企業(yè)稅務(wù)基本知識(shí)

1、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收 的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 是 工商后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè) 所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的 不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了 公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn) 了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織， 包括以下6類：（1）國(guó)有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營(yíng)企業(yè)；（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)是指按國(guó)家規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其 他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其 他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè) 結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。特別需要說(shuō)明的是，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、不使用本法，這兩類企業(yè)征收即可， 這樣能消除重復(fù)征稅。征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞 務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi) 所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的

3、所得繳納企業(yè)所得稅；在中國(guó) 境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所 得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè) 所得稅；對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境 內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率現(xiàn)行中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的 規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。原 企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率,

4、全年應(yīng)納稅所得額310萬(wàn)元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅 率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為 25%,內(nèi)資 企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。企業(yè)應(yīng)納所得稅額二當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅的法定比率。根據(jù) 中華人民共和 國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，20xx年新的 中華人民共和國(guó)所得稅法 規(guī)定一 般企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)

5、境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得 的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)沒(méi)有實(shí)際 聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取 得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所 得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為 20%.現(xiàn)在減按10%的稅率征收。第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得 稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15 %的稅率征收企業(yè)所得稅。減免企業(yè)所得稅減免是指國(guó)家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特 殊行業(yè)的發(fā)展而采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。企業(yè)

6、所得稅條例原則規(guī)定了兩項(xiàng)減 免稅優(yōu)惠，一是民族區(qū)域自治地方的企業(yè)需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府 批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅；二是法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予 減稅免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。對(duì)稅制改革以前的所得稅優(yōu)惠政策中，屬于 政策性強(qiáng)，影響面大，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)安定的，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，可 以繼續(xù)執(zhí)行。主要包括以下內(nèi)容：(1) 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征所得稅2年。(2) 對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技 推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站。生機(jī)站

7、、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收 入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開(kāi)展的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取導(dǎo)的收入暫免征收 所得稅；對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù) 咨詢。技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅；對(duì)新辦 的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，免征所得稅2年；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起， 第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立該算的從事公用事 業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)

8、、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教 育文化事業(yè)。衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅二年。（3）企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，以及企業(yè)利用 本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年；為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在 資源綜合利 用目錄內(nèi)的資源而興辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。（4）在國(guó)家確定的 老。少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。（5）企業(yè)事

9、業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。（6）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可 減征或免征所得稅1年。（7）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅 3年；勞動(dòng)就業(yè) 服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅 2年。（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，暫免征收所得稅。（9）對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)

10、單位， 凡安置 四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35%以上的，暫免征收所得稅；凡安置 四殘 人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用。法定扣除項(xiàng)目企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定的項(xiàng)目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè) 應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除 項(xiàng)目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接 耗費(fèi)和各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè) 外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損

11、失等。除此以外，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì) 納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。企業(yè) 所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需 按稅收規(guī)定進(jìn)行的扣除項(xiàng)目，主要包括以下內(nèi)容：（1）利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息 支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融 機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（2） 計(jì)稅工資的扣除。條例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除， 這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是 合理

12、的”對(duì)明顯不合理的工資、薪金， 則不予扣除。今后，國(guó)家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與實(shí)施條例配套的工資扣除 管理辦法對(duì)合理的”進(jìn)行明確。（3）在職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面，實(shí)施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)（提取比例分別為 2%、14%、2.5%），但將 計(jì)稅工資總額”調(diào) 整為工資薪金總額”扣除額也就相應(yīng)提高了。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵(lì) 企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)另有規(guī)定外， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（4） 捐贈(zèng)的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的,

13、允許扣除。超過(guò)3%的部分則不得扣除。(5) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合 理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有 關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣 除：。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng) 業(yè)收入的5%。，也就是說(shuō)，稅法采用的是 兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的 業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支 60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)， 通過(guò)設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉；另

14、一方面， 最高扣除額限制為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的 5%。，這是用來(lái)防止有些企業(yè)為不調(diào) 增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛 高的情況。(6) 職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金， 在省級(jí)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(7) 殘疾人保障基金的扣除。對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障 基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(8) 財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)，允許在 計(jì)稅時(shí)扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所 得額。(9) 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)

15、營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃 費(fèi)，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，則不得直 接在稅前扣除，但租賃費(fèi)中的利息支出。手續(xù)費(fèi)可在支付時(shí)直接扣除。(10) 壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞 賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái) 務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。(11) 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣 固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí) 扣除。（12）固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的 固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)

16、廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤(pán)存資料，經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。這里所說(shuō)的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià) 收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，由納稅人提供清查盤(pán) 存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在稅前扣除。（13）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的 證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。（14）國(guó)債利息收入的扣除。納稅人購(gòu)買國(guó)債利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得 額。（15）其他收入的扣除。包括各種財(cái)政、減免或返還的，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部 和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計(jì)

17、入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并 入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。（16）虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）資本性支出。是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。 企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。（2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。是指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú) 形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受 益期內(nèi)分期攤銷。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不允許

18、在稅前 扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣 除。(4) 違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。納稅人違反國(guó)家法律。法規(guī)和 規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。(5) 各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反法規(guī)，被稅務(wù)部門(mén)處以 的滯納金和罰款、司法部門(mén)處以的罰金，以及上述以外的各項(xiàng)罰款，不得在稅 前扣除。(6) 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人遭受自然災(zāi)害或者 意外事故，保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠郑坏迷诙惽翱鄢?7) 超過(guò)國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及超過(guò)年度利潤(rùn)總額12

19、%的部分的捐贈(zèng)，不允許扣除。(8) 各種贊助支出。(9) 與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。計(jì)稅工資企業(yè)所得稅計(jì)稅工資是指按照稅法規(guī)定，在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí)， 允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、 各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。計(jì)稅工資與工資的概念是不同的。工資是企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 的組成部分，企業(yè)作為獨(dú)立的商品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者，有權(quán)決定發(fā)放工資的標(biāo)準(zhǔn)。 但是由于目前企業(yè)的自我約束機(jī)制尚不健全，國(guó)家與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還不明晰， 職工個(gè)人的納稅意識(shí)還不咼，因此，為保證國(guó)家，控制消費(fèi)基金過(guò)快增長(zhǎng)，有 必要在稅收上對(duì)企業(yè)的工資發(fā)放進(jìn)行

20、限制。在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，只允許按計(jì) 稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)則不得扣除。目前，財(cái) 政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的計(jì)稅工資人均月扣除最咼限額為 800兀。具體扣除標(biāo) 準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌闆r，在上述限額內(nèi)確定， 并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需要高于該限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。國(guó)家將根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的物價(jià)指數(shù)，以及國(guó)家財(cái) 政狀況，適時(shí)對(duì)計(jì)稅工資限額進(jìn)行調(diào)整。征收留理（1）企業(yè)所得稅的納稅年度是從公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或 者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)

21、當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年 度。（2）企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)納稅人在季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，無(wú)論盈利或虧損，都 應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表；納稅人進(jìn)行清 算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。 納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)確有困難的，可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，延期申 報(bào)。（3）企業(yè)所得稅稅款繳納方式企業(yè)所得稅按年計(jì)算，但為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)，對(duì)企業(yè)所得稅采 取分期（按月或季）預(yù)繳、年終的辦法。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按的實(shí)際數(shù) 預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所

22、得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得 隨意改變。（4）企業(yè)所得稅的納稅期限按月份或季度預(yù)繳稅款的納稅人，應(yīng)在月份或季度終了后 15日內(nèi)向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)并預(yù)繳稅款。其中，第四季度的稅款也應(yīng)于季度終了后 15 日內(nèi)先進(jìn)行預(yù)繳，然后在年度終了后 45日內(nèi)進(jìn)行年度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 5個(gè)月 內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。（5）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)除國(guó)家另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅由納稅人在其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地 繳納。所謂 所在地”是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。”收入費(fèi)用確認(rèn)企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，同

23、 時(shí)對(duì)分期收款銷售商品、長(zhǎng)期工程（勞務(wù)）合同等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)定可按下列方法確 疋：（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買入應(yīng)付價(jià)款的日 期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；（2） 建筑。安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完 工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)四年的， 可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 20xx年4月聯(lián)合頒布的管理辦法 及國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，高新技術(shù)企業(yè)的一般標(biāo)準(zhǔn)是：標(biāo)準(zhǔn)（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主 研

24、發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò) 5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn) 品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 10%以上;（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用 科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)， 且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于 6%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至

25、20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于 4%;3. 最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于 3%其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額 的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；（六）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、 銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求。高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年。企業(yè)應(yīng)在期滿前三個(gè) 月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到 期自動(dòng)失效。國(guó)家重點(diǎn)支持的

26、高新技術(shù)領(lǐng)域一、電子信息技術(shù)二、生物與新醫(yī)藥技術(shù)三、航空航天技術(shù)四、新材料技術(shù)五、高技術(shù)服務(wù)業(yè)六、新能源及節(jié)能技術(shù)七、資源與環(huán)境技術(shù)八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 企業(yè)進(jìn)行高新申報(bào)的重要意義國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)屬于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著 巨大的作用。20xx年國(guó)家改革并頒布了新的 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 及工 作指引，提高了認(rèn)定工作的門(mén)檻，實(shí)行百分制打分，由四大部委組織專家進(jìn)行 考評(píng)，提高了認(rèn)定的難度，原來(lái)的高新技術(shù)企業(yè)也同樣面臨著重新認(rèn)定。在此 背景下，企業(yè)如果能夠取得新的高新證書(shū)，足以證明企業(yè)的科研實(shí)力及水平。 截止20xx年12月，北京市先后分13批認(rèn)定了 5225家高新技

27、術(shù)企業(yè)，數(shù)量居全 國(guó)首位。國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)具有對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，是十 分必要的。主要表現(xiàn)為以下幾方面：1、企業(yè)所得稅減免10%,按照15%征收（一般企業(yè)按照25%征收）。2、咼新技術(shù)企業(yè)享有咼級(jí)人才引進(jìn)政策。高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需的外省市專業(yè)技術(shù)和管理人才， 經(jīng)市人事局批準(zhǔn)，給予工作居住證，享受本市市民待遇。持工作居住證 工作滿三年的，經(jīng)用人單位推薦、有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，辦理調(diào)京手續(xù)。（北京市關(guān) 于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定）3、高新技術(shù)企業(yè)是申報(bào)其他政府專項(xiàng)資金的必要條件。高新技術(shù)企業(yè)是企業(yè)屬于科技型企業(yè)的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，在申報(bào)國(guó)家和地方 各部委其他科

28、技項(xiàng)目的時(shí)候，也是一個(gè)重要的參考標(biāo)準(zhǔn)，甚至在一些項(xiàng)目中是 必備的標(biāo)準(zhǔn)。4、高新技術(shù)企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要資質(zhì)，對(duì)于企業(yè)提高社會(huì)影響力具有重 要作用。20xx年高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)工作將于4月份正式開(kāi)始，根據(jù)我公司兩年來(lái)的申 報(bào)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，北京市科委為鼓勵(lì)企業(yè)申報(bào)，盡早盡快的進(jìn)行申報(bào)工作，對(duì)整個(gè) 申報(bào)過(guò)程有積極地推進(jìn)意義。高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策一、人才激勵(lì)1北京市高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需的外省市專業(yè)技術(shù)和管 理人才，經(jīng)市人事局批準(zhǔn)，給予工作居住證，享受本市市民待遇。持工作居 住證工作滿三年的，經(jīng)用人單位推薦、有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，辦理調(diào)京手續(xù)。-北京市關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定京政發(fā)2

29、00138號(hào)第四條第一款2市人事局、市科委、市經(jīng)委、市教委和中關(guān)村科技園區(qū)管委會(huì)等部門(mén)要每 年統(tǒng)一制定高新技術(shù)企業(yè)高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員和技術(shù)骨干培訓(xùn)計(jì)劃，委托國(guó)內(nèi)外高等學(xué)?；驒C(jī)構(gòu)組織實(shí)施。-北京市關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若 干規(guī)定京政發(fā)200138號(hào)第二十五條二、財(cái)稅優(yōu)惠1高新技術(shù)企業(yè)研制開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝當(dāng)年所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和 為此所購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器的費(fèi)用， 可一次可分次攤?cè)氤杀荆毁?gòu)買國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)、專利所發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)部 門(mén)批準(zhǔn)，可在兩年內(nèi)攤銷完畢。-北京市關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定京政發(fā)200138號(hào)第十條2高新技術(shù)企業(yè)

30、當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10% （含10%）以上的，當(dāng)年經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。-北京市關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定 京政發(fā)200138號(hào)第十一條3對(duì)單位和個(gè)人在本市從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、 技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)從事軟件著作權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和軟件研制開(kāi) 發(fā)業(yè)務(wù)，比照技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。三、政策傾斜1市政府設(shè)立專項(xiàng)資金，用于鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展（1）市政府設(shè)立技術(shù)創(chuàng)新資金，用于支持高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。由市財(cái)政局、 市科委、市計(jì)委、中關(guān)村科技園區(qū)管委會(huì)等部門(mén)以及政府出資引導(dǎo)設(shè)立的投

31、資 機(jī)構(gòu)，多渠道籌資，以市場(chǎng)調(diào)研投入、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)投資、貸款貼息、貸款 擔(dān)保等方式，促進(jìn)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化.（2）市政府設(shè)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展和保護(hù)資金，用于鼓勵(lì)本市組織和個(gè)人取得 自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。對(duì)申請(qǐng)國(guó)內(nèi)外專利的組織和個(gè)人，可給予一定的專利申請(qǐng)費(fèi)和 專利維持費(fèi)補(bǔ)貼；對(duì)具有市場(chǎng)前景的專利技術(shù)實(shí)施項(xiàng)目，可一次性給予一定的 專利實(shí)施資金支持。-北京市關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定 京政發(fā)200138號(hào)第二條第一款、第二款.2發(fā)揮政府采購(gòu)政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持作用。通過(guò)預(yù)算控制、招投標(biāo)等 形式，凡納入本市市級(jí)預(yù)算管理的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，對(duì)于同類產(chǎn)品， 優(yōu)先采購(gòu)轉(zhuǎn)化高新技術(shù)成果的產(chǎn)品。-北京市關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定京政發(fā)200138號(hào)第二十六條。如何成為高新技術(shù)企業(yè)一個(gè)企業(yè)必須同時(shí)滿足以下六個(gè)方面的認(rèn)定條件，才能被認(rèn)定為高新技術(shù) 企業(yè)。（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主 研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò) 5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn) 品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。（二）企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的 范圍。（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 10%以上。（四）企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)