上市公司財務信息質(zhì)量綜述

1、上市公司財務信息質(zhì)量上市公司財務舞弊問題的研究摘要自從證券市場上市開始，上市公司的舞弊現(xiàn)象就始終是一個比較嚴重的問題，不但會對企業(yè)的投資者的決策產(chǎn)生影響，而且會使得市場資源配置的功能被大大削弱，進而對整個社會的經(jīng)濟的健康發(fā)展造成無法挽回的后果。在這樣的情況之下，怎樣促使自身解讀并識別會計信息的能力提升就顯得十分必要了。針對此，本文詳細分析了上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀、手段、動因以及經(jīng)濟后果等等問題，并從上市公司自身、從監(jiān)管機構(gòu)以及投資者這三方面分別采取措施來杜絕。關鍵詞：上市公司；財務舞弊；手段；動因；對策AbstractSince the securities market of the beg

2、inning of the listing, listed companies of fraud is always a serious problem, not only will the investors of the enterprise decision-making, and will make the function of market allocation of resources has been greatly weakened, and on the whole social economy and healthy development of the cause ir

3、reparable consequences. In such a situation, how to promote their own interpretation and identification of accounting information is very necessary to enhance the ability. Aiming at this problem, this paper makes a detailed analysis of the status of the listed company's financial fraud, means, m

4、otivations and economic consequences, and so on, and from the listed company itself, from the three aspects of the regulatory agencies and investors take measures to put an end to.Key words: listing Corporation; financial fraud; means; reason; countermeasure目錄1 緒論41.1 研究背景41.2 研究意義41.3 研究方法52 上市公司財務

5、舞弊的理論概述52.1 財務舞弊的概念5財務舞弊的理論基礎52.2.1 契約理論52.2.2 委托代理理論63 上市公司財務舞弊的手段及動因分析63.1 上市公司財務舞弊的手段63.1.1 違規(guī)披露重要信息63.1.2 關聯(lián)方交易舞弊73.1.3 資產(chǎn)舞弊73.2 上市公司財務舞弊的動因分析83.2.1 兩權(quán)分離是財務舞弊的根本動因83.2.2 利益的驅(qū)動是財務舞弊的直接動因93.2.3 監(jiān)管不力是財務舞弊的間接動因94 上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀及造成的經(jīng)濟后果94.1 上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀94.2 上市公司財務舞弊造成的經(jīng)濟后果114.2.1 使得上市公司的健康發(fā)展被阻礙114.2.2 使得

6、社會經(jīng)濟行為被誤導114.2.3 使得市場資源配置功能被削弱125 我國上市公司財務舞弊的治理對策125.1 上市公司自身的治理對策125.1.1 強化內(nèi)部控制125.1.2 確立內(nèi)部審計的地位135.2 監(jiān)管機構(gòu)的治理對策135.2.1 強化政府監(jiān)管力度135.2.2 強化監(jiān)管處罰力度145.3 投資者方面的治理對策145.3.1 提升投資者素質(zhì)145.3.2 強化投資者教育力度146 結(jié)束語15參考文獻15致謝161 緒論1.1 研究背景伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，目前上市公司的財務造假現(xiàn)象以及會計師證問題層出不窮，雖然也在一定程度上采取了措施對其進行遏制，但仍然沒有從根本上把這一問題杜絕，甚至

7、還呈現(xiàn)出了越演越烈的現(xiàn)象。一系列財務舞弊案件的發(fā)生，不但使得資本市場的管理秩序遭到了嚴重的破壞，而且也在一定程度上是的證券市場資源優(yōu)化配置的功能遭到制約。從而對相關者利益造成了嚴重的損害，致使投資者蒙受巨大損失。正是在這樣的被禁止下，使得內(nèi)部控制的一系列問題受到了越來越多人的關注，特別是對于其中的內(nèi)部控制信息的披露問題以及內(nèi)部控制質(zhì)量的評價問題等等，更是成為了研究的熱點所在。在這樣的背景之下，深入剖析我國上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀，手段，動因及經(jīng)濟后果，對于有效防治上市公司財務舞弊問題有著重要的意義。針對此，本文對上市公司財務舞弊問題展開了詳細的分析和研究。1.2 研究意義本文對上市公司財務信息質(zhì)

8、量的研究，最主要的意義就是能夠為投資者在進行經(jīng)濟決策的時候提供支持，同時促使投資者素質(zhì)的有效提升。具體來講，我國的證券市場，發(fā)展至今，雖然已經(jīng)經(jīng)過了二十多年的發(fā)展，但總體而言，仍然屬于比較年輕的市場，由于其年輕形式的市場處于弱式有效階段。那么，上市公司以及投資者，他們都是重要的參與者，但在整體素質(zhì)方面仍然比較低，他們往往會做出那些非理性的行為。對于上市公司，往往會為了獲得利益而采取一系列的方式進行財務舞弊，而對于投資者來講，他們在識別財務舞弊方面的能力比較低，從而財務舞弊的現(xiàn)象層出不窮，不但擾亂了市場秩序，而且還對投資者的利益造成了嚴重的損害。那么，本文對上市公司財務舞弊問題的研究，通過對上市

9、公司常用舞弊手段的總結(jié)，通過站在多個角度上來進行財務舞弊現(xiàn)象的識別，從而能夠為投資者的決策提供支持，也能在一定程度上促使投資者的素質(zhì)的提升。1.3 研究方法首先，文獻資料法，通過圖書館搜集資料，通過知網(wǎng)以及萬方下載資料等方式，首先對會上市公司的財務舞弊問題有一個大致的了解，并選擇其中具有代表性的著作進行分析和研究，從而更深層次的對財務舞弊問題進行分析，在總結(jié)前人觀點的基礎上，提出自己的看法。其次，定性分析法，通過財務報告舞弊的動因，來實行定性分析，從而把我國上市公司存在的舞弊問題的動因找出來。第三，調(diào)查研究法，本文通過網(wǎng)絡調(diào)查的方式，針對過去十年所披露的上市公司財務舞弊問題進行分析和研究，在歸

10、納和總結(jié)的基礎上，明白目前我國上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀以及主要的手段，從而有針對性的分析問題。2 上市公司財務舞弊的理論概述2.1 財務舞弊的概念從財務舞弊的概念來看，它所指的是財務造假的主題，在會計信息的加工、處理以及報告的這一過程當中，為了得到那些不正當?shù)慕?jīng)濟利益，為了實現(xiàn)預設的經(jīng)營目標，通過采取一系列的財務欺詐手段，隱瞞或者謊報財務的實際情況，進而對他人的利益造成危害的一種違法行為。財務舞弊的理論基礎2.2.1 契約理論最開始這一理論的產(chǎn)生是在上世紀30年代的時候，這時候契約理論的主要觀點就是：公司就好比一張巨大的契約網(wǎng)，而這張契約網(wǎng)，將供應商、客戶、債權(quán)人、債務人以及企業(yè)的高管和員工等連

11、接在一起，而這些人他們擁有了不同的經(jīng)濟資源，同時他們的偏好也是各不相同的。所有這些人都會通過不同的契約把自己的優(yōu)勢資源投入到企業(yè)當中，希望能夠獲得比較可觀的回報。事實上，我們也可以把會計看成是一種經(jīng)濟契約，這種契約理論，很好使我們在進行會計審閱的時候，能夠站在一個新的角度上來進行。會計契約而是通過會計信息的形式，在企業(yè)這個契約網(wǎng)上發(fā)揮作用。對于不同的利益相關者來講，他們之間不僅僅是相互合作的，同時也是相互對立的。這種博弈的最主要表現(xiàn)有兩個方面，第一個是同一種契約上面的博弈；第二個是不同的契約之間的博弈。而在契約理論的觀點離，契約也是存在缺陷的，所以對會計契約來講，往往會因為會計準則的漏洞，而使

12、得那些為了追求利益的管理人員，出現(xiàn)財務舞弊的行為。2.2.2 委托代理理論對于委托代理理論來講，它是由Jensen以及Meckling提出來的，在這一理論之下，強調(diào)的是把公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)之間進行分類，是讓公司所有者讓渡其經(jīng)營權(quán)，從而僅僅保留索取權(quán)。在這一理論的觀念中，存在著委托人和代理人的關系。這種關系之下，代理人更加具有信息方面的優(yōu)勢。也就是說信息十分的不對稱，這種不對稱會產(chǎn)生兩個主要的問題。第一，如果信息不對稱的問題是在交易完成之間就已經(jīng)存在了的，那么，最終造成的結(jié)果就是通過契約的履行造成逆向選擇。第二，如果這種信息的不對稱問題是在交易完成以后才出現(xiàn)的，那么，最終造成的結(jié)果就是契約中存

13、在著道德風險隱患。3 上市公司財務舞弊的手段及動因分析3.1 上市公司財務舞弊的手段3.1.1 違規(guī)披露重要信息對于違規(guī)披露來講，它又可以分成兩個部分，即虛假披露以及隱瞞披露。這一點，我們可以從證監(jiān)會近些年來所發(fā)布的處罰公告中清晰地看出，大部分受到處罰的上市公司，其實都是出現(xiàn)了違規(guī)披露信息的問題。在我國證券法當中，有這樣的規(guī)定，那就是：在社會公眾仍然不知情之前，上市公司需要做的就是及時的針對那些有可能會使得股票價格產(chǎn)生波動的事件進行披露。之所以做出這樣的規(guī)定，其根本目的就是想要最大限度的使得上市公司對外呈現(xiàn)出最真實的財務信息，從而使得投資者能夠根據(jù)這些信息做出正確的投資決策。但事實上，依然有很

14、多的上市公司，為了使得子很的財務報表看似很體面，所以，做出舞弊手段。3.1.2 關聯(lián)方交易舞弊對于這一點，主要包括了四種方式，分別是費用的分攤舞弊、關聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊以及資產(chǎn)置換舞弊。對于費用的分攤舞弊來講，這種方式主要是由上市公司對和關聯(lián)方之間應該各自分攤的那些銷售費用以及管理費用的操縱，來進行利潤的條件。對于上市公司來講，它和關聯(lián)方通常都會簽訂費用分攤的協(xié)議，正是這種協(xié)議，使得上市公司能偶進行利潤的調(diào)節(jié)。那么，一旦上市公司的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)不好的情況，就會通過一系列的手段來對著一般弗恩的費用進行操縱。對于關聯(lián)購銷舞弊來講，這種方式主要就是由上市公司和其關聯(lián)方之間，通過對不公允的價值的充

15、分利用，來進行商品的買賣。對于受托經(jīng)營舞弊來講，它主要指的上市公司把自身的劣質(zhì)資產(chǎn)委托給關聯(lián)方來進行經(jīng)營，這時候，上市公司主要是根據(jù)協(xié)議的相關內(nèi)容，定期進行高額回報的收取。這樣的方式，不但能夠使得上市公司由于不良資產(chǎn)而造成的虧損問題得到有效的避免，而且還能夠無緣無故得到比較多的利潤，但是，這筆利潤，通產(chǎn)骨灰產(chǎn)生真實的現(xiàn)金流入，所以，這是一種虛假的報表利潤。對于資產(chǎn)置換的舞弊來講，它主要是上市公司把那些虧損的資產(chǎn)，或者把那些閑置的資產(chǎn)，通過高額的價格，向關聯(lián)方出手，從而實現(xiàn)對財務狀況進行粉飾的目的。3.1.3 資產(chǎn)舞弊對于資產(chǎn)舞弊來講，主要又可以分成貨幣資金的舞弊以及存貨的舞弊。首先，從貨幣資金

16、的舞弊來看。這里所說的貨幣資金，不單單值得是最具活力的那些資產(chǎn)，其實它也是七夜管理風險最大的資產(chǎn)。所以，對于狠毒舞弊者來講，在資產(chǎn)舞弊中是最青睞這種方式的。事實上，在具體的企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象中，貨幣資金的舞弊最主要的表現(xiàn)就是現(xiàn)金流水的舞弊。這種方式經(jīng)常在配合上市公司虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務當中進行使用的。舞弊者通常會通過少列或者虛列現(xiàn)金流入以及流出的方法，來吧非經(jīng)營性的現(xiàn)金流和經(jīng)營性的現(xiàn)金流之間相互替代，把現(xiàn)金余額資金，這樣做的根本目的就是要讓外界覺得該公司的資產(chǎn)是有著極強的流動性的。其次，從存貨的舞弊來看。這里所說的存貨，它具有的最主要的特征就是數(shù)量大且品種多，所以在計算的時候會顯得比較復雜，也正是這樣的

17、特殊性，使得存貨面臨著巨大的舞弊風險。從存貨舞弊的方法來看，最常見的就是虛增或者虛減存貨的數(shù)量。主要是通過開具假發(fā)票的方式，或者是通過非法購買發(fā)票的方式，來虛增存貨，通過這樣的方式，使得那些不良的存貨被計入到產(chǎn)品的成本當中。又或者通過把合格的產(chǎn)品進行報廢處理的方式，來時的存貨虛減。3.2 上市公司財務舞弊的動因分析3.2.1 兩權(quán)分離是財務舞弊的根本動因值得注意的是，這里所說的上市公司存在的兩權(quán)分離問題，它所指的是資本所有權(quán)和資本運作權(quán)的分離。換言之，對于所有者來講，其所擁有的資產(chǎn)并不是自己進行管理運作的，而是通過委托他人的方式來實現(xiàn)的。這種兩權(quán)分離其實也是經(jīng)濟發(fā)展的一個必然，那么，在這一過程

18、中，資本所有權(quán)和資本的運作權(quán)兩者應該是統(tǒng)一的這你，不管是資本的所有者還是資本的運作著，他們都有著共同的目的，就是要促使企業(yè)實現(xiàn)最大化的盈余。但是，事實上，這兩者所追求的利益并非是一致的，對于資本所有者來講，他們往往希望通過對財產(chǎn)的擁有權(quán)，來獲得全部的盈余；而對于資本運作者來講，他們更希望能夠保留有一定的盈余，從而使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不斷的擴大，甚至有的資本運作者還希望能夠獲得一定的回報。加上這兩盒始終處在信息不對稱的情況窒息，所以，這時候，資本的所有者就必須要通過一系列的措施，來對運作者實施監(jiān)督和建立，這樣一來，資本運作著就會通過反偵察的手段，來逃避所有者的監(jiān)督。在這樣的形勢之下，兩者之間的矛盾

19、也越來越大，從而必然會使得道德風險加大，最終資本運作著往往會虛列成本，這樣一來，會計舞弊的問題也就不斷出現(xiàn)了。3.2.2 利益的驅(qū)動是財務舞弊的直接動因在利益的驅(qū)使下，人們?yōu)榱双@得更多地利益，往往會鋌而走險。從在經(jīng)濟利益驅(qū)使下產(chǎn)生的財務舞弊現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下的兩個方面。第一，為了進行資金的籌措，第二，為了偷稅逃稅。從進行資金的籌措這一方面來看的話，在公司法中其實有遮掩的歌規(guī)定，俺就是針對股份有限公司上市的規(guī)定是十分嚴格的，其中比較典型的就是上市的前三年應該持續(xù)的處于應力狀態(tài)。所以，對于那些并沒有滿足上市的條件的企業(yè)來講，為了能夠上市，就肆無忌憚的 進行包裝，夸大財務的數(shù)據(jù)，甚至還請了專門的會計

20、高手，來進行舞弊。在偷稅逃稅的這一方賣弄，很多企業(yè)，特別是對于那些私營企業(yè)來講，他們往往想要實現(xiàn)偷稅和漏稅的目的，從而瞞天過海。3.2.3 監(jiān)管不力是財務舞弊的間接動因從理論上來看，審計監(jiān)督的工作能夠在一定程度上促使我國國民經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，能夠?qū)?jīng)濟活動的有序開展進行保證，能夠使得經(jīng)濟領域中出現(xiàn)的一系列違法活動遭受嚴厲的打擊，從而對會計信息的合法性以及真實性給予了保證。但事實上，我國在審計監(jiān)督這一方面，仍然存在著很多的漏洞和不足，特別是近些年來，伴隨著企業(yè)數(shù)量的迅速增長，審計監(jiān)督的問題更是嚴重，這種一成不變的審計人員和審計監(jiān)督工作，使得目前的審計力量遠遠不能夠和飛速增長的審計業(yè)務量的需求相

21、滿足。從企業(yè)的審計工作來看，它主要是依賴于內(nèi)部審計以及民間審計這兩個部分來實現(xiàn)的。但是，不管是在內(nèi)部審計的隸屬關系上面，還是在利益關系上面，事實上，都沒有實現(xiàn)真正的獨立，也正是因為此，使得這樣的審計監(jiān)督工作，不能夠有效的促使財務舞弊現(xiàn)象得到減少。另外，還有一些審計機構(gòu)，不但沒有將財務舞弊的問題找出來，反而還幫助他們舞弊。在這樣的情況之下，監(jiān)督的結(jié)果就顯而易見了。4 上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀及造成的經(jīng)濟后果4.1 上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀最開始在上市公司發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊案件是在上世紀90年代的時候，究其原因就是證券市場快速發(fā)展的產(chǎn)物，。在2011年的時候，上海證券交易所、深圳證券交易所、中國證券期貨

22、等，共同在網(wǎng)上聯(lián)合舉辦了一次針對于上市公司年報的問卷調(diào)查。按照相關的調(diào)查結(jié)果顯示，很多的網(wǎng)民投資者存在著這樣的看法：認為上市公司披露的年報完全可信的人數(shù)僅僅只占據(jù)了4.26%；大部分都覺得上市公司披露的年報只有部分是可信的，所占比重為52.25%。另外，選擇基本可信的人數(shù)所占比重為19.73%，選擇基本不可信的人數(shù)所占比重為19.44%，另外4.32%的人選擇了完全不可信。從上述調(diào)查當中，可以清晰的看出投資者對上市公司財務報告十分不信任，這也體現(xiàn)出了上市公司財務報告存在著嚴重的公信力匱乏問題，不具備可靠性。另外，上市公司的財務透明度也十分低，從而無法充分的把企業(yè)潛在的財務風險 ，或者已經(jīng)存在著

23、財務風險體現(xiàn)出來，這樣一來，所傳遞給投資者的信息就很不全面，從而時期無法正確的作出投資決策，最終造成投資者遭受嚴重的損失。那么，針對此，本文選取了2004-2013年9家由于財務報告舞弊，而被處罰的上市公司的實際情況展開了分析，具體情況如下表所示：表1 近十年我國上市公司財務報告舞弊案件情況統(tǒng)計表序號上市公司名稱證監(jiān)會處罰文號涉及舞弊的財務報告財務舞弊的手段1寧城老窖證監(jiān)罰字20047 號 02年年報披露不及時2四通高科證監(jiān)罰字20065 號03 臨時公告重大信息被遺漏3天科股份證監(jiān)罰字200712 號03 年年報重大信息被遺漏4三毛派神證監(jiān)罰字200814號04 年年報虛假增加314.39萬

24、元的利潤，同時重大信息被遺漏5中電廣通證監(jiān)罰字20099 號03 年年報虛構(gòu)資產(chǎn)利潤，同時重大信息被遺漏6聚友網(wǎng)絡證監(jiān)罰字20108 號07 年年報虛構(gòu)收入7上?？萍甲C監(jiān)罰字201113 號05-06 年年報重大信息被遺漏8丹化股份證監(jiān)罰字20121號08 年年報虛構(gòu)資產(chǎn)利潤，同時重大信息被遺漏9北亞實業(yè)證監(jiān)罰字201310號09-10年年報虛假增加收入和資產(chǎn)（數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會網(wǎng)站）另外，從被調(diào)查的企業(yè)的舞弊案發(fā)生年份來看，具體情況如下圖所示：圖1 近十年來上市公司無比數(shù)量年份分布圖從上表以及上圖中可以清晰的看出，近10年來，我國上市公司舞弊案層出不窮，但是，主要集中在03年至04年，究其

25、原因是最近幾年來，伴隨著證券市場的不斷開放，伴隨著證監(jiān)會等管理監(jiān)督機構(gòu)規(guī)章制度的完善，伴隨著監(jiān)管體系的健全，使得監(jiān)管機構(gòu)的查處率也呈現(xiàn)出了不斷提升的趨勢，從而為證券市場的健康發(fā)展提供一定程度的保證。但是，仍然無法從根本上使得舞弊現(xiàn)象被杜絕。所以相關部門仍然要不斷的努力，盡可能使得舞弊現(xiàn)象降至最低。另外，從被調(diào)查的9家企業(yè)當中，從主要采用的舞弊手段來看，基本上都是件重大事項遺漏以及虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務。4.2 上市公司財務舞弊造成的經(jīng)濟后果4.2.1 使得上市公司的健康發(fā)展被阻礙對于會計信息來講，其真實與否不僅會對信息的外部使用者產(chǎn)生影響，同時也會對企業(yè)自身的內(nèi)部信息使用者產(chǎn)生影響。這是因為，對于上市公

26、司來講，企業(yè)管理層必須依賴于真實的會計信息，來針對過去取得的成績做出評價，并以此為基礎，做出下一年或者往后幾年的財務預算和財務決策等等。那么，很顯然，虛假信息會對企業(yè)管理者的決策產(chǎn)生重大的影響。另外，企業(yè)在實際的運轉(zhuǎn)過程當中，會計信息還具有了監(jiān)督的職能、核算的職能以及分析的職能等，通過此，來對企業(yè)能夠正常運轉(zhuǎn)進行保證。但是如果出現(xiàn)財務信息的舞弊情況的話，雖然能夠在短時間內(nèi)使得投資者以及監(jiān)管人員被蒙蔽，并在此引導下，做出的決策也能為企業(yè)帶來短期的經(jīng)濟利益，但是，如果站在長遠的角度上來看的話，這種虛假的會計信息會對會計本身具備的那些只能造成嚴重的影響，最終致使管理層出現(xiàn)決策錯誤的問題，必然會對企業(yè)

27、的發(fā)展產(chǎn)生制約。不僅如此，如果財務報告的無行為被證監(jiān)會或者是財政部查處到的話，不但會對其作出相應的處罰，而且還會對企業(yè)的形象造成不好的影響，更有甚至會只是企業(yè)面臨毀滅性的打擊。4.2.2 使得社會經(jīng)濟行為被誤導我們站在微觀角度來看的話，會計信息所能夠產(chǎn)生的影響，幾乎貫穿于社會經(jīng)濟生活的各方各面，不但會對投資和融資產(chǎn)生影響，而且還會對利潤分配的決策以及計劃產(chǎn)生影響等。如果站在宏觀角度來看的話，會計信息失真的問題，還有可能造成錯誤的經(jīng)濟政策出臺，這樣一來，所帶來的影響就涉及到了社會經(jīng)濟的問題。古往今來，其實也有諸多的重大經(jīng)濟損失是因為公司管理當局虛報會計信息而造成的。比較典型的就是發(fā)生在18世紀的

28、英國南海公司事件，以及發(fā)生在上世紀30年代的世界經(jīng)濟大蕭條問題，造成了發(fā)達國家陷入到了嚴重的經(jīng)濟危機之下。這一次的事件，使得工廠紛紛面臨破產(chǎn)和倒閉，使得大量的工人面臨失業(yè)，使得股市崩盤，造成了成千上萬人都遭受巨大的損失。4.2.3 使得市場資源配置功能被削弱在社會主義市場經(jīng)濟條件之下，市場也成為了對社會資源實行配置的最有效的方法，而市場信息也成為了經(jīng)濟資源配置的主要依據(jù)。值得注意的是，市場資源實現(xiàn)有效配置，必須要有真是會計信息來進行保證。那么，很顯然，如果會計信息不夠真實的話，必然會對市場產(chǎn)生誤導，從而使得社會經(jīng)濟資源的配置失去效果，而且還是得那些本來不應該流入到企業(yè)當中的資源，被流入到企業(yè)當

29、中，那么，這時候，對于那些急需資源的企業(yè)來講，就極有可能會由于沒有有效的資源的保證，而面臨破產(chǎn)。上市公司的會計信息作為最重要的市場信息的一個部分，它是投資者、管理者、債權(quán)人以及社會公眾等進行財務狀況分析的時候的最主要依據(jù)，也是其改善經(jīng)營管理的依據(jù)。所以，上市公司會計信息到底是不是真實且有效的，是直接和投資者的切身利益息息相關的。不僅如此，會計信息也是國家進行財政經(jīng)濟政策制定的一項最主要的依據(jù)，國家在進行宏觀調(diào)控的時候，必須要有真實會計信息的保證，所以，會計信息的真實與否，又會對我國的國民生產(chǎn)總值，對我國的國民收入等等產(chǎn)生直接的影響，最終會給國家的經(jīng)濟帶來嚴重的影響。5 我國上市公司財務舞弊的治

30、理對策5.1 上市公司自身的治理對策5.1.1 強化內(nèi)部控制對于內(nèi)部控制來講，它主要是由企業(yè)實施的，其根本目的就是要使得營運的效率效果得以實現(xiàn)，為了使得財務的真實性得到保證，企業(yè)就通過對企業(yè)內(nèi)部由于職能分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系，但是又是相互制約的控制智能程序構(gòu)建起來。有了內(nèi)部控制才能將企業(yè)做大，有了內(nèi)部控制才能夠保證企業(yè)內(nèi)部的有序發(fā)展。對于任何一個企業(yè)來講，要想有效地減少并杜絕這種財務舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生，首要需要解決的問題就是把內(nèi)部控制工作做好。那么，要想把一個切實行可的內(nèi)部控制體制構(gòu)建起來，就需要在企業(yè)的規(guī)章制度以及相關規(guī)范當中進行分工，并予以授權(quán)。具體來講，可以從以下兩個方面來進行。第一，對于上市

31、公司來講，要針對企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，制定出與之相適應的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，并在其中將內(nèi)部環(huán)境、風險評估以及控制活動等這五個要素提出來。從制度上面，來進行保障，從而使得公司內(nèi)部的控制活動被強化。尤其是對于財務舞弊現(xiàn)象高發(fā)的 環(huán)節(jié)，更是要做好授權(quán)和分權(quán)的工作，必須奧設立不互不相容的職務，并針對應該被列入到重點控制范圍內(nèi)的控制點做出詳細的核對，在此基礎上，實施控制。第二，上市公司需要定期對自身的內(nèi)部控制的實際運行情況做出評估，同時這一檢查和評價的任務，應該交由相關的審計部門來進行，盡可能的保證做大客觀且及時，從而將這一結(jié)果反饋公司的高層，有針對性的對此加以完善和優(yōu)化。5.1.2 確立內(nèi)部審計的地位

32、對于內(nèi)部審計機構(gòu)來講，它在上市公司財務舞弊當中所起到的作用不容忽視。針對上市公司的財務舞弊現(xiàn)象，如果有良好的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行保證的話，那么，就能夠使得財務舞弊的現(xiàn)象被杜絕。即便不能做到完全杜絕，也能夠在舞弊實施的初期加以制止，從而使得公司的損失降至最低。所以，針對此，公司所需要做的就事在其章程當中，對內(nèi)部審計機構(gòu)所處的地位，以及其擁有的權(quán)限等等加以明確。以此同時，還要雅閣內(nèi)部審計人員的招聘，明確將其所需要承擔的責任和義務，通過制度的措施，來強制性的保證審計機構(gòu)的獨立性以及權(quán)威性。當然，在具體的實踐過程當中，公司還應該對由股東大會對內(nèi)部審計機構(gòu)實施管理，那么，值得注意的是，內(nèi)審計機構(gòu)應該由股東

33、大會來委派，并由其直接向股東大會負責。之所以如此，其根本目的就是要促使內(nèi)部審計機構(gòu)得以在企業(yè)內(nèi)部保持獨立性，并獨立的進行審機職責的履行，并且在這樣的設置之下，這種職責的履行也并不會受到阻撓。5.2 監(jiān)管機構(gòu)的治理對策5.2.1 強化政府監(jiān)管力度這一點主要就是要把政府相關部門對上市公司財務報告舞弊的監(jiān)管力度予以強化，其根本目的就是要使得財務舞弊現(xiàn)象得到有效地治理。當然，對于政府部門來講，還應該之中本著政企分開的原則，將一整套產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開以及科學管理的制度構(gòu)建起來，并在此基礎上，不斷地將上市公司的主體法人治理結(jié)構(gòu)加以完善，通過這樣的方式，真正的保證上市公司能夠得到有序的發(fā)展。并在日

34、趨激勵的市場競爭環(huán)境中占據(jù)一席之地。從源頭上促使政治利益驅(qū)動之下的財務舞弊現(xiàn)象減少。同時，應該把政府相關部門對上市公司的財務報告體系的監(jiān)督力度予以強化，具體來講，針對其中的財政部門、審計部門、稅務部門以及證券監(jiān)管部門等一系列的部門，允許并鼓勵其參與到上市公司的財務報告當中，對其實施監(jiān)督和管理。當然，值得注意的是，對于政府各個部門來講，他們在進行監(jiān)管的時候，必須要盡可能的保證不出現(xiàn)濫用職權(quán)的問題。所以，對于監(jiān)管每一個部門之間，都要清楚明確各自的責任以及所擁有的職權(quán)，以此來促使政府監(jiān)督管理工作效率的大大提升。為了使得監(jiān)管的效率得到有效提升，對于證券監(jiān)管機構(gòu)來講，需要做好帶頭作用，將監(jiān)管體系的建設不

35、斷地健全，并有針對性的定期針對監(jiān)管人員開展有針對性的培訓工作。同時，也要做好高水平監(jiān)管人才的引進工作，至于擁有了合格的監(jiān)管人員，才能夠真正的把上市公司財務信息當中所隱含的舞弊問題找出來，并及時采取措施加以遏制。5.2.2 強化監(jiān)管處罰力度對于財務舞弊者來講，他們之所以冒著風險進行桂法違規(guī)行為的一個主要原因就在于，他們想要通過這種財務舞弊來獲得較高的利益。但是在目前的處罰力度之下，他們這種行為得到的利益要遠遠高于處罰所帶來的經(jīng)濟風險。所以說，針對這一點，相關的監(jiān)管不么，必須要把對這種行為的處罰力度不斷地強化?？梢园堰@種行為和經(jīng)濟犯罪或者是刑事責任相聯(lián)系，只要出現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象被查到的，那么，就要針

36、對犯罪者追究其刑事責任，并予以嚴懲。通過這樣的方法，從根本上是的舞弊的行為被杜絕。不僅如此，在具體的財務舞弊案件當中，我們知道會計事務所基本上都會加入到出具虛假審計報告當中，并在一定程度上幫助這一上市公司進行舞弊行為。但事實上，對于這些會計師的處罰，只有很少的情況會追究其責任，即便追究責任，處罰的力度也十分的輕。所以，針對這一點，必須要促使對事務所違規(guī)的行為嚴懲不貸，以此來從審計這一源頭上，使得財務舞弊行為得到杜絕。5.3 投資者方面的治理對策5.3.1 提升投資者素質(zhì)這一點，對于投資者來講，他所需要做的就是通過書籍的閱讀，通過一系列培訓的參與等方式，來不斷的提升自己，不斷地學習投資知識，不斷

37、的使自身在投資市場相關知識方面得到提高。在此基礎上，結(jié)合自己遺忘的實踐經(jīng)驗，結(jié)合他人的投資經(jīng)驗，進行總結(jié)和思考，找出其中的不足之處。通過這樣的方式使得自己對市場行情以及財務質(zhì)量的辨識能力提升，并在這一過程中，不斷培養(yǎng)自身的判斷能力，不斷提升自己的觀察能力。同時，投資者還應該把原本錯誤的觀念予以摒棄，并在此基礎上把正確的投資理念豎立起來，以此來促使自身風險防范意識的提升。并泗洪本著謹慎的態(tài)度，站在長遠的角度上來做出決策。當然，還必須要對相關的法律知識有一個清晰地了解，這樣一來，只要出現(xiàn)被侵害的情況，就能夠立即用法律武器保護自己。5.3.2 強化投資者教育力度對于投資者的教育培訓工作來講，這是一項長期性的工作，必須要一直開展下去，以發(fā)展的角度來對我國資本市場投資者的教育做出規(guī)劃，在此基礎上，促使我國資本市場朝著市場化以及國際化的方向發(fā)展。具體可以參考和借鑒國外的先進經(jīng)驗，所以，對于我們國家來講，需要把專業(yè)的投資者培訓和教育部門構(gòu)建起來，并在此基礎上，定期針對投資者實施教育活動。同時，對于教育部門來講，應該把信息平臺構(gòu)建起來，通過這一平臺，及時且準確的為投資者解答問題。不僅如此，還可以通過建立全國