“營改增”過程中建筑業(yè)面臨問題的探討

1、“營改增”過程中建筑業(yè)面臨問題的探討-營改增論文“營改增”過程中建筑業(yè)面臨問題的探討摘要：建筑業(yè)是“營改增”試點工作較為復(fù)雜的一個行業(yè)，本文試對建筑業(yè)“營改增”實務(wù)工作中涉及的幾個問題進(jìn)行探討，據(jù)此提出應(yīng)對策略，以期依法合理降低企業(yè)稅負(fù)，使國家稅改紅利順利在企業(yè)落地。關(guān)鍵詞：“營改增” 建筑業(yè) 問題3月5日，李克強總理在政府工作報告中發(fā)布全面實施“營改增”信息。3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試 點的通知（財稅201636號）。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推 開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、 生活服務(wù)業(yè)等全部營

2、業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。一、建筑業(yè)“營改增”過渡政策簡述財稅201636號文在附件2:營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 對建筑服務(wù)做出如下規(guī)定。（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料 或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的 建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建

3、筑工程老項目，是指：建筑工程施工許可證注明的合同開工日期 在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得建筑工程施工許可證的, 建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016年4月30日前的建筑工程項目。（4）試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款 和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅 額。試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得 符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。二、“營改增”后建筑業(yè)面臨的幾個問題及其對策（一）供應(yīng)商納稅人身份的選擇問題“營改增”后，按納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模

4、納稅人。一般 納稅人適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。在兩種計稅方法下， 納稅人的會計核算體系、賬目設(shè)置、發(fā)票管理、納稅申報、實際稅負(fù)率等均有很 大差異?！盃I改增”后，一般納稅人企業(yè)進(jìn)項抵扣范圍增大， 需關(guān)注供應(yīng)商的納 稅人身份，對其報價需要考慮抵扣增值稅后進(jìn)行重新評估。工作策略：建立供應(yīng)商（分包商）準(zhǔn)入制度，清理現(xiàn)行不合格的供應(yīng)商（分 包商）。“營改增”后，應(yīng)及時建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，嚴(yán)格審核供應(yīng)商的納稅人身 份，所有采購業(yè)務(wù)原則上應(yīng)選擇具備三年未被稅務(wù)機關(guān)處罰且為一般納稅人資格 的公司作為供應(yīng)商（分包商）。如確需選擇小規(guī)模納稅人、個人作為合作對象， 應(yīng)建立小規(guī)模納稅人、個人供應(yīng)

5、商的稅務(wù)風(fēng)險評估機制，充分考慮其涉稅風(fēng)險。對于可提供增值稅扣稅憑證的供應(yīng)商，以不含稅價作為招標(biāo)商務(wù)核算依 據(jù)，且考慮附加稅影響。如屬于增值稅不可抵扣項目，以含稅價作為招標(biāo)商務(wù)核 算依據(jù)。（二）老項目過渡期計稅方法的選擇財稅201636 號文規(guī)定了建筑工程老項目可以選擇適用簡易計稅方法計 稅。因此，企業(yè)面臨對老項目的稅負(fù)測算和計稅方法的選擇、業(yè)主（發(fā)包方）的 溝通確認(rèn)問題。工作策略：做好“營改增”前老項目過渡期計稅方法的選擇，并得到業(yè)主 的確認(rèn)。根據(jù)營改增試點辦法建筑工程老項目判斷標(biāo)準(zhǔn)，原則上 2016年5 月1日前開工的老項目以選擇簡易計稅方法計稅為宜。 防止已開工項目尤其是完 工未決算、完工

6、已決算項目，按一般計稅方法計稅，可能會出現(xiàn)收入按11%稅率計算銷項稅額，但缺少進(jìn)項稅額甚至已無進(jìn)項稅額可抵扣，造成收入銳減、稅負(fù)劇增的風(fēng)險。因此，在“營改增”前應(yīng)及時對正在執(zhí)行的商務(wù)合同進(jìn)行全面清 理和篩選。（1）2016年5月1日前已開工的項目必須取得建筑工程施工許可證 或工程承包合同，并確認(rèn)建筑工程施工許可證或工程承包合同的開工日期在 2016年4月30日前；未注明開工日期的，盡快與業(yè)主簽訂補充合同明確開工 日期。（2 ）加強與業(yè)主溝通，協(xié)商處理稅改事項。如：各單位要指定專人，負(fù) 責(zé)與業(yè)主溝通協(xié)商稅改事宜。確認(rèn)工程項目需提供的發(fā)票類型和適用的增值稅稅 率。如果業(yè)主要求我方必須開具 11%稅

7、率的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)快速啟動與業(yè) 主的談判工作。根據(jù)未完工程量、已發(fā)生的成本費用、已采購的設(shè)備和物資等情 況，充分考慮增值稅對后期成本的影響， 進(jìn)行成本測算工作，在此基礎(chǔ)上確定與 業(yè)主的談判底線。在不突破底線的前提下，根據(jù)雙方協(xié)商結(jié)果調(diào)整合同總價， 并 與業(yè)主簽訂補充合同或協(xié)議。（3）針對尚未簽訂合同的項目，盡量與業(yè)主溝通，在建筑業(yè)“營改增”試點實施之前簽訂合同；對已完工的建造收入，爭取在建筑業(yè)“營改增”試點實 施之前對已完成工程量及時進(jìn)行驗工計價確認(rèn)并交納營業(yè)稅；對業(yè)主已確認(rèn)但尚未開票的工程款，應(yīng)及時開具營業(yè)稅發(fā)票，并爭取及時收回工程款。如果確實無 法開具的，5月1日至12月31日期間向業(yè)

8、主開具增值稅普通發(fā)票，不能滿足 開具增值稅專用發(fā)票的要求。（三）甲供工程項目計稅方法的選擇甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建 筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財稅201636號文的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。對 于企業(yè)新的合同項目，施工方選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法， 使施工方和 業(yè)主方合計稅負(fù)最優(yōu)，是需要綜合考慮的問題。工作對策：施工方選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，會涉及到施工方 的稅負(fù)高低，同時關(guān)系到業(yè)主方可以獲得的進(jìn)項稅額大小。為了節(jié)省稅負(fù)，在與 業(yè)主方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮稅負(fù)的影響

9、來確定項目的計稅方法及可 以提供的增值稅發(fā)票類型。按照財稅201636號文附件1營業(yè)稅改征增 值稅試點實施辦法的規(guī)定，建筑服務(wù)的適用稅率是 11%，而設(shè)備、材料、動 力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以通過計算，測定“甲供材”合同中建 筑企業(yè)選擇哪種計稅方法有利案例分析：110KV*輸變電工程，工程發(fā)包方B供電公司(一般納稅人)， 承包方丫集團(tuán)公司(一般納稅人)。合同約定開工日期2016年6月30日，完 工日期2017年6月30日。工程造價2633萬元，其中：甲供材料562萬元(含 稅)，施工費2071萬元。丫集團(tuán)公司發(fā)生總成本1967萬元，其中：材料費206 萬元，人工費654萬元，機械費

10、(運輸費)32萬元，其他直接費(政策處理費) 238萬元，分包費用750萬元，施工間接費分?jǐn)?7萬元。對于丫集團(tuán)公司：簡易計稅方法下應(yīng)繳增值稅=(2071-750 )-(1+3% )X 3%=38.48萬 元一般計稅方法下應(yīng)繳增值稅：銷項稅額：2071 4+11% )X 11%=205.23 萬元進(jìn)項稅額：206 4+17% )X 17%=29.93 萬元運輸費：32 4(11% )X 11%=3.17萬元分包費： 750 4(11% )X 11%=74.32 萬元政策處理費無進(jìn)項抵扣。施工間接費分?jǐn)偘ǖ椭狄缀钠贰⑺娰M、審計 費等，應(yīng)有一定的進(jìn)項可以抵扣，另當(dāng)期管理費用、固定資產(chǎn)也有進(jìn)項稅

11、額可以 抵扣，本處暫忽略不計。應(yīng)繳增值稅=205.23-29.93-3.17-74.32=97.81萬元稅負(fù)比較：施工方用一般計稅方法比簡易計稅方法多繳增值稅97.81-38.48=59.33 萬元。對于B供電公司：如果丫集團(tuán)公司用簡易計稅方法獲得可抵扣進(jìn)項稅為2071 4 (1+3% )X 3%=60.32 萬兀;如果丫集團(tuán)公司用一般計稅方法獲得可抵扣進(jìn)項稅為205.23萬元，比簡易計稅方法多獲得可抵扣進(jìn)項稅 205.23-60.32=144.91 萬元；B供電公司甲供材 562萬元取得的進(jìn)項稅額=562萬元十（1+17% ） X 17%=82.66 萬元。丫集團(tuán)公司采用簡易計稅方法計稅B供電公司取得進(jìn)項稅額 =60.32+82.66=142.98 萬元。丫集團(tuán)公司采用一般計稅方法計稅B供電公司取得進(jìn)項稅額=205.23+82.66=287.89 萬元。對于B供電公司而言，按一般計稅比簡易計稅的進(jìn)項稅額多抵扣287.89-142.98=144.91 萬元。綜合丫集團(tuán)公司和B供電公司一并考慮，丫集團(tuán)公司采用一般計稅方法， 雙方合計繳納增值稅現(xiàn)金流出小于簡易計稅方法現(xiàn)金流出。因此，