淺析企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理與核算

1、北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文淺析企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理與核算摘要在知識經(jīng)濟時代來臨和經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)間的競爭已經(jīng)從傳統(tǒng)的物質資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的投資和規(guī)模擴張轉向技術、人力、組織等無形資產(chǎn)的獲得。知識經(jīng)濟社會的特征就是知識和經(jīng)濟的一體化，在資源配置上以無形資產(chǎn)為第一要素。在企業(yè)股份制改造、產(chǎn)權變更、破產(chǎn)清算、經(jīng)濟擔保、拍賣及抵押等經(jīng)濟活動中，對無形資產(chǎn)價值量的估算己成為市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。無形資產(chǎn)作為企業(yè)價值創(chuàng)造的重要因素，對高新技術企業(yè)顯得尤為重要。因此，無形資產(chǎn)計量和報告等一系列會計問題， 近年來成為實務界與學術界共同關注的熱點。2006年實施的新企業(yè)會計準則 允許將內(nèi)部研究開

2、發(fā)項目開發(fā)階段的支出在同時滿足一定條件下予以資本化， 確認為無形資產(chǎn)。 這一政策一定程度改善了那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務狀況和業(yè)績水平，為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力創(chuàng)造了良好的會計政策環(huán)境。關鍵詞：無形資產(chǎn)；自創(chuàng)；管理；核算；信息報告AbstractIn the era of knowledge economy and economic globalization, the competition between enterprises has changed from the traditional physical assets, financial assets investm

3、ent and expansion steering technology, human, organization and other intangible assets acquired. The feature of intellectual economy society is knowledge and economic integration, in the allocation of resources to intangible assets is the first element. In the enterprise shareholding system reform,

4、property right changes, bankruptcy liquidation, economic security, auction and mortgages and other economic activities, to intangible assets value estimation has become the objective need of market economy development. Intangible assets as the enterprise value creation factors of high-tech enterpris

5、es, is particularly important. Therefore, intangible assets measurement and reporting, a series of problems, become in recent years and the academic hot spot. In 2006 the implementation of the new accounting standards for business enterprises" allowed" to internal research and development

6、project development phase. At the same time to meet certain conditions be capitalized, confirmed as intangible assets. This policy to a certain extent to improve the北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文investment in research and development of high-tech enterprises or large enterprise financial position and performance

7、levels, in order to improve the capability of independent innovation of enterprises to create a good environment of accounting policy.Key words: intangible assets; management; accounting; reference; information report北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文目錄摘要1Abstract1一、無形資產(chǎn)的涵義及特征4（一）無形資產(chǎn)的涵義4（二）無形資產(chǎn)的特征6二、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認8（一）自創(chuàng)無

8、形資產(chǎn)是否應作為資產(chǎn)進行確認8（二）對確認自創(chuàng)無形資產(chǎn)的理論分析9三、自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法11（一）國際上自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法11（二）我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方法12四、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量現(xiàn)狀及存在的問題分析14（一）西方國家對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量14（二）我國不同階段對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量14（三）現(xiàn)階段我國在確認、計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)存在的問題15（四）企業(yè)自創(chuàng)知識產(chǎn)權入賬現(xiàn)狀17五、解決自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認、計量存在問題的對策18（一）把握范圍，明確目標19（二）逐步建立公允價值計價的環(huán)境19（三）權衡利弊，把握原則20（四）樹立重視和保護意識20（五）企業(yè)自創(chuàng)知識產(chǎn)權

9、會計入賬改進設想20結論23參考文獻23致謝24北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文一、無形資產(chǎn)的涵義及特征（一）無形資產(chǎn)的涵義長期以來，對無形資產(chǎn)的定義一直沒有一個統(tǒng)一的認識。美國已公布的有關無形資產(chǎn)的會計準則都沒有給無形資產(chǎn)做明確的定義。只是在 1976 年，美國財務會計準則委員會（FASB ）在它的一份征求意見稿 第 17 段中提到： “對于企業(yè)合并和購買的無形資產(chǎn)會計而言，無形資產(chǎn)是那些不具有物質實體的經(jīng)濟資源，其價值取決于特定的權利和未來經(jīng)營中獲得的利益；不過，貨幣性資源（如現(xiàn)金、應收賬款和投資）不是無形資產(chǎn)。 ”國際會計準則委員會（IASC ）在 1994 年 1 月發(fā)表的一份無形資產(chǎn)

10、原則公報 （草案）中，將無形資產(chǎn)定義為：“無形資產(chǎn)是指可辨認的，無實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，且滿足下列條件：（ 1）企業(yè)持有的，且能用于生產(chǎn)、提高商品或服務、租給他人，或用于管理目的；（ 2）預期在一個以上經(jīng)營期間內(nèi)使用?！边@個概念既然是以征求意見稿和公報（草案）的形式出現(xiàn)，而不是在正式文告中定義，足以說明即使是在對無形資產(chǎn)實踐和討論了多年的西方會計界中，無形資產(chǎn)也沒有公認的定義。然而，在經(jīng)過五年多的征求意見之后，國際會計準則委員會（IASC ）于 1998 年 10 月 1 日新頒布的國際會計準則第38 號 無形資產(chǎn)中，給出了無形資產(chǎn)這一簡短的定義：“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、為用于出租、或為用

11、于管理而持有的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)?！彪m然這一定義開始觸及到了無形資產(chǎn)的本質特征，但卻把商譽明顯地排除在外。此外，對于無形資產(chǎn)的定義，其他具有代表性的觀點主要有以下幾種：1無實體觀這種觀點認為，無形資產(chǎn)就是那些不具備物質實體的資產(chǎn)。該定義抓住了無形資產(chǎn)的顯著特征，并且指明了無形資產(chǎn)的資本性屬性。但這個定義給出的概念內(nèi)涵是不精確的，它沒有說明無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的根本區(qū)別。因為，會計上的無形資產(chǎn)僅是若干種不具有物質形態(tài)的長期資產(chǎn)的總稱，并不是指所有具有物質實體的資產(chǎn)的對立面。盡管物質形態(tài)的存在與否是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的一大特征，但沒有物質實體的資產(chǎn)并不都是無形資產(chǎn)。比如，應收賬

12、款雖是無形的，卻屬于流動資產(chǎn)；再如，北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文某些長期投資雖然沒有物質實體，但也不屬于無形資產(chǎn)。可見，“無物質實體 ”是較廣泛的會計對象的特征，不是無形資產(chǎn)獨具的特征。因此，不能按照字面的含義簡單理解和劃分無形資產(chǎn)，以無實體觀的定義來確定無形資產(chǎn)的概念是不準確的。2權利觀這種觀點認為，無形資產(chǎn)是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的，價值非一次性轉移的一切物質條件和權利。這個定義指明無形資產(chǎn)的功能是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務， 并將其實質歸為無物質實體的條件和權利。這一定義仍不夠準確。首先，說無形資產(chǎn)是物質條件，這個描述極不精確。如果物質條件指有物質實體的經(jīng)濟資源并不是說不通的；如果指生產(chǎn)過程中的

13、無實體的經(jīng)濟要素也許更費解；“條件 ”兩字用來闡述無形資產(chǎn)概念的實質，實在太抽象了。其次，無形資產(chǎn)并非都是權利，比如，專有技術是未經(jīng)公開的技術知識訣竅，不同于已申請專利權的技術產(chǎn)權，它不受法律的保護，因此也不是權利；再如，商業(yè)信譽是企業(yè)內(nèi)外多種因素構成的可導致企業(yè)獲取未來超額收益的能力，它不是哪個權力機關授予的，因而也不是權利。最后，服務于生產(chǎn)經(jīng)營的權力也不是無形資產(chǎn)，比如，企業(yè)的獨立民事權、勞動人事權連資產(chǎn)也不是，更談不上無形資產(chǎn)了。所以，權利觀的概念不能被會計界廣泛接受。3超收益能力觀這種觀點認為，無形資產(chǎn)是指有助于企業(yè)取得高于一般水平收益的能力，它們雖然不具備物質實體，但卻具有很大的價值

14、。這個定義比較前一種定義，進一步說明了無形資產(chǎn)的特征與功能，指出無形資產(chǎn)的無實體特點和高效益的特點，表明它的作用不只在于幫助企業(yè)獲取一般水平的利潤，而在于獲取超額的利潤。但是，高于一般水平的超額收益能力只反映各種無形資產(chǎn)的一個主要的特征與功能，它不是無形資產(chǎn)的本質屬性，很難依此界定無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)間的區(qū)別。所以，這個定義仍不能概括無形資產(chǎn)的全部特征與本質屬性，不能作為其準確完備的概念。4項目列舉觀點還有一些文獻給無形資產(chǎn)下的定義，除了列舉其各項內(nèi)容以外，并未涉及它的實質。如 “無形資產(chǎn)的涵義是指專利權、版權、秘密制作法和配方、商譽、商標、專營權以及其他類似的財產(chǎn)?！边@一定義是距今六十多北京交

15、通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文年前做出的，時至今日仍然有人認為它是正確的。由此可見，恰當?shù)囟x無形資產(chǎn)概念有多么困難！很顯然，列舉無形資產(chǎn)的各項內(nèi)容，這個定義是以偏蓋全，以外延代替內(nèi)涵，既沒有說明無形資產(chǎn)的特征，也不能表達無形資產(chǎn)的本質，實在難以令人滿意。筆者認為最能反映無形資產(chǎn)本質的定義應當是我國現(xiàn)行會計準則中所表述的： “無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 ”這里實際上是將無形資產(chǎn)定義為資產(chǎn)。因此，要明確無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)涵，必須先要明確資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指過去的交易事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來

16、經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的概念表明了四層含義，作為資產(chǎn)的一種，無形資產(chǎn)也必須同時滿足這四層含義：第一，無形資產(chǎn)從本質上講是一種經(jīng)濟資源。在強調效率的當今社會，科學技術作為第一生產(chǎn)要素必然要投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去，因此無形資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源。第二，能為企業(yè)擁有或控制的，強調權屬是會計主體假設的必然要求。所謂擁有是指該項資產(chǎn)的法定所有權屬于本企業(yè)；控制是指雖然本企業(yè)并不擁有該項資產(chǎn)的法定所有權，但是該項資產(chǎn)上的收益和風險已經(jīng)由本企業(yè)所承擔。第三，能給企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利益，這也是對資產(chǎn)作為經(jīng)濟資源這一本質屬性的突出強調，無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務的收入，成本 “節(jié)約 ”或企業(yè)使用該無形資

17、產(chǎn)引起的其他利益。第四，無形資產(chǎn)是由過去的交易事項所形成的，未來的、尚未發(fā)生的事項的可能后果不能確認為資產(chǎn)，也沒有可靠的計量依據(jù)。此外，無形資產(chǎn)還強調了沒有實物形態(tài)，長期性和非貨幣性的特征。（二）無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)除了滿足其定義自身所表述的內(nèi)涵之外，還具有以下特征：第一，高效益性。無形資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性，但通常是高效益的。這種高效性是由其以科學技術知識產(chǎn)權為主體內(nèi)容所具有的高效率所決定的，體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的使用價值不局限于企業(yè)取得一般水平的收益能力，也不依賴于企業(yè)已經(jīng)取得高于尋常收益的能力，而蘊涵于給企業(yè)帶來未來超額收益的能力。如果企業(yè)投入一般資產(chǎn)，總是北京交通大學繼

18、續(xù)教育學院畢業(yè)論文以獲得尋常收益為目的，那么企業(yè)獲得超過尋常水平的收益，則說明無形資產(chǎn)對生產(chǎn)經(jīng)營有所貢獻，即顯露出無形資產(chǎn)的功能發(fā)揮著作用。企業(yè)投資于無形資產(chǎn)，正是為了使其潛在的獲取高效率的經(jīng)濟利益的能力，在未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動中得到實現(xiàn)。第二，獨占性。主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)僅與特定的主體有關 ，在法律制度的保護下，禁止非持有人無償?shù)厝〉?，排斥在一般情況下他人的競爭。有法律制度保護的技術知識產(chǎn)權等，其獨占性是顯而易見的；不受法律保護的專有技術等，只要能保守秘密，不被外界所知，實際上也是獨占；至于那些僅與持有企業(yè)相關，不能與該企業(yè)相分離的商譽等無形資產(chǎn)，除非整個企業(yè)合并或轉讓，否則別人無法取得，更顯示

19、出獨占的特征。無形資產(chǎn)的獨占性可以使持有人獨占其高效性的使用價值，在很大程度上壟斷供應和銷售市場，從而獨家享有超過一般水平的利潤。但也必須指出，這種壟斷不可能完全排除競爭，其他企業(yè)可能以另外的手段取得或取代持有人的無形資產(chǎn)，或使其加速失效，因此這種壟斷是有局限的和脆弱的。另外，此處的壟斷說成獨占更好一些，因為它與政治經(jīng)濟學中的金融寡頭的壟斷不同，有本質上的區(qū)別。第三，不確定性。無形資產(chǎn)的不確定性是指其價值的不確定性，具體表現(xiàn)在三個方面：首先，當代科學技術進步的迅猛發(fā)展，技術知識成果更新?lián)Q代的速度加快，使得除了在法律中人為規(guī)定某些權利的有效期間或壽命以外，其余所有的無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命都難以準確的

20、預計。即使是有法定期限的無形資產(chǎn)，也經(jīng)常有逾期仍發(fā)揮作用的現(xiàn)象，以及尚未達到法定年限之前某無形資產(chǎn)已實際上不復存在的現(xiàn)象。使用期限的不確定，決定了無形資產(chǎn)帶來收益的量不便確定。其次，既然無形資產(chǎn)未來超額收益的量不便確定，也就是他給持有企業(yè)未來實現(xiàn)的價值不便確定，從而使無形資產(chǎn)的價格或取得成本不便確定。最后，由于無形資產(chǎn)在價格或取得成本上的不確定，繼而使其因損耗而轉移的成本價值也不易肯定。無形資產(chǎn)的不確定性，給無形資產(chǎn)管理上的預測、決策和核算上的計價、攤銷帶來諸多不便。第四，缺乏可比性。這一特性是指無形資產(chǎn)的價格或取得成本缺乏橫向的價值可比性。一般地說，有實物形態(tài)的資產(chǎn)即便不是大量大批生產(chǎn)的產(chǎn)品

21、，也不是世上獨一無二的產(chǎn)品，它們的價值通過生產(chǎn)資料市場上的價北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文格機制可以進行比較， 至少可以大概地確定其重置成本或公允價值?？墒牵瑹o形資產(chǎn)主要是從科技成果轉化而來的技術知識產(chǎn)權，其生產(chǎn)是創(chuàng)新的、單一的，在市場上一般找不到相同的參照物，因此也幾乎沒有相近的價格可供比較。又由于有些無形資產(chǎn)僅對特定的企業(yè)才有意義，使得其銷售與變現(xiàn)的能力極差，就更加劇了它們在價值上橫向比較的困難。二、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)確認要解決的問題是，滿足什么條件的無形資產(chǎn)項目，才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。首先，無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，應當符合資產(chǎn)的一般確認標準，即國際會計準則委員會198

22、9年發(fā)布的關于編制和提供財務報表的框架文件中所規(guī)定的兩條標準：第一，與該項目有關的未來經(jīng)濟利益將會流入企業(yè)；第二，企業(yè)能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。其次，應針對無形資產(chǎn)的特殊性，充分考慮其取得收益的可能性和穩(wěn)定性，補充確認標準。對此，國際會計準則委員會在無形資產(chǎn)原則公告（草案）中認為需要附加以下兩個確認標準：第一，無形資產(chǎn)在促使未來經(jīng)濟利益預期流入企業(yè)方面所起的作用，以及無形資產(chǎn)有效地發(fā)揮這種作用的能力能夠證實；第二，存在充足的資源，或其有用性可以證實，使得企業(yè)能夠獲得預期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益。我國企業(yè)會計準則 無形資產(chǎn)中將無形資產(chǎn)的確認標準規(guī)定為：“無形非貨幣性項目滿足以下條件時，應確認

23、為企業(yè)的無形資產(chǎn)： （ 1）該項目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實； （ 2）取得該項目的成本能夠可靠地計量。 ”（一）自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否應作為資產(chǎn)進行確認無形資產(chǎn)的確認難題在于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認。外購無形資產(chǎn)的確認因為該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量，因此對外購無形資產(chǎn)的確認又有比較統(tǒng)一的認識。但對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認問題，會計界卻存在很大的分歧。1. 反對將自創(chuàng)無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)進行確認的理由在確定無形資產(chǎn)是否可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益時需要足夠的判斷， 這種過于主觀的判斷很難在相同情況下導致相同的會計處理。北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文不可能可靠地估計自創(chuàng)無形資產(chǎn)的可回

24、收金額， 除非這種資產(chǎn)存在可供參考的活躍市場來確定其公允價值。即使將滿足一定條件的無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)進行確認， 也只能提供很少的有用性決策或預測性信息。 因為一項自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本可能與該項資產(chǎn)的價值沒有任何關系。取得該無形資產(chǎn)的成本不能可靠地計量， 為確認一項自創(chuàng)無形資產(chǎn)所附加的成本有時可能超過了因此而帶來的效益。2. 贊成將自創(chuàng)無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)進行確認的理由近 20 年來，無形資產(chǎn)投資呈迅速增長趨勢，財務報表中會因沒有確認無形資產(chǎn)投資而扭曲了一家企業(yè)的業(yè)績計量。一項資產(chǎn)價值存在某些不確定性的事實， 并不足以說明該項資產(chǎn)沒有可供確認的成本。一項資產(chǎn)是否應予以確認，不應該因為外購或自創(chuàng)而區(qū)別對待

25、。隨著預測科學的進步，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的公允價值是可以準確計量的。（二）對確認自創(chuàng)無形資產(chǎn)的理論分析1. 會計信息可靠性和相關性之間的沖突可靠性是會計信息的基本質量特征之一。提供可靠的會計信息是對會計工作的基本要求，因為會計信息必須具有可靠性，才能夠使會計報表使用者做出正確的決策。 可靠的會計信息對會計信息使用者非常重要。 首先，它能夠如實地向資產(chǎn)所有者反映管理當局受托責任的完成情況，現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模化經(jīng)營使絕大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營權和所有權發(fā)生了分離，資產(chǎn)所有者全權委托企業(yè)家經(jīng)營企業(yè)，這樣為了了解企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績，了解所有者實際控制資產(chǎn)的經(jīng)濟價值，擁有經(jīng)營權的企業(yè)管理當局必須定期向所有者匯報。其次

26、，真實的會計信息有助于有效的經(jīng)濟決策，科學的決策必須以真實可靠的各種信息為依據(jù)，任何信息的失真都會對決策的準確性和有效性產(chǎn)生影響，嚴重的甚至會導致決策失誤，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。會計信息作為經(jīng)濟決策所需信息的重要組成部分，對其可靠性提出要求當然是非常必要的。相關性是指 “信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和將來事件的結果做出預測，或者證實或修正先前的期望，從而具有在決策中導致差別的能力。 ”北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文相關性的核心在于，會計信息必須與會計信息使用者的決策要求相協(xié)調。因此，相關性具有三個特性：預測價值、反饋價值和及時性。預測價值是指利用會計信息能對企業(yè)的某方面進行較為準確的估計

27、；反饋價值是指會計信息能夠反映企業(yè)及其下屬業(yè)務部門的經(jīng)營成果，將這些信息反饋給有關部門，以便提出改進管理的措施；另外，會計信息必須及時提供，決策時不能獲得的會計信息，就失去了影響決策的能力，無任何意義。所以，資料要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關聯(lián)?？煽啃院拖嚓P性，是會計信息的基本質量特征。會計信息同時具有相關性和可靠性，才能夠對經(jīng)濟決策有用。遺憾的是，由于可靠性和相關性之間存在一種此消彼長的聯(lián)動關系，致使我們無法同時保證最可靠的會計信息也是與經(jīng)濟決策最相關的。無形資產(chǎn)的確認難點就在于許多無形資產(chǎn)的成本難以可靠地計量，而現(xiàn)行的會計準則又過分強調會計信息的可靠性。然而由于某些無形資產(chǎn)在計

28、量上的難度而不加以確認，又有悖于會計信息可靠性和相關性這兩大基本原則。2. 穩(wěn)健性原則的考慮穩(wěn)健性原則是對不確定性所作的謹慎反映，以確保經(jīng)營環(huán)境內(nèi)存在的不確定性和風險得到充分的考慮?；谶@種考慮，在會計確認和會計計量方面，就應當選用對所有者權益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種做法，即盡可能不確認或少計可能的資產(chǎn)和收益，盡可能確認或多計可能的負債和費用。3. 不確認自創(chuàng)無形資產(chǎn)使得會計信息缺乏可比性美國麥當勞的名稱在互聯(lián)網(wǎng)上被搶注域名，最后被迫以800 萬美元買回其被搶注的域名。如果麥當勞的域名沒有被搶注，那么確認其在互聯(lián)網(wǎng)上的域名這種無形資產(chǎn)的計價數(shù)值要遠遠小于800 萬美元。再如確認外購商譽，而不確認

29、自創(chuàng)商譽，這顯然也是不合理的。4. 會計信息相關性的要求自創(chuàng)無形資產(chǎn)具有不確定性，難以準確計量，但是必須加以計量才能滿足會計信息相關性的需要。隨著科學技術的進步和競爭的白熱化，世界經(jīng)濟已進入一個全新的階段，在 21 世紀里，會計科學面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，必須進行會計改革才能適應時代的需求。從會計計量方面看，它首先表現(xiàn)在企業(yè)有大量資產(chǎn)沒有得到充分的計量。例如，企業(yè)的土地、自然資源等不可再生性資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷增值，但資產(chǎn)負債表卻始終以歷北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文史成本反映，從而使資產(chǎn)負債表嚴重脫離企業(yè)的真實財務狀況。其次，企業(yè)的許多無形資產(chǎn)根本沒有計量。他們能夠為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟效益，

30、但由于傳統(tǒng)觀念認為其不能可靠地計量，從而無法確認入賬。例如，價值不斷增加的可口可樂商標沒有在資產(chǎn)負債表上反映為一項資產(chǎn)；又如，微軟公司的股票面值僅為0.1 美分，而每股市價已達100 美元。正是由于沒有準確計量無形資產(chǎn)，盡管微軟公司的股票市值已達數(shù)百億美元，而從其資產(chǎn)負債表看，它只不過是一個很小規(guī)模的公司而已。90年代以來，會計界在計量問題的研究上已有所突破，在對衍生金融工具的計量上，已經(jīng)用公允價值替代歷史價值。這一計量屬性的推廣將大大推進對特殊資產(chǎn)會計計量問題的研究，無形資產(chǎn)的計量問題也將籍此契機而大大推進一步。因此，筆者認為，基于會計信息的相關性和可比性原則，應將自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認為資產(chǎn)。三

31、、自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般會發(fā)生三項費用，即研究費用、開發(fā)費用和附帶費用。研究費用是人們?yōu)榱双@取新的科學或技術知識，有計劃地進行創(chuàng)造性的調查分析與探索活動而發(fā)生的費用。開發(fā)費用是繼研究活動之后，為了創(chuàng)新或改進產(chǎn)品、材料、工藝等，在商業(yè)性生產(chǎn)開始之前所從事的將研究成果付諸于初步應用的一系列活動而發(fā)生的費用。附帶費用是指將研究或開發(fā)成果向有關部門申請登記等一系列活動而發(fā)生的費用。這三項費用，是無形資產(chǎn)形成全過程的費用，企事業(yè)單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價時，必須充分考慮這三項價值構成要素。但這三項費用是否全部計入無形資產(chǎn)價值，以何種方式計入無形資產(chǎn)價值，會計學界有著不同的觀點，從而

32、產(chǎn)生了不同的計價方法。（一）國際上自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法國際上使用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法，大致可以歸納為四種：1.全額費用法， 即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用， 在發(fā)生時直接計入當期損益。2.全額資本法， 即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。3.成果決定法， 即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設置多欄式賬戶專門記北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文錄其相關支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關支出全部資本化；反之，將其全部費用化，計入當期損益。4.綜合法， 即汲取以上三種方法的合

33、理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費用法，在支出發(fā)生時如數(shù)計入當期損益；開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費用化。國際上通用的這幾種計價方法，都沒有把附帶費用計入無形資產(chǎn)成本，而是列作期間費用，直接抵減當期利潤。（二）我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方法我國現(xiàn)行會計準則中明確規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。1.對我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法的評論筆者認為，

34、我國對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)采取的這一計價方法不盡合理。首先，它違背了配比原則，無法體現(xiàn)會計核算本身要表現(xiàn)成本/效益的思想。其次，對外購無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)的不同計價方法，也違反了可比性原則。會計準則對于采用此法的解釋是： “研究開發(fā)項目能否成功，很難確定，或者有關費用很難與其他費用明確劃分，或者這些支出能否帶來經(jīng)濟利益很難斷定”。所以，企業(yè)自創(chuàng)并依法取得的專利權、商標權等無形資產(chǎn)的價值只能包括“依法取得時的注冊費、聘請律師費以及其他相關支出”，而不應該包括研究和開發(fā)成本。然而，從實際來看這種計價方法的缺點是顯而易見的：（ 1）不能反映無形資產(chǎn)的真實價值。因為有些專利權、商標權開發(fā)費用很大，如果僅以

35、最后階段的申請、注冊費用計價，勢必使得賬面價值與實際價值相差甚遠。（ 2）不符合配比性原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，顯然是很不合理的。（ 3）不便于考核無形資產(chǎn)開發(fā)的投資效益。因為一項專利技術或其他無形資產(chǎn)，一般都需要花費較長的時間和名目繁多的支出才能開發(fā)出來，由于沒有樹立無形資產(chǎn)開發(fā)成本核算的思想意識和建立健全的會計核算組織工作，在開發(fā)費用的記錄方面就會顯示出極大的隨意性，以至于項目北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文開發(fā)成功之時無從查考其投資總額，使得將來考核無形資產(chǎn)投資效益時失

36、去了一個可靠的分析指標。由此可見，判定企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否符合確認資格時的困難在于：（ I）自創(chuàng)無形資產(chǎn)可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是否存在以及何時流入企業(yè)具有不確定性； （ II ）企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的成本不能與維護或提高企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽或進行日常經(jīng)營的成本區(qū)分開來。我國企業(yè)會計準則 無形資產(chǎn)規(guī)定的這種計價方法，把大量的研究開發(fā)費用直接計入當期損益，只以少量的附帶費用作為無形資產(chǎn)的價值，可以稱之為 “附帶成本資本法 ”或 “不規(guī)則全額費用法 ”。這種方法從理論到實務，與國際慣例都有一定的差別，不僅不利于我國無形資產(chǎn)的核算，也不便于與國際慣例接軌。2.我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法的改進第 9

37、號國際會計準則“研究和開發(fā)成本會計”規(guī)定，可根據(jù)特定的條件使開發(fā)成本資本化或費用化。第32 號國際會計準則征求意見稿“財務報表可比性 ”建議，以開發(fā)成本資本法作為基本會計處理方法，以開發(fā)成本費用法作為備用輔助方法。借鑒國際會計準則的有關規(guī)定，結合我國的具體情況，筆者認為，我國對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價應采取資本化、費用化同時并舉的方法：（ 1）以研究、開發(fā)為主要業(yè)務活動的企事業(yè)單位，可以采用全額資本法，將研究開發(fā)費用全部計入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動失敗，應將失敗成本轉歸成功項目負擔。（ 2）大中型高新技術產(chǎn)業(yè)， 可以采用綜合法， 即研究支出全部費用化，開發(fā)支出根據(jù)具體情況或資本化或費用化。如果

38、宣告失敗的開發(fā)活動由于時間長而且成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作 “待攤費用 ”或 “長期待攤費用 ”，在盡可能短的時間內(nèi)分期攤銷，并在會計報表中如實披露失敗項目的有關內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關方面詳細了解企業(yè)的真實財務狀況。（ 3）一般企事業(yè)單位，對于預計開發(fā)費用大、開發(fā)期限長、費用能夠合理劃分的開發(fā)項目，采用成果決定法；對于開發(fā)費用小、費用難以劃分的項目，可以采用全額費用法，但是仍應該嚴格地在有關費用項目中做出“X項目開發(fā)費 ”的說明，并設置專門的備查賬簿予以登記，以便事后必要時采用統(tǒng)計的方法確定無形資產(chǎn)的價值以及審計等有關部門查

39、證該項目北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文的計價方法是否符合規(guī)定。（ 4）小型企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)，可以根據(jù)重要性原則，采用全額費用法。為了與國際慣例接軌，各類企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值都不必包括附帶費用。四、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量現(xiàn)狀及存在的問題分析（一）西方國家對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量英國： 1999 年 12 月發(fā)布的原則公告無形資產(chǎn)的計量將自行開發(fā)過程分為三個階段：純研究階段、運用階段和開發(fā)階段。前兩個階段，發(fā)生的支出應與予費用化，開發(fā)階段的支出在符合相關確認條件則應予資本化，且以此為依據(jù)進行計量。法國：研究與開發(fā)費用的處理是在其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，予以資本

40、化，并在不超過5 年的期限內(nèi)攤銷。荷蘭：研究與開發(fā)費用只要在預期具有未來效益時即可予以資本化，列在資產(chǎn)負債表中，并在不超過5 年內(nèi)攤銷。美國：主張將研究開發(fā)費用計入當期損益。但是對于內(nèi)部計算機軟件的開發(fā)費用處理另有規(guī)定。美國財務會計準則公告第86 號中這樣規(guī)定：內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件的研究與開發(fā)費用應計入當期損益，直到為所開發(fā)產(chǎn)品建立了技術可行性為止。在美國，會計實務中普遍采用的做法是，對于可辨認無形資產(chǎn)，允許資本化后的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長無形資產(chǎn)使用受命的支出。即在符合某些條件時，內(nèi)部使用計算機軟件的后續(xù)支出可以資本化。澳大利亞：研究與開發(fā)費用一般被列為當期費用，但如果符合規(guī)定的條件，

41、也可以按遞延費用處理。綜上所述，大多數(shù)國家與國際會計準則委員會一致認為研發(fā)費用中的開發(fā)支出在符合一定條件下予以資本化。（二）我國不同階段對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認、計量現(xiàn)行準則實施以前，自行開發(fā)并依法申請取得的專利權、商標權等無形資產(chǎn)的成本應根據(jù)依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費以及其他相關支出確認，研究開發(fā)成本則在發(fā)生時作為期間費用，直接沖減當期損益。此外，少量實體資產(chǎn)消耗和人工消耗作為資產(chǎn)入賬不能體現(xiàn)資產(chǎn)的本質 未來的經(jīng)濟利益。現(xiàn)行準則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，以前期費用化的支出不再調整。期末，按準則規(guī)

42、定的北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文方法確認無形資產(chǎn)的攤銷價值后，將攤余價值作為無形資產(chǎn)的賬面價值列示在資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)項目中。對于無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出應予全部費用化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開

43、發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)在攤銷時應反映其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應采用直線法攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應進行攤銷，但應每年及其出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試等的規(guī)定。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。現(xiàn)行會計準則關于自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值的確認方法真實地反映了無形資產(chǎn)的實際創(chuàng)建價值。在以后各個受益期對無形資產(chǎn)價值進行攤銷和計提無形資產(chǎn)減值準備，體現(xiàn)了會計核算收入與費用之間的配比原則。（三）現(xiàn)階段我國在確認、計量自創(chuàng)無形資

44、產(chǎn)存在的問題1. 確認計量范圍的不確定性原準則對不可辨認的自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)，對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)可能就僅僅限于專利權、商標權、著作權、非專利技術、特許權等?，F(xiàn)行無形資產(chǎn)定義表明某一項目是否確認為無形資產(chǎn)“，可控性 ”是首要考慮因素，自創(chuàng)無形資產(chǎn)雖然是自己創(chuàng)造的，但這項無形資產(chǎn)是屬于企業(yè)所有還是歸屬于創(chuàng)造者所有，創(chuàng)造者又是否長期為企業(yè)服務成為一項難題。此外，在我國會計環(huán)境下，部分資本化的模式在操作層面存在明顯的缺陷：一是確定資本化金額大小時，存在較大的主觀估計因素。由于資本化的五個“條件 ”在具體實施中比較難以掌握，所以操作過程中，資本化金額大小的確定存在很大的主觀性。更為重要的是，技術上的可

45、行性往往在開發(fā)的后期才能確定，而此后開發(fā)費用支出相對較少，只對技術上達到可行性之后的開發(fā)費用支出進行資本化確認，不能客觀地反映該無形資產(chǎn)的成本，其結北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文果賬面價值與其真實價值仍有較大差別，給企業(yè)粉飾報表留下很大的余地。同時，研究與開發(fā)之間模糊地帶的存在，很可能成為部分上市公司平滑業(yè)績的工具。2. 計量屬性及計價方法選擇的缺陷現(xiàn)行會計準則中有一顯著特點是多種計量屬性并存，并明確指出了會計計量司采用五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。自創(chuàng)無形資產(chǎn)計量的傳統(tǒng)方法是按歷史成本計量：自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本累計開發(fā)費用，歷史成本法體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成

46、過程，具有易獲得性和可驗證性，容易被人們所接受。但在人才智力資源對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響愈來愈重要的情況下，這種計量方法明顯不能適應社會發(fā)展的需要。而無形資產(chǎn)本身的無實體性、專用性、收益不確定性也決定了完全套用有形資產(chǎn)的計量方法是不恰當?shù)?。故其不能正確評估資產(chǎn)的市場價值。若按成本基礎定價法，即采用實際成本法或重置成本法，無形資產(chǎn)現(xiàn)行價值無形資產(chǎn)重置成本 +新增投入各因素消耗價值。此方法的優(yōu)點是符合客觀性，難點是各因素損耗價值不好度量，而且隨著時間的流逝相關性會明顯減弱。在今后會計實務中，公允價值在自創(chuàng)無形資產(chǎn)計量中可能得到廣泛應用。但是在無形資產(chǎn)計量中引入公允價值是一把 “雙刃劍 ”。允許用公允價

47、值計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)，使無形資產(chǎn)的價值更符合實際的市場價值，提高會計信息的決策有用性。然而，從公允價值的概念會發(fā)現(xiàn)其本身的不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價值是否真正的 “公允 ”。3. 違背一些重要的會計原則現(xiàn)今，企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的處理違背了一些重要的會計原則。如重要性原則、真實性原則等。很多自創(chuàng)無形資產(chǎn)沒有入賬，其公司隱藏的 價值遠遠超過了其賬面價值。如在美國，許多高新技術企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的 60%，但企業(yè)對于如此重大的數(shù)額資產(chǎn)不予詳細披露，從而導致賬面價值與實際價值的嚴重背離，造成一定程度的會計信息失真，無疑違背了重要性原則和真實性原則。知識經(jīng)濟下對財務狀況描述起關

48、鍵作用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)沒有入賬，信息使用者不能充分利用信息做出正確的決策，從而不利于經(jīng)濟發(fā)展。同時，自創(chuàng)無形資產(chǎn)在一定程度上缺乏可比性。一般說來，有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它們的價值通過市場上的價格機制可北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文以進行比較，至少可以大概地確定其重置成本或公允價值?？墒?，自創(chuàng)無形資產(chǎn)是從科技成果轉化而來的技術知識產(chǎn)權， 其生產(chǎn)是創(chuàng)新的、 單一的，在市場上一般找不到相同的參照物，因此在價值上橫向相比比較困難。此外，最近上市公司隨著研發(fā)支出有條件的資本化而使近年度的凈利潤大幅度提升，不利于年度之間的比較。4. 忽視自創(chuàng)無形資產(chǎn)的現(xiàn)象依然存在因為無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，因此極易被人們忽視

49、。有很多企業(yè)能在賬上反映無形資產(chǎn)的價值鳳毛麟角，更不必說是自創(chuàng)無形資產(chǎn)了。有很多企業(yè)不創(chuàng)造屬于自己的商標，而是拖著“洋尾巴 ”，做洋人的遠期長工；許多自創(chuàng)無形資產(chǎn)拱手讓人，有的公司雖設置“品牌總監(jiān) ”，卻不知為商標進行國際注冊。此外，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的未來收益、經(jīng)濟壽命也難以確定，無形資產(chǎn)流失還在于企業(yè)經(jīng)營者的短期行為。企業(yè)考核的指標主要是利潤，為了追求短期利益，可能會削減研發(fā)投入，從而淡泊了管理者對無形資產(chǎn)的保護意識。（四）企業(yè)自創(chuàng)知識產(chǎn)權入賬現(xiàn)狀自創(chuàng)知識產(chǎn)權是指由公司自己開發(fā)研制成功而形成的知識產(chǎn)權。自創(chuàng)知識產(chǎn)權時一般會發(fā)生三項費用：一是研究費用，是指人們?yōu)榱双@取新的科學或技術知識，有計劃地進

50、行創(chuàng)造性地調查分析，探索潔動而發(fā)生的費用：二是開發(fā)費用，開發(fā)費用是繼研究活動之后，為了創(chuàng)新或改進產(chǎn)品、材料，在商業(yè)性生產(chǎn)開始之前所從事的將研究成果付諸于初步應用的一系列活動而發(fā)生的費川。一是附帶費用，是指將研究或開發(fā)成果向有關部門中請登記過程等一系列活動而發(fā)生的費用。這幾項費川，是無形資產(chǎn)形成全過程的費用，企事業(yè)單位對自創(chuàng)知識產(chǎn)權計價時，必須充分考慮這二項價值構成要素，這三項費用是否全部計入知識產(chǎn)權價值，以何種方式計入知識產(chǎn)權價值， 這個問題目前爭議較人，囚而也就產(chǎn)生了不同的計價方法。關于研究、開發(fā)費用。國際會計準則第38 號 無形資產(chǎn)明確規(guī)定：研究不會產(chǎn)生應于確認的無形資產(chǎn)，研究的支出應在其

51、發(fā)生費用時確認為費用，而開發(fā)成本只有在首次滿足無形資產(chǎn)確認條件后刁能予以資本化，在此之前的開發(fā)成本必須費用化。美國財務會計準則公告第2 號規(guī)定：為研究開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應列為費用。我國會計處理是將研究、開發(fā)支出完全費用化，計入當期損益。無論是部分費用化還是完全費用化，都是北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文遵循會計的謹慎性原則。按配比原則，研究是為開發(fā)做準備的，只有在研究的基礎上開發(fā)，才能做到有的放矢，才能最終取得成功，而開發(fā)失敗也是開發(fā)成功的基礎。所以整個成本應與相關的開發(fā)產(chǎn)生經(jīng)濟利益相配比，即予以資木化，但研究與開發(fā)具有風險性，會計的謹慎性原則是要避開風險，所以將其費用化，由此產(chǎn)生兩難境地

52、。而今，在知識經(jīng)濟條件下，無形資產(chǎn)的地位日益重要，企業(yè)的研究開發(fā)費用具有了新的特點：l 、數(shù)額大，且企業(yè)對研究、開發(fā)的依賴性強，并以此作為經(jīng)濟高速發(fā)展的原動力。2、研究開發(fā)的風險加人。產(chǎn)品更新?lián)Q代步伐加快，市場競爭更加激烈，有的產(chǎn)品的研究與開發(fā)尚未結束，產(chǎn)品就己被淘汰，但與風險相伴而生的高收益，只要產(chǎn)品開發(fā)成功，便可獲取巨大的經(jīng)濟效益。在這些新的特點面前，原來的會計處理方法便存在如下缺陷：1、收入費用不配比。2、企業(yè)利潤波動過大。因為企業(yè)研究開發(fā)費用迅速增長，而且由于風險性，會計上傾向于將成本費用化，這樣就導致在研究、開發(fā)階段的利潤降低，而開發(fā)成功后的期間利潤就很高，由此導致企業(yè)利潤極度不穩(wěn)定

53、，不利于企業(yè)形象的樹立，進而影響投資者的投資心理。3、研究、開發(fā)并不完全具有可分性，所以人為地將研究、開發(fā)分開，給會計處理造成模糊性、隨意性、主觀性較強，容易給操縱利潤者帶來可乘之機。4、對于開發(fā)成本，即使處理最為寬松的國際會計準則也顯得過于謹慎，其規(guī)定 “自創(chuàng)無形資產(chǎn)首次滿足確認條科后所發(fā)生的支出，才予以資木化，而在此之前的開發(fā)成本一律記入費用，而且規(guī)定初始確認為費用的支出不應在以后確認為無形資產(chǎn)的一部分，所以該無形資產(chǎn)的初始價值應是大大低于其取得成本?；谝陨显蚬P者提出了自創(chuàng)知識產(chǎn)權會計入賬的改進設想。五、解決自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認、計量存在問題的對策針對自創(chuàng)無形資產(chǎn)在確認、計量方面存在的問題

54、，我們可以從以下幾方面著手。北京交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文（一）把握范圍，明確目標首先，可以對無形資產(chǎn)研發(fā)階段的費用項目進行較為詳細地分類，以便于實務操作。準則應根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動。此外，還應列舉一些自創(chuàng)無形資產(chǎn)，把近年來不斷涌現(xiàn)的知識性資產(chǎn)納入無形資產(chǎn)會計的核算和報告之中。其次，明確企業(yè)與職工的法律關系，可以在合同上規(guī)定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的歸屬權。第三，增強會計人員的職業(yè)判斷能力，使自創(chuàng)無形資產(chǎn)的主觀判斷力具有充分的客觀依據(jù)?？梢钥紤]何時開始資本化的判斷標準和研究階段與開發(fā)階段的劃分標準合二為一，同時將開發(fā)階段發(fā)生的費用全部資本化或暫時資本化。這樣可以簡化會計職業(yè)判斷的次數(shù)，減輕會計人員的工作壓力和要求，節(jié)約成