常規(guī)審計-生產(chǎn)審計

1、生產(chǎn)審計像財務審計、銷售審計、采購審計這種審計在內(nèi)控指引上有一些指南性的介紹，而對于生產(chǎn)這一塊基本上是沒有的。那到底生產(chǎn)審計審計哪些東西，是不是就是CPA審計上的生產(chǎn)審計。確實CPA審計上的生產(chǎn)審計有借鑒之處，但是做內(nèi)審做的還是需要更為細致。概述生產(chǎn)審計的內(nèi)容可以分生產(chǎn)排程、材料領用、生產(chǎn)投產(chǎn)、成本核算、廢品管理等很多方面，這個需要和ISO質(zhì)量管理體系相結合。一、基礎知識入門1.1 生產(chǎn)計劃 生產(chǎn)訂單是生管人員在安排的，生產(chǎn)計劃安排得好不好關系到3個部門，銷售部門、倉庫采購部門、生產(chǎn)部門。銷售部門需要做下個月的FCST，也就是下個月的銷售預測，生產(chǎn)部門是按照FCST安排了生產(chǎn)，但是實際上客戶的

2、采購需求沒這么多。因為銷售訂單的變更的時限不確定，就容易導致中途客戶變更需求，但是生產(chǎn)這邊無法及時處理，導致庫存呆滯，也就是多生產(chǎn)了。沒有客戶的采購訂單，倉庫部門就不能出貨給對方。采購是根據(jù)生產(chǎn)計劃來安排采購或者說進料，合理的安全庫存。有些公司一旦生產(chǎn)線開動就無法停下來。有些公司的ERP是和客戶那邊是共享的，系統(tǒng)會根據(jù)設置的生產(chǎn)計劃以及安全庫存自動下采購訂單給供應商。公司機器設備的產(chǎn)能與工人，本身工人只能12PCS/小時，你安排生產(chǎn)24PCS/小時，肯定是交不了貨。硬是要交貨，那只能降低產(chǎn)品質(zhì)量。比如本來的合格率是80%，為了趕進度，合格率。因為工人不是機器，人會有疲勞，即使是再熟練的工人1.

3、2 生產(chǎn)領料車間會根據(jù)生產(chǎn)計劃或者生產(chǎn)指令去領料，領料的時候會填寫領料單，領料單有3聯(lián)，一聯(lián)是車間的，一聯(lián)是倉庫的，另外一聯(lián)是財務的。除了生產(chǎn)時候的領料，還有返工或者維修時候的領料。如果讓生產(chǎn)部門自行來領往往容易造成多領料，比如一次就把今后2-3天的量都領走。因為生產(chǎn)部門主要責任就是把產(chǎn)品定時生產(chǎn)出來，這樣對于材料的管控就不是很好。就需要進行限額領料，限額領料是針對用料品種比較固定而又需要多次領用的物料。有人會說這怎么可能，我們工廠都是三班倒的，所以生產(chǎn)車間自己要有個小倉庫。但是往往是因為有了車間小倉庫，就真實反映生產(chǎn)異常情況，生產(chǎn)過程質(zhì)量異常多是由來料不良和批次差異、設備異常、車間人為等原因

4、造成，否則成本差異會越來越大，造成管理失控。取消車間小倉庫，生產(chǎn)再出現(xiàn)質(zhì)量異常需要再投料，只有去公司倉庫領料，填寫超額領料單，對生產(chǎn)過程就有了監(jiān)督和控制。當發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量有問題、用途變更或者余料的時候，需要退還給倉庫。1.3 返工或者報廢材料領回來之后，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)工藝安排生產(chǎn)。生產(chǎn)過程中會因為材料以及工人經(jīng)驗不足等原因造成產(chǎn)品的返工或者報廢。返工就是還修修還能用，不能修了就報廢。還有一種是返修，返修往往指的是產(chǎn)品賣出去之后返回車間修理。材料原因造成的返工，需要與供應商進行溝通。大多數(shù)進料質(zhì)檢往往是抽樣，有時就是一個外觀的驗收，部分來料不良就是在產(chǎn)線發(fā)現(xiàn)的。除了報廢的材料，另外還有生產(chǎn)中的下

5、腳料或者邊角料。邊角料是產(chǎn)線工人收集，并計入邊角料備查本，之后轉(zhuǎn)交給倉庫保管，有時會有廢品或者邊角料倉。當存到一定的時候，倉庫會向公司經(jīng)理申報，最后采購部負責變賣。有的公司在出售的時候，還需要由財務或者審計現(xiàn)場監(jiān)督，一是看地磅的計量是否準確，另外一塊是正常商品混入到廢舊品中。至于銷售價格這一塊，目前大多是包月的，也就是一個月多少錢的這種，類似于倉庫的廢舊包裝箱出售。像服裝、家紡企業(yè)，往往會有二等品，產(chǎn)品有瑕疵，但是不影響使用。對于二等品，除了內(nèi)部消化外，還有一個手段就是促銷了，所以當我們在購買東西的時候，遇到商品促銷還真得漲個心眼。1.4 設備維護或者機電維修生產(chǎn)設備的維護與一般的辦公用品的維

6、護不一樣，因為往往維修的零配件的單價比較高。所以往往會采取以舊換新、化整為零以及及時維修的措施。因為生產(chǎn)線上出事情，不太可能我把廢舊零件取下來維修，維修好了再按上。往往第一時間需要解決的是，所以更換上新的零配件，而更換下來的零件則進行維修，無法維修的則直接報廢處置。這里還會涉及到廢舊零件的變賣。這個就會存貨的報廢處置差不多了?；麨榱?，就是維修領用需要按照最小的計量單位進行領用，登記的時候也是需要最小的計量單位。 當然設備維修還會涉及到維修的工具。工具就很多了，比如液壓機、移動維修工具車、振動診斷儀套件、萬用表等等。往往是每個機電員工有一套維修工具，另外還有一套是公用的工具。個人工具如果損壞需

7、要賠償，正常損耗則報廢。當然機電工具的采購也是審計的方向，因為我們平時在做常規(guī)審計的時候，往往把重點放在物料以及設備這一塊，機電工具以及零配件的購買基本上很少。1.5 成本核算一個產(chǎn)品的成本涉及到材料、人工以及制造費用，材料和人工涉及到定額，比如人工工時的定額、材料消耗的定額，而制造費用主要是分攤標準或者費用歸集的標準。內(nèi)審實務中對于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算這一塊的準確性并不多，更多的在于材料人工的浪費或者無效率。1.6 驗收入庫 產(chǎn)品生產(chǎn)出來之后并非直接進入到倉庫內(nèi)，而是需要先經(jīng)過包裝車間。包裝車間對產(chǎn)品進行外觀的驗收，之后放到待檢區(qū)域，等質(zhì)檢結果出來后封箱，然后質(zhì)檢員貼品質(zhì)標志。關于質(zhì)檢，其實在

8、生產(chǎn)制造企業(yè)分三塊，分別為來料檢驗、生產(chǎn)質(zhì)檢以及出庫質(zhì)檢。生產(chǎn)質(zhì)檢有三塊內(nèi)容，生產(chǎn)余料質(zhì)檢、半成品質(zhì)檢、以及產(chǎn)成品質(zhì)檢。對于生產(chǎn)質(zhì)檢來說，工藝變更前后的質(zhì)檢標準是否及時得到了更新，這也是值得關注的地方。1.7 生產(chǎn)安全生產(chǎn)安全涉及到上崗培訓以、特種設備的持證上崗，還有日常的巡視，需要每日巡視并形成安全巡視的記錄。當然除了這些安全之外還有一些比如防盜防火災的安全措施。比如要求定期進行消防設施的有效期檢查，另外還有做一些消防演習之類的。1.8 外協(xié)加工當公司的產(chǎn)能已經(jīng)達到極限的時候，會選擇外協(xié)加工生產(chǎn)。外協(xié)加工生產(chǎn)與直接購置的最大區(qū)別就是外協(xié)加工的材料不是外協(xié)商直接購買的而是公司購買后，發(fā)給外協(xié)商

9、的。如果連材料都是外協(xié)商購買的，那么就是購買了。當然有時，因為購買設備貴或者公司本身不具備相關能力，外協(xié)加工有時也有外協(xié)加工工序的。外協(xié)加工商有些是不具備外協(xié)加工能力的，有可能就是轉(zhuǎn)包給其他加工商。這個就和供應商管理差不多，我們需要到企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢外協(xié)加工在系統(tǒng)上是通過虛擬庫實現(xiàn)的，比如從原料庫移入外協(xié)庫（虛擬庫），入庫操作為外協(xié)出庫,該出庫是一種移庫操作，同時系統(tǒng)產(chǎn)生一張會計憑證，將原材料變成委托加工物資。外協(xié)加工還會有一個合理的損耗率，這個和在自家生產(chǎn)的損耗率差不多。對于外協(xié)商在合理損耗率內(nèi)有獎勵，超過部分則需要供應商自行承擔。如果是計量單位相同的，這種損耗很容易確定。計量單位不

10、統(tǒng)一，這種損耗就沒辦法核算了。比如倉庫發(fā)出去的是重量單位，但是外協(xié)加工返給我們的則是件。因為外協(xié)加工的產(chǎn)品可能不符合合同或者外協(xié)加工需求，那么會產(chǎn)生一定的賠償，比如賠償金額不退余料、減免加工費、退余料以及賠償金額。當然對于外協(xié)加工還有一種叫讓步接收，就是不扣你錢了，我全收了。 二、審計思路2.1 生產(chǎn)計劃 所需資料：生產(chǎn)工單或者生產(chǎn)排程表、產(chǎn)品庫齡分析表 審計思路：訪談生產(chǎn)車間人員、分析產(chǎn)品庫齡分析表； 常見審計發(fā)現(xiàn)：由于生產(chǎn)計劃編制不好導致缺料；由于未確定客戶需求的最終節(jié)點，導致產(chǎn)品呆滯（也就是說截止到某時間點后，客戶是不能再提需求或者變更）。審計風險提示：這個審計屬于系統(tǒng)化的咨詢，因為要解

11、決生產(chǎn)排程不準需要關注很多內(nèi)容，比如物料，設備，人力預估。真的要把這一塊進行改善，需要和采購、生產(chǎn)車間以及銷售這一塊共同來處理。2.2 生產(chǎn)領料 所需資料：領料單、生產(chǎn)工單 審計思路：檢查生產(chǎn)工單與實際領料單的差異；觀察生產(chǎn)現(xiàn)場觀察余料堆放的情況； 常見審計發(fā)現(xiàn)：標準生產(chǎn)成本編制不合理導致實際領用差異過大；生產(chǎn)余料未退還；由于最小計量單位限制導致合并領料且生產(chǎn)混合使用，導致賬實不符；超標準領料未審批2.3 返工與報廢 所需資料：邊角料變賣收入憑證、返工領料單 審計思路：在車間現(xiàn)場觀察邊角料處理的情況； 常見審計發(fā)現(xiàn)：邊角料被挪用或者處置報價偏低2.4 機電維修 所需資料：零配件臺賬、廢舊配件變

12、賣、維修申請單與維修記錄 審計思路：根據(jù)零配件臺賬現(xiàn)場盤點零配件；詢問機電人員廢舊配件的去向，通過市場詢價了解廢舊零配件的維修價格；對維修的申請與記錄進行分析，是否存在同一個設備多次維修且時間間隔很短，向車間工人詢問近期是否有維修 常見審計發(fā)現(xiàn)：維修工具盤虧；廢舊零配件盤虧；私自購買維修工具及零配件且價格高于市場；偽造虛假的維修記錄，虛報費用。2.5 成本核算 所需資料：會計憑證、 審計思路：到生產(chǎn)現(xiàn)場查看是否存在浪費以及無效率的情況；觀察生產(chǎn)車間的設備，是否存在產(chǎn)能閑置的情況； 常見審計發(fā)現(xiàn)：生產(chǎn)浪費；產(chǎn)能閑置仍外包；虛增利潤2.6 驗收入庫 所需資料：驗收入庫單、質(zhì)檢報告、質(zhì)檢申請單 審計

13、思路：檢查質(zhì)檢標準尤其是生產(chǎn)工藝變更后的檢測標準；向一線工人了解是否存在在制品或者半成品的關鍵工序未經(jīng)質(zhì)檢即進入下一道工序的情況；檢查計量器具是否精準 常見審計發(fā)現(xiàn)：缺少二等品與正常商品的劃分依據(jù)；產(chǎn)品質(zhì)檢比率過低；計量器具不準確 審計風險提示： 關于質(zhì)量這一塊，完全可以做一個專項審計，從進料、生產(chǎn)、成品出庫、委外4個模塊來進行。2.7 生產(chǎn)安全 所需資料：消防設備、安全巡查日志、消防演練記錄、上崗培訓記錄 審計思路：檢查生產(chǎn)車間的消防；到監(jiān)控室觀察攝像頭監(jiān)控的區(qū)域；檢查上崗培訓記錄； 常見審計發(fā)現(xiàn)：消防設備失效；監(jiān)控存在盲區(qū)；車間人員上崗未培訓；特種設備人員未持證 審計風險提示： 當對新租的倉庫進行安全審計的時候，千萬要注意消防設備的檢查記錄可能是上一任租戶留下的，所以審計的時間應該從房屋租賃開始，不要盲目給人家套套子。2.8 外協(xié)加工 所需資料：外協(xié)加工商清單、加工費支付憑證、驗收入庫單、 審計思路：檢查加工同一類產(chǎn)品的；現(xiàn)場盤點在外協(xié)商處的物料，尤其是指加工一道工序的，；現(xiàn)場觀察外協(xié)商的實際產(chǎn)能或者與車間工人簡單了解；檢查加工費支付憑證；檢查驗收入庫單，對于質(zhì)檢不合格，但是仍讓步接收的，分析其原因 常見審計發(fā)現(xiàn)：外協(xié)物料被挪用；外協(xié)商不具備加工能力存在轉(zhuǎn)包；外協(xié)加工異常損耗未扣費用；存在未經(jīng)授權的讓步接收3、案例3.1虛構搬運費實為銷