審計學(xué)[第九章銷售與收款循環(huán)審計]山東大學(xué)期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

1、學(xué)習(xí)必備歡迎下載第九章銷售與收款循環(huán)審計復(fù)習(xí)提要、分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計在審計過程中，交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試既可以按財務(wù)報表項目進(jìn)行, 也可以按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施。按財務(wù)報表項目組織實(shí)施的稱為分項審計，按業(yè)務(wù) 循環(huán)組織實(shí)施的稱為業(yè)務(wù)循環(huán)審計。（一）業(yè)務(wù)循環(huán)審計業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。一般來說，可將 企業(yè)的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)，由于貨幣資金與上述多個業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，所以貨幣 資金既是業(yè)務(wù)循環(huán)的有機(jī)組成部分，又是相當(dāng)獨(dú)立的一個重要環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)循環(huán)審 計是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法了解、審查和評價被審計單位內(nèi)部控制系

2、統(tǒng)及其執(zhí)行情 況，從而對其財務(wù)報表的合法性、 公允性進(jìn)行審計的方法。內(nèi)部控制測試通常按 照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計抽樣的方法進(jìn)行，采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計的目的在于確保審計工 作質(zhì)量，提高審計工作效率。（二）分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計的關(guān)系一般而言，分項審計與多數(shù)被審計單位的賬戶設(shè)置體系及財務(wù)報表格式相吻 合，所以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試嚴(yán)重脫節(jié), 導(dǎo)致控制測試與實(shí)質(zhì)性測試相背離，影響審計效率和效果，所以分項審計逐漸被 業(yè)務(wù)循環(huán)審計所替代。二、銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)的審計通?？梢韵鄬Κ?dú)立于其他業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行。銷售與收款 循環(huán)的特性主要包括兩部分內(nèi)容， 一是本循環(huán)所涉及的主要憑

3、證和會計記錄;是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。（一）主要憑證和會計記錄在內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證和會計記錄。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種:1.顧客訂貨單。2 .銷售單。3 .發(fā)運(yùn)憑證。4 .銷售憑證。5 .商品價目表。6 .貸項通知單。7 .應(yīng)收賬款明細(xì)賬。8 .營業(yè)收入明細(xì)賬。9 .折扣與折讓明細(xì)賬。10 .匯款通知書。11 .現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。12 .現(xiàn)金盤點(diǎn)表。13 .壞賬審批表。14 .顧客月末對賬單。15 .轉(zhuǎn)賬憑證。16 .收款憑證。（二）涉及的主要業(yè)務(wù)活動了解企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動， 對銷售與

4、收款循環(huán)審計十分必要。企業(yè)的銷售與收款循環(huán)主要是由企業(yè)與顧客交換商品或勞務(wù)、收回現(xiàn)金等 經(jīng)營活動組成，涉及銷售業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)（包括現(xiàn)銷和應(yīng)收賬款收回）、銷售調(diào)整 業(yè)務(wù)（包括銷售折扣、折讓和退回，壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷）等內(nèi)容。每一業(yè)務(wù)均 需經(jīng)過以下若干步驟（或程序）才能完成:.接受顧客訂單。.批準(zhǔn)賒銷信用。.按銷售單供貨。.按銷售單發(fā)運(yùn)。.向顧客開具賬單。.記錄銷售。.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款。.辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓。.注銷壞賬。10.提取壞賬準(zhǔn)備。三、銷售與收款循環(huán)的控制測試（一）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括以下方面:.職責(zé)分離控制。.授權(quán)審批控制。.

5、會計記錄控制。.定期核對控制。5 .寄收對賬單控制。6 .內(nèi)部核查程序控制。（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試主要包括以下內(nèi)容:1抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進(jìn)行檢查。2抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票進(jìn)行核對，檢查 已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。3 .從營業(yè)收人明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、 銷售發(fā)票進(jìn)行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。4 .抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣 的核準(zhǔn)與會計核算。5 .抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，進(jìn)行檢查。6 .觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄（包括

6、存貨、銷售通知單、出庫 單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票）的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā) 貨、開票等職責(zé)時的表現(xiàn)，確定被審計單位是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)控的執(zhí) 行過程是否存在弊端。四、營業(yè)收入審計（一）營業(yè)收入審計目標(biāo)營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?中所產(chǎn)生的收人。其審計目標(biāo)一般包括：確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、 正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否恰當(dāng)；確定營業(yè)收入 的會計處理是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。（二）營業(yè)收人實(shí)質(zhì)性測試程序1 .取得或編制營業(yè)收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù) 和明細(xì)賬合計數(shù)

7、核對相符。2 .查明營業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會計準(zhǔn)則和規(guī)定的收入 實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。3 .實(shí)施分析程序。4 .審查售價是否合理。5 .審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當(dāng)。6 .實(shí)施銷售的截止測試。7 .查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。8 .檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手 續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。9.檢查有無特殊的銷售行為。10.確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露。五、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，即由于企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代

8、墊的運(yùn)雜費(fèi)，是企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。（一）應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整； 確定應(yīng)收賬款是否 可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)， 壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分；確定 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財務(wù)報表上 的披露是否恰當(dāng)。（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。2.分析應(yīng)收賬款賬齡。向債務(wù)人函證。請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額。.檢查未函證應(yīng)收賬款。.檢查壞賬的確認(rèn)和處理。.抽查有無不

9、屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。.檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。10.檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。三）壞賬準(zhǔn)備審計壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其 他應(yīng)收款）。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試 程序一般包括:.審查壞賬準(zhǔn)備的計提。.審查壞賬損失。.審查長期掛賬應(yīng)收賬款。.檢查函證結(jié)果。.執(zhí)行分析程序。.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。六、其他相關(guān)賬戶審計在銷售與收款循環(huán)中，除以上介紹的財務(wù)報表項目或會計科目之外，還有應(yīng) 收票據(jù)、預(yù)收賬款、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用等項目。對這些項目審計的闡述, 一般直接列示其相應(yīng)的實(shí)質(zhì)

10、性測試審計程序。）應(yīng)收票據(jù)審計應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有:.獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。監(jiān)盤庫存票據(jù)。.函證應(yīng)收票據(jù)。.審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。.審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)。.確定應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）預(yù)收賬款審計預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序一般包括:1.獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并核對其期末余額合 計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。2請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收 賬款，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運(yùn)憑證、 銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。3抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運(yùn)憑證

11、、收款憑證，檢查已實(shí) 現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理 性。4.選擇預(yù)收賬款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。5 .檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作重分類調(diào)整。6.檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時提請被審計單位予 以調(diào)整。7 .檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。（三）營業(yè)稅金及附加審計營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括:1 .取得或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2 .確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定。3根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收

12、入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù) 核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額。4 .根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項計算、 復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。5 .根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額計算、 復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額。6 .檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增 值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計算、復(fù)核本期 應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等。7復(fù)核各項稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款等項目的勾稽關(guān)系。8.確定被審計單位減免稅的項目是否真實(shí)，理由是否充分，手續(xù)是否完備。9 .確定營業(yè)稅金及附加是否已在利潤表上作恰當(dāng)披露。（四）營業(yè)費(fèi)用審計營業(yè)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括:1獲取或編制營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，并檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的內(nèi)容與范圍，是否 劃清了營業(yè)費(fèi)用和其他費(fèi)用的界限。2 .檢查營業(yè)費(fèi)用的項目設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，查明其項目設(shè) 置是否劃清了營業(yè)費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限。有關(guān)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支。3 .將本期營業(yè)費(fèi)用與上期營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比