)時常有發(fā)生壞賬的情況，發(fā)生門不賬取得-稅務機關認可后，可 列為杯賬損失，沖減應納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。但不是所有壞 賬都作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞賬 損失可以列為壞賬損失。下面就是需要避稅者注意的條件：1. 因債務人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清算后，仍然不能收回的。2. 因債務人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。3. 因債務人逾期未履行債務義務，已超過兩年，仍然不能收回的。 此外，企業(yè)U列為壞賬損失的應收款項，在以后年度介部或者部分收回

32、的，應計入收回年度的應納稅所得額。從事信貸、租賃等業(yè)務的企 業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)稅務機關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額， 計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。從事其他業(yè)務的企業(yè)，如果確有實際需耍計提壞賬準備的也可以 在報請稅務機關審核批準后實行。按年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款 項的余額，計提壞賬準備。應收賬款有約定期限的，應以到期的為限， 未到期的債權(quán)或代銷商品的應收款，不計提壞賬準備。企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失超過上一年度計提的壞賬笊備部分，可列 入當期損失，少于上一年度計提的壞賬準備部分，應列入本年度應納稅 所

33、得額。并繼續(xù)對該年度的年末放款余額或應收賬款的余額計提壞賬準 備。例.某企業(yè)1992年末計提壞賬準備為3萬元，1993年實際發(fā)生壞賬 損失為2萬元，1993年底應收賬款余額200萬元，則1993年底應實際提取 壞賬準備為：200萬元X 3%-(3-2) = 5(萬元)如杲1993年實際發(fā)生壞賬損失為5萬元，則1993年底實提壞賬準備 為：200萬元X 3%-(2-5) = 9(萬元)。利用"免二減三"稅收優(yōu)惠的避稅籌劃案例在中國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以"免二減三"優(yōu) 惠最為顯著。享受此項優(yōu)惠的關鍵也是避稅的關鍵是開始計算"免二減三"的年度-獲利年度。獲利年度是企業(yè)開業(yè)以來第一次出現(xiàn)應納稅所 得大于零的年度，它是企業(yè)計算"免二減三"的起點年度。這里的避稅策略血括：1. 開業(yè)當年獲利的企業(yè)應當