精品2019年注冊會計師考試考前模擬押題練習負債附習題及答案解析

1、第九章 負債一、單項選擇題1.甲公司于 2X16年 1 月 1 日發(fā)行 5 萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行總收入480 萬元。該債券期限為 3 年，面值總額為 500 萬元，票面年利率為 3%，利息按年支付；每份債券均可在債 券發(fā)行 1 年后轉(zhuǎn)換為 40 股該公司普通股。 甲公司發(fā)行該債券時， 二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn) 股權(quán)的債券市場利率為 6% 已知：（P/F, 6% 3）= 0.8396 ; （ P/A, 6% 3）= 2.6730。不考 慮其他因素，甲公司 2X16 年 1 月 1 日對該債券權(quán)益成分的初始入賬金額為（ ）。A.20.10 萬元B.0C.459.90 萬元D.480 萬元

2、正確答案 A答案解析負債成分的初始入賬金額二 500X3%X2.6730 + 500X0.8396 = 459.90 （萬元）； 權(quán)益成分的初始入賬金額二 480-459.90 = 20.10 （萬元）。2. 下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（認股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義）會計處 理的表述中，不正確的是（ ）。A. 應將負債成分確認為應付債券B. 分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允 價值后的差額，應確認為其他權(quán)益工具C. 按債券面值計量負債成分初始確認金額D. 按公允價值計量負債成分初始確認金額正確答案 C答案解析選項 B,對于企業(yè)發(fā)行的分離交易

3、可轉(zhuǎn)換公司債券，其認股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益 工具定義的，應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相 同的公司債券的公允價值后的差額，確認為一項權(quán)益工具；選項C,企業(yè)應按照負債成分的公允價值計量其初始確認金額。3. 甲公司 2X17 年 1 月 1 日發(fā)行 3 年期一般公司債券，發(fā)行價格為 52802.1 萬元，債券面 值為 50000 萬元，每半年付息一次，到期一次還本，半年期票面利率為 3%，半年期實際利率為 2%。關(guān)于甲公司 2X17 年應付債券的會計處理，下列說法中不正確的是（ ）。A. 6 月 30 日確認實際利息費用為 1056.04 萬元B. 6 月 30 日“應

4、付債券利息調(diào)整”的余額為 2358.14 萬元C. 12 月 31 日“應付債券利息調(diào)整”的余額為 1905.3 萬元D. 12 月 31 日應付債券項目的賬面價值為 50000 萬元正確答案 D答案解析6 月 30 日：實際利息費用二 52802.1X2% 1056.04（萬元）；應付利息二 50000X3% 1500 （萬元）；利息調(diào)整攤銷額=1500- 1056.04 = 443.96 （萬元）；“應付債券一 利息調(diào)整”的余額二 2802.1 443.96 = 2358.14 （萬元）。12 月 31 日：實際利息費用二（52802.1 443.96）X2% 1047.16 （萬元）；應

5、付利息=50000X3% 1500 （萬元）；禾U息調(diào)整攤銷額=1500- 1047.16 = 452.84 （萬元）；“應付債券一利息調(diào)整”的余額=2802.1443.96 -452.84 = 1905.3（萬元） ； 2X17 年 12 月 31 日應付債券的賬面價值=52802.1 -443.96- 452.84 = 51905.3 （萬元）。4.AS公司于 2X17年 1月1日按每份 102元的發(fā)行價格發(fā)行了 2000 萬份可轉(zhuǎn)換公司債券， 專門用于購建生產(chǎn)線，取得總收入 204000 萬元。該債券每份面值為 100 元，期限為 4 年，票面 年利率為 4% 次還本分次付息；可轉(zhuǎn)換公司

6、債券在發(fā)行1 年后可轉(zhuǎn)換為 AS 公司的普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股 10 元（按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量，已到期但尚未支付的利息仍可支付）。AS 公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率 為 6%2X17 年 4 月 1 日開始資本化，未動用的專門借款的閑置資金存入銀行，其中前3 個月的存款利息收入 18 萬元，后 9 個月的存款利息收入為 8 萬元。已知：（P/F, 6% 4）= 0.7921 ;（P/A, 6% 4）= 3.4651。下列關(guān)于 AS 公司的相關(guān)會計處理中，不正確的是（ ）。A. 負債成分的初始入賬金額為 186140.80 萬元B. 權(quán)益

7、成分的初始入賬金額為 17859.20 萬元C. 2X17 年年末資本化的利息費用為 8368.34 萬元D. 2X17 年年末費用化的利息費用為 2792.11 萬元正確答案 D答案解析 2X17年1月1日， 負債成分的初始入賬金額= （100X2000） X4%X3.4651 + （100X2000）X0.7921 = 186140.80 （萬元），權(quán)益成分的初始入賬金額=204000186140.80 = 17859.20 （萬元）；2X17 年年末資本化利息費用=186140.80X6%X9/12 8=8368.34 （萬元），費用化利息費用=186140.80X6%X3/12 18

8、= 2774.11 （萬元）。5. 下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法中，正確的是（ ）。A. 應將可轉(zhuǎn)換公司債券的價值在負債成分與權(quán)益成分之間進行分配B. 為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應計入負債成分的入賬價值C. 可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分應記入“資本公積一其他資本公積”科目D. 轉(zhuǎn)股時應將可轉(zhuǎn)換公司債券中所包含的權(quán)益成分從資本公積轉(zhuǎn)銷正確答案 A答案解析選項 B，為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應在權(quán)益成分與負債成分之間 按照公允價值比例進行分配，并計入各自的入賬價值中；選項C,可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分應記入“其他權(quán)益工具”科目；選項 D,轉(zhuǎn)股時應將可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益成分從“其他權(quán)益工具”

9、轉(zhuǎn)銷。6. 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 于 20X8 年 6 月 2 日從甲公司購入批產(chǎn)品并已驗收入庫。 增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為 150 萬元，增值稅稅額為 25.5 萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn) 金折扣條件為 2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在20X8 年 6 月11 日付清貨款。該企業(yè)購買產(chǎn)品時該應付賬款的入賬價值為（ ）。A. 147 萬元B. 150 萬元C. 172.5 萬元D. 175.5 萬元正確答案 D 答案解析購貨方購買產(chǎn)品時并不考慮現(xiàn)金折扣，待實際支付貨款時將享受的現(xiàn)金折扣 沖減財務費用。因此企業(yè)購買產(chǎn)品時該應付賬款的入賬價值=15

10、0+25.5=175.5（萬元） 。7.X 公司于 2018 年 1 月 1 日向 B 銀行借款 500 000 元，為期 3 年，每年年末償還利息，到 期日償還本金。借款合同利率為 3%，實際利率為 4%，為取得借款發(fā)生手續(xù)費 15 495 元， 2018 年末 X 公司“長期借款”項目的金額為（）。A. 503 885.2 元B. 536 114.8 元C. 488 885.2 元D. 486 126.5 元正確答案 C答案解析2018 年末 X 公司資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目金額=（500 000 15 495）+ (500 000 15 495)X4% 500 000X3%= 488

11、 885.2 (元)。2018 年初取得借款時：借：銀行存款484 505長期借款利息調(diào)整15 495貸：長期借款本金500 0002018 年末計提利息的分錄：借：財務費用19 380.2貸：應付利息15 000長期借款利息調(diào)整4 380.2二、多項選擇題1.下列各項經(jīng)濟業(yè)務中，應通過“長期應付款”科目核算的有( )。A. 具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款B. 具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)發(fā)生的應付款C. 購入存貨發(fā)生的應付款D. 應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費正確答案 ABD答案解析“長期應付款”科目核算的經(jīng)濟業(yè)務包括具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入 固定資產(chǎn)和無形

12、資產(chǎn)發(fā)生的應付款項、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。2. 下列企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種稅費，應通過“稅金及附加”科目核算的有()。A.印花稅B. 土地使用稅C.車船稅D.消費稅正確答案 ABCD答案解析“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資 源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費?！咎崾尽?房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅不再計入管理費用。3. 對于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的增值稅，不應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的有)。A .自行建造生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備領(lǐng)用原材料B. 原材料因管理不善發(fā)生被盜損失C. 以庫存商品作為福利發(fā)放給職工D. 以原材料作

13、為合并對價進行非同一控制下控股合并正確答案 ACD答案解析選項 A,原材料的進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出；選項 CD 以庫存商品發(fā)放 職工福利、以原材料作為合并對價進行非同一控制(或同一控制)下控股合并所涉及的增 值稅，應作銷項稅額處理，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。4. 對于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的增值稅，應確認銷項稅額的有()。A. 因管理不善造成自產(chǎn)產(chǎn)品霉爛變質(zhì)B. 企業(yè)以存貨清償債務C. 在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下以庫存商品換入長期股權(quán)投資D. 作為股利分配給股東的自產(chǎn)產(chǎn)品正確答案 BCD答案解析選項 A,因管理不善，自產(chǎn)產(chǎn)品霉爛變質(zhì)，其耗用原材料的進項稅額應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理5

14、. 下列有關(guān)應付票據(jù)的表述，說法正確的有( )。A. 應付票據(jù)科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票B. 應付票據(jù)按照是否帶息分為帶息應付票據(jù)和不帶息應付票據(jù)兩種C. 對于不能如期支付的商業(yè)承兌匯票， 應在票據(jù)到期時，將“應付票據(jù)”賬面價值轉(zhuǎn)入“短 期借款”D. 對于企業(yè)不能如期支付的銀行承兌匯票，承兌銀行需向持票人付款，并將出票人尚未支 付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理正確答案 ABD答案解析選項 C,應付票據(jù)到期不能支付，要將其轉(zhuǎn)入“應付賬款”核算，不能再在 “應付票據(jù)”核算；如果是附追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)的金額是計入短期借款中的。

15、三、計算分析題甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：(1) 經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于 2X17 年 1 月 1 日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的 可轉(zhuǎn)換公司債券 200 000 萬元，另支付發(fā)行費用 3 000 萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為 3 年，可轉(zhuǎn)換公司債券 的票面年利率為 2%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年年末支付一次，發(fā)行1 年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票， 初始轉(zhuǎn)股價為每股 10 元；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生 產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時二級市場上與之類似的不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)

16、的債券市場利率為6%。(2)甲公司2X17 年 1 月 1 日將募集資金一次性投入廠房的建設(shè)，生產(chǎn)用廠房于2X17 年12 月 31 日達到預定可使用狀態(tài)。(3) 2X17 年 12 月 31 日，甲公司支付 2X17 年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。(4) 2X18 年 7 月 1 日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn) 換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。(5) 其他資料如下：甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量 的金融負債。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回條款、債券持有人回售條款以 及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款。在當期付息前轉(zhuǎn)股的，利息仍可支付

17、，轉(zhuǎn)股時需要計提當期實 際利息費用。按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。不考慮所得稅影響。本題涉及的復利現(xiàn)值系數(shù)或年金現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，6% 3)= 0.8396 ; ( P/A, 6% 3)= 2.6730 ;(P/F，7% 3)= 0.8163 ; ( P/A，7% 3)= 2.6243。要求：略(實際利率的計算結(jié)果以百分數(shù)形式表示，且小數(shù)點之后保留兩位小數(shù)；其他金 額計算結(jié)果保留兩位小數(shù))正確答案(1) 計算發(fā)行日不考慮發(fā)行費用時的負債成分和權(quán)益成分的公允價值。不考慮發(fā)行費用時：負債成分的公允價值=200 000X2%X(P/A, 6% 3)+ 200 000X(P/F，6% 3

18、)= 200 000X2%X2.6730 + 200 000X0.8396 = 178 612 (萬元)權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價格負債成分的公允價值二200 000 - 178 612 = 21 388 (萬元)(2) 計算可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分和權(quán)益成分應分攤的發(fā)行費用。負債成分應分攤的發(fā)行費用= 3 000X178 612/200 000 = 2 679.18 (萬元)權(quán)益成分應分攤的發(fā)行費用= 3 000X21 388/200 000 = 320.82 (萬元)(3) 編制甲公司 2X17 年 1 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。甲公司 2X17 年 1 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換

19、公司債券時的會計分錄： 借：銀行存款(200 0003000) 197 000應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)200 000(178 6122 679.18 )24 067.18 貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200 000其他權(quán)益工具(21 388320.82) 21 067.18(4) 計算 2X17 年 1 月 1 日債券的實際利率 r。計算 2X17 年 1 月 1 日債券的實際利率 r:利率為 6%勺現(xiàn)值=178 612 (萬元)利率為 r 的現(xiàn)值=200 000 24 067.18 = 175 932.82 (萬元)利率為 7%勺現(xiàn)值=200 000X2%X(P/A, 7% 3)+ 200 000X(P/F, 7% 3)= 173 757.2 萬元)用內(nèi)插法計算：(6%- r) / (6%- 7% = ( 178 612 175 932.82 ) / (1