論增進可持續(xù)進展的稅收政策選擇

1、論增進可持續(xù)進展的稅收政策選擇摘要在實現(xiàn)可持續(xù)進展的進程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。增進可持續(xù)進展稅收政策的框架的建設(shè)包括以下內(nèi)容：將排污費改成環(huán)保稅并開征新的環(huán)保稅；調(diào)整資源稅政策；通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)進展之路。關(guān)鍵詞可持續(xù)進展；稅收政策；環(huán)保稅現(xiàn)今世界，活著界經(jīng)濟高速進展的同時，全世界自然環(huán)境不斷惡化。這已日趨要挾到人類的生存和可持續(xù)進展?？沙掷m(xù)進展已愈來愈受到各國政府和各大國際組織的重視。世界各國已熟悉到若是再繼續(xù)置自然環(huán)境于不顧，單純地追求經(jīng)濟上片面的高速增加，不僅談不上維持可持續(xù)進展，而且人類將走上自我毀滅的不歸路。在可持續(xù)進展理論的指導(dǎo)下

2、，聯(lián)合國于1992年召開了環(huán)境與進展大會，通過了21世紀議程等重要文件，確信了全世界性可持續(xù)進展戰(zhàn)略的目標及其實現(xiàn)途徑。我國是一個進展中大國，一樣存在著經(jīng)濟增加與環(huán)境愛惜的矛盾。如何將二者有機地統(tǒng)一路來，從而實現(xiàn)可持續(xù)進展是現(xiàn)實中國的一個重大的經(jīng)濟課題。在實現(xiàn)可持續(xù)進展的進程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。本文擬從稅收政策的角度分析、研究可持續(xù)進展及相關(guān)問題，探討增進可持續(xù)進展的稅收政策。一、可持續(xù)進展需要稅收政策作為必要的保障縱觀世界各國經(jīng)濟進展的實踐，可將經(jīng)濟進展與自然環(huán)境的關(guān)系分為兩類：其一，先污染后治理型，現(xiàn)今世界大多數(shù)發(fā)達國家走的是這條道路。其二，在經(jīng)濟進

3、展的同時愛惜自然環(huán)境，追求經(jīng)濟與自然環(huán)境的和諧進展，即可持續(xù)進展。我國只能走可持續(xù)進展之路。（一）我國治理環(huán)境污染，實現(xiàn)可持續(xù)進展勢在必行且迫在眉睫我國的國情和現(xiàn)今世界的大環(huán)境決定了我國沒有可能走發(fā)達國家走過的先污染后治理的道路。盡管我國地大物博，可是由于人口眾多，我國自然資源的人均占有量極低：我國人均礦產(chǎn)資源、耕地面積、水資源和叢林蓄積量別離為世界人均占有量的1/二、1/五、1/4、1/10.而且，我國以煤煙為主的大氣污染嚴峻，引致大量的酸雨污染，酸雨區(qū)面積已占國土面積的29；水污染、噪聲污染、固體廢棄物污染也相當嚴峻。據(jù)估量，我國每一年由于環(huán)境污染和生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟損失約為4000億元

4、。我國的現(xiàn)實環(huán)境要求咱們必需實施可持續(xù)進展的戰(zhàn)略，尋求經(jīng)濟與自然的和諧進展。同時，由于全世界變暖、大氣污染等世界性的環(huán)境問題日趨嚴峻，世界各國已愈來愈重視世界性的環(huán)境愛惜和有關(guān)政策的和諧。我國在這一國際大背景下，只有融入相關(guān)國際政策的制定與和諧，才能為我國的可持續(xù)進展爭取到有利的外部環(huán)境。這也意味著我國活著界范圍的可持續(xù)進展進程中要承擔適當?shù)呢熑?，踴躍治理環(huán)境污染，實現(xiàn)可持續(xù)進展。邱種田：三個文明的和諧推動：中國可持續(xù)進展的基礎(chǔ)福建論壇：經(jīng)濟社會版，1997年第3期。（二）稅收政策是保障可持續(xù)進展的重要手腕在實現(xiàn)可持續(xù)進展這一戰(zhàn)略目標的進程中，稅收政策將起到不可替代的重要作用。這是由可持續(xù)進展

5、的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。因為阻礙可持續(xù)進展的核心一環(huán)境污染問題是一個負的外部性問題，即企業(yè)的私人本錢小于社會本錢。而稅收作為市場經(jīng)濟下最要緊的經(jīng)濟杠桿之一，恰恰對負的外部性問題有直接、有效的調(diào)劑作用。在這方面稅收有著先天的優(yōu)勢：（1）個別企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負擔的本錢轉(zhuǎn)嫁給社會承擔，而排污前處置污染物的企業(yè)那么多出一項污染治理本錢。這具有明顯的不公平性。通過稅收將企業(yè)的外部本錢內(nèi)部化將使兩類企業(yè)本錢趨同，從而實現(xiàn)企業(yè)的公平競爭。另外，對污染行為課稅使企業(yè)的外部本錢內(nèi)部化，這增大了排污企業(yè)的本錢壓力。企業(yè)為了追求利潤的最大化，將不能不采

6、納先進技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購買污染處置設(shè)備，這都將對社會生產(chǎn)效率、資源利用率的提高和污染的防治起到踴躍的作用。與此同時，該項稅收收入又能夠作為專項資金用于環(huán)境愛惜事業(yè)。（2）稅收政策還能夠通過對有利于可持續(xù)進展的各項生產(chǎn)經(jīng)營行為的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和鼓勵納稅人踴躍參與到愛惜環(huán)境、增進可持續(xù)進展的事業(yè)中來?？梢姡谑袌鼋?jīng)濟條件下，稅收政策的不斷完善是可持續(xù)進展戰(zhàn)略的有利保障。二、我國稅收政策增進可持續(xù)進展政策的現(xiàn)狀分析（一）改革開放以來，我國一直將環(huán)境愛惜作為一項大體國策，運用稅收手腕增強環(huán)境愛惜。我國對很多稅種的具體規(guī)定中都含有環(huán)境愛惜的用意或作用。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境愛惜優(yōu)惠方法要緊包括

7、：1. 增值稅：對原材料中摻有很多于30的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一按時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。2. 消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油和摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確信高低不同的稅率。3. 內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為要緊原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，能夠在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。4. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入，可減按10的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。另外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地利用稅、耕地占用稅、土

8、地增值稅等稅種也對愛惜環(huán)境不受污染、提高資源的利用效率、實現(xiàn)可持續(xù)進展有踴躍的作用。（二）目前，我國有關(guān)環(huán)境愛惜乃至于可持續(xù)進展的稅收政策仍有不足。要緊表現(xiàn)為以下幾個方面：1. 以收費為限制排污的要緊形式，環(huán)境稅收嚴峻缺位。目前，我國的環(huán)境污染稅嚴峻缺位，治理污染資金要緊通過征收排污費籌集。我國的排污收費制度最先于1978年提出，1979年試行。對治理污染確實曾起到了必然的作用，但隨著污染的日趨嚴峻，排污收費制度也日趨暴露出它的短處：（1）排污收費與環(huán)境稅不同，沒有稅法作為保障，不具有完全的強制性。因此，排污收費的征收手腕缺乏剛性，征收難度大，任意拖欠現(xiàn)象嚴峻。這嚴峻阻礙了環(huán)保資金的籌集。（2

9、）排污收費征收本錢太高，資金利用效率低。由于作為收費主體的收費機關(guān)并非統(tǒng)一，而且收費人員、程序都沒有稅務(wù)機關(guān)專業(yè)化，立法權(quán)過于分散等因素使排污收費本錢太高，這無形中浪費了寶貴的環(huán)保資金。另外，由于通過排污收費籌集上來的環(huán)保資金的利用缺乏預(yù)算約束機制，對資金的利用缺乏有效的監(jiān)督考評制度，而且資金挪用現(xiàn)象嚴峻，致使資金的利用效率低下。另外，排污收費標準太低也難于解決我國環(huán)保資金嚴峻不足的現(xiàn)狀。環(huán)保收費進程中的地址愛惜主義嚴峻，阻礙環(huán)保政策的權(quán)威性和統(tǒng)一性，無益于企業(yè)間的公平競爭。2. 我國資源稅尚不完善。我國的環(huán)境污染問題與自然資源的利用率低有直接關(guān)系。我國的資源利用率只有l(wèi)/3，2/3被看成廢棄

10、物，這既浪費了資源，又嚴峻地污染了環(huán)境。這種資源浪費行為在某種程度上與我國的資源稅開征晚、范圍過小、稅率偏低等不完善的地方有直接的關(guān)系。我國資源稅要緊存在以下不完善的地方：（1）資源稅征收范圍過窄。我國長期實行的是資源無償利用制度，直至1984年工商稅制改革才開征資源稅，鑒于那時的一些客觀緣故，僅設(shè)有煤炭、石油和天然氣3個稅目。1994年稅制改革時，資源稅的征收范圍由過去的3種擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種產(chǎn)品，但其征收范圍仍要緊限于不可再生的礦藏品，對大部份非礦藏品資源多數(shù)沒有征稅。其征收范圍仍大大小于世界其他國家資源稅的征收范圍。這使非

11、稅資源的價錢由于不含稅收的因素而明顯偏低，以非應(yīng)稅資源為要緊原料的下游產(chǎn)品的價錢也偏低，從而致使企業(yè)對非應(yīng)稅資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增加，使自然資源蒙受嚴峻掠奪性開采，造成資源配置不合理，阻礙可持續(xù)進展。（2）資源稅的計稅依據(jù)不合理。目前，我國資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對開采而未銷售或自用而積存的資源不需要付出任何稅收代價，變相鼓舞了企業(yè)對資源的過度開采，造成大量資源的積存和浪費。 韓霖：關(guān)于開征環(huán)保稅的構(gòu)思，稅務(wù)研究，1999年第4期。另外，資源稅的單位稅額太低，只是部份地反映了資源

12、的級差收入，這也使應(yīng)稅資源的市場流通價錢不能反映其內(nèi)在價值，造成資源的過度利用。我國單位產(chǎn)值能耗比率是美國的4.67倍，是日本的12倍。這除反映我國技術(shù)掉隊外，也從另一個側(cè)面反映了太低的資源價錢使企業(yè)不重視資源利用效率的問題。 鄭琳：堅持可持續(xù)進展戰(zhàn)略與我國資源稅制的完善，稅務(wù)研究，1999年第4期。3. 有關(guān)可持續(xù)進展的稅收優(yōu)惠政策方法有待于完善。如前所述，我國現(xiàn)行稅制中已包括一些有利于可持續(xù)進展的稅收優(yōu)惠政策方法，但這些政策方法多數(shù)限于直接的稅收的減免，沒有充分利用加速折舊等間接優(yōu)惠政策，形式過于單一，對環(huán)保科技進步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成必然的體系，彼此之間的

13、和諧配合作用難以充分發(fā)揮。三、增進可持續(xù)進展稅收政策的框架與建議遏制環(huán)境污染和對自然資源的無度開發(fā)，走可持續(xù)進展之路，是當前人類社會的唯一正確選擇。依照可持續(xù)進展的理論，制定相關(guān)稅收政策，形成有關(guān)稅收政策的有效體系，從而增進可持續(xù)進展是新世紀稅收政策的重要組成部份。我國增進可持續(xù)進展稅收政策的框架的建設(shè)應(yīng)包括以下內(nèi)容：（一）將排污費改成環(huán)保稅并開征新的環(huán)保稅，引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)進展之路稅收以國家的政治權(quán)利為依托，以稅收法律法規(guī)為保障，具有強制性、無償性和固定性的形式特點。因此，稅收比收費更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收本錢也比收費低。環(huán)境稅收入將作為財政的專項支出，有著嚴格的預(yù)算約

14、束，這又能夠保障寶貴的環(huán)保資金的利用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策方法在增進可持續(xù)進展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。這項改革應(yīng)從易到難，其要緊內(nèi)容包括：第一步應(yīng)將排污費改成環(huán)境稅，將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費別離改成二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。同時，應(yīng)付含鉛的汽油征收環(huán)境稅。隨著條件的成熟，慢慢開征碳稅和對各類污染課征的稅收。在這一進程中必需注意的是各項環(huán)境稅收的稅率的設(shè)計，在征收范圍確信的條件下，稅率的高低是稅收政策的直接“代言人”。第一，環(huán)境稅收的稅率應(yīng)維持適度。稅率太高那么抑制社會生產(chǎn)，致使社會為治理污染付出太高的代價和過度清潔的偏向，因此，政府在具體確信稅

15、率時不宜按“全本錢”定價；稅率太低那么難以使外部本錢有效地內(nèi)在化，從而難以鼓勵企業(yè)的污染防范與治理行為。第二，環(huán)境問題極為復(fù)雜，各地域環(huán)境不同專門大，為了表現(xiàn)稅收政策的靈活性，稅率不該過度統(tǒng)一，應(yīng)實行不同稅率，應(yīng)依照氣候條件、人口密度和對環(huán)境清潔的需求程度確信具體的稅率。最后，稅率應(yīng)當有彈性。隨著防治污染技術(shù)與設(shè)備的不斷提高與更新，治理污染的邊際本錢不斷下降，環(huán)境稅稅率也應(yīng)隨著調(diào)整至合理水平，以使防治污染的總本錢在每一時刻都趨于最小。（二）資源稅政策、制度的調(diào)整依照可持續(xù)進展的要求，對資源稅的相關(guān)稅收政策與制度進行完善，有利于提高資源的利用率，遏制資源的過度掠奪性開采與浪費，保障可持續(xù)進展的實

16、現(xiàn)。對資源稅相關(guān)政策、制度的調(diào)整要緊涉及以下兩方面：1. 擴大資源稅的征收范圍。目前，世界上許多國家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏資源、土地資源、水資源、動植物資源、叢林資源、草場資源、海洋資源和地熱資源等。而我國的資源稅征稅范圍大體上只涵蓋了礦藏資源，這既不符合現(xiàn)今世界資源稅的趨勢和走向，也與我國資源欠缺、資源利用率低、資源浪費現(xiàn)象嚴峻的現(xiàn)實極不相稱。因此，應(yīng)當適時擴大資源稅的征收范圍?？紤]到目前的稅收征管水平及稅收政策、方法的可操作性問題，應(yīng)先將水資源、叢林資源、草場資源等嚴峻欠缺和受破壞、浪費嚴峻的資源列入資源稅的征收范圍。2. 完善計稅依據(jù)。將資源稅的計稅依據(jù)由按銷售量或自用數(shù)量計稅改成

17、按產(chǎn)量計稅，這可使企業(yè)開采后沒有出售而積存或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，使企業(yè)積存的資源產(chǎn)品也負擔了稅收，增加企業(yè)這部份產(chǎn)品的本錢。這能夠引導(dǎo)企業(yè)出于利潤最大化的目的珍愛與節(jié)約國家資源，幸免過度開采。另外，應(yīng)適當提高資源稅的單位稅額，以矯正資源太低的價錢。提高資源的價錢有助于提高資源的利用效率，避免資源的浪費。這是因為資源和技術(shù)設(shè)備具有替代性，資源稅的上述調(diào)整將使資源的價錢上升，這必然致使企業(yè)轉(zhuǎn)而利用并開發(fā)高技術(shù)含量的設(shè)備，以減少資源的利用量，提高資源的利用效率，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為向著有利于可持續(xù)進展的方向轉(zhuǎn)變。應(yīng)當指出的是：在西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施進程中，應(yīng)當給西部地域以優(yōu)惠的稅收政策?？墒牵?/p>

18、稅收優(yōu)惠政策不該當偏重于對西部地域的資源稅給予大幅度減免，而應(yīng)從鼓舞科技進步、人力資本的引進與積存和投資等角度給予稅收優(yōu)惠政策。這是因為：其一，對資源稅的大幅度減免減少了財政收入；其二，對資源稅的減免直接減少了自然資源開采企業(yè)的稅收負擔，即減少了該類企業(yè)的本錢費用，從而使該類企業(yè)的利潤增加。這部份通過政策而非盡力經(jīng)營帶來的利潤直接致使企業(yè)經(jīng)營的粗放化，使企業(yè)經(jīng)營治理掉隊、技術(shù)設(shè)備陳腐。這將致使企業(yè)對自然資源的濫采濫挖和浪費。（三）通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)進展之路稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用。我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)進展的稅收優(yōu)惠政策在實踐中已發(fā)揮了必然的作用，但

19、仍有不足，應(yīng)在其基礎(chǔ)上，綜合運用加速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠政策對原有政策作出完善。其重點應(yīng)是對防治污染、提高能源利用效率等方面的科技進步的稅收優(yōu)惠政策的完善。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)為科技進步與創(chuàng)新，尤其是有利于可持續(xù)進展的科技進步與創(chuàng)新提供良好的政策環(huán)境。采取多種優(yōu)惠方式與手腕，增進環(huán)?？萍嫉膭?chuàng)新與進步，增加污染防治與處置設(shè)備的生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)增加對該類設(shè)備的應(yīng)用，這關(guān)于可持續(xù)進展的實現(xiàn)具有極為重要的意義。其具體的政策方法如下：1. 在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購買的用于污水、固體污染物處置等方面的環(huán)保設(shè)備應(yīng)許諾進行進項抵扣，從而鼓舞企業(yè)對先進環(huán)保設(shè)備的購買與利用。2. 在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，

20、關(guān)于企業(yè)采納先進環(huán)保技術(shù)改良環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免，以增進企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資。另外，對環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處置廠、垃圾處置廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊制度，對環(huán)保類企業(yè)和一樣企業(yè)的環(huán)保類的研究與開發(fā)費用能夠加倍扣除，以增進該類企業(yè)的技術(shù)設(shè)備的進步與技術(shù)創(chuàng)新。對環(huán)保類企業(yè)技術(shù)人員的工資可按實際發(fā)生額在稅前扣除，不受800元扣除額的限制，以增進企業(yè)環(huán)保類人力資本的形成?，F(xiàn)今世界是一個開放的、國與國之間聯(lián)系日趨緊密的世界。而且，環(huán)境污染的外部性問題本身就可能跨越國界而涉及多個國家乃至阻礙整個世界。因此，可持續(xù)進展問題是一個世界性問題，不可能靠一個國家的盡力而完全實現(xiàn)。因為在國與國之間一樣存在著誰污染誰治理，即污染者付費的原那么。現(xiàn)今的許多發(fā)達國家是以捐軀進展中國家的資源、生態(tài)和環(huán)境為代價而進展起來的。發(fā)達國家固然