《管理會計學課件》

1、整理課件管理會計學管理會計學 整理課件 業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價 n11.1 11.1 業(yè)績考核與評價系統(tǒng)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)n11.2 11.2 以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價n11.3 11.3 以責任中心為主體的業(yè)績考核與評價以責任中心為主體的業(yè)績考核與評價n11.4 11.4 基于基于EVAEVA的業(yè)績考核與評價的業(yè)績考核與評價n11.5 11.5 基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核與評價基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核與評價整理課件n了解業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其了解業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。相互關(guān)系。n了解以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價指標了解以企業(yè)為主體的業(yè)績考

2、核與評價指標的優(yōu)點，并掌握其與其他評價方法之間的的優(yōu)點，并掌握其與其他評價方法之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。關(guān)聯(lián)關(guān)系。n了解責任和責任中心的實質(zhì)，掌握不同責了解責任和責任中心的實質(zhì)，掌握不同責任中心的業(yè)績考核與評價指標的應用思路任中心的業(yè)績考核與評價指標的應用思路和方法。和方法。學習目標學習目標整理課件n了解了解EVAEVA的經(jīng)濟內(nèi)涵，掌握的經(jīng)濟內(nèi)涵，掌握EVAEVA業(yè)績考核與業(yè)績考核與評價的思路和方法。評價的思路和方法。n了解戰(zhàn)略業(yè)績考核與評價的不同模式，并了解戰(zhàn)略業(yè)績考核與評價的不同模式，并掌握平衡計分卡的評價思路和方法。掌握平衡計分卡的評價思路和方法。整理課件 11.1 11.1 業(yè)績考核與評價系統(tǒng)業(yè)

3、績考核與評價系統(tǒng)整理課件 管理會計一直把管理者業(yè)績評價作為管理會計一直把管理者業(yè)績評價作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，這一內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，這一研究集中于管理者業(yè)績評價的主體、客體研究集中于管理者業(yè)績評價的主體、客體及評價目標。及評價目標。整理課件 企業(yè)業(yè)績考核與評企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)是指為達到一定價系統(tǒng)是指為達到一定的目的、運用特定的指的目的、運用特定的指標、比照統(tǒng)一的標準、標、比照統(tǒng)一的標準、采取規(guī)定的方法，對經(jīng)采取規(guī)定的方法，對經(jīng)營者業(yè)績做出判斷，并營者業(yè)績做出判斷，并與激勵結(jié)合的考評制度。與激勵結(jié)合的考評制度。業(yè)績考核業(yè)績考核與評價系統(tǒng)與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素的構(gòu)成要素

4、整理課件 企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)可以分為兩個企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)可以分為兩個層次的內(nèi)容：層次的內(nèi)容： 一是企業(yè)整體層次的業(yè)績評價，按評一是企業(yè)整體層次的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為企業(yè)業(yè)績評價和管理者價對象的不同分為企業(yè)業(yè)績評價和管理者業(yè)績評價；業(yè)績評價； 二是企業(yè)內(nèi)部各層級、各子公司、各二是企業(yè)內(nèi)部各層級、各子公司、各經(jīng)營單位的業(yè)績評價，按評價對象的不同經(jīng)營單位的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為分部業(yè)績評價和員工業(yè)績評價。分為分部業(yè)績評價和員工業(yè)績評價。整理課件 無論對哪一個層次的評價，業(yè)績無論對哪一個層次的評價，業(yè)績評價系統(tǒng)都由以下幾個要素構(gòu)成評價系統(tǒng)都由以下幾個要素構(gòu)成: : 整理課件

5、n評價主體是業(yè)績評價的行為主體，可以評價主體是業(yè)績評價的行為主體，可以是特定的組織機構(gòu)，也可以是自然人；是特定的組織機構(gòu)，也可以是自然人；n評價客體是評價的行為對象，是根據(jù)不評價客體是評價的行為對象，是根據(jù)不同的需要和目的而確定的；同的需要和目的而確定的；n評價目標是評價的立足點和目的地；評價目標是評價的立足點和目的地；整理課件n評價指標體系是評價系統(tǒng)的核心部分，評價指標體系是評價系統(tǒng)的核心部分，其中評價指標是對評價客體實施評價的其中評價指標是對評價客體實施評價的重要依據(jù)，評價標準是評價的參照系，重要依據(jù)，評價標準是評價的參照系，評價方法是具體實施評價的技術(shù)規(guī)范；評價方法是具體實施評價的技術(shù)規(guī)

6、范；n激勵機制是評價行為的延伸和反饋，有激勵機制是評價行為的延伸和反饋，有利于評價客體行為的改善。利于評價客體行為的改善。整理課件評評價價主主體體評評價價目目標標評評價價客客體體評評價價結(jié)結(jié)論論評評價價指指標標體體系系業(yè)績評價系統(tǒng)各構(gòu)成部分之間的關(guān)系業(yè)績評價系統(tǒng)各構(gòu)成部分之間的關(guān)系整理課件 評價主體依據(jù)一定的評價目標，評價主體依據(jù)一定的評價目標，通過一定的評價指標體系進行業(yè)績評通過一定的評價指標體系進行業(yè)績評價，形成評價結(jié)論，并通過一定的激價，形成評價結(jié)論，并通過一定的激勵機制來影響評價客體的行為，使之勵機制來影響評價客體的行為，使之更好地為滿足評價主體的評價目標而更好地為滿足評價主體的評價目

7、標而工作。工作。 整理課件 評價主體是指業(yè)評價主體是指業(yè)績評價的組織者和績評價的組織者和實施者。實施者。 業(yè)績評價主體業(yè)績評價主體 整理課件 從管理會計角度講，業(yè)績評價主從管理會計角度講，業(yè)績評價主體分為二個層次：體分為二個層次：整理課件企業(yè)所有者企業(yè)所有者對企業(yè)最高管理層對企業(yè)最高管理層進行的業(yè)績評價進行的業(yè)績評價整理課件 作為第一層次業(yè)績評價主體的作為第一層次業(yè)績評價主體的企業(yè)所有者，是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基企業(yè)所有者，是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)最高管理礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)最高管理層進行業(yè)績評價。層進行業(yè)績評價。整理課件 在西方典型的股份有限公司中，在西方典型的股份有限公司中，所

8、有者僅保留重要的表決權(quán)，而把所有者僅保留重要的表決權(quán)，而把大部分決策權(quán)委托給他們的代表大部分決策權(quán)委托給他們的代表-董事會，對管理者的業(yè)績評價和獎董事會，對管理者的業(yè)績評價和獎懲措施的制定都由董事會來完成。懲措施的制定都由董事會來完成。整理課件 董事會廣泛地參與公司的內(nèi)部治理，董事會廣泛地參與公司的內(nèi)部治理，對股東財產(chǎn)負有經(jīng)營管理責任，其最大對股東財產(chǎn)負有經(jīng)營管理責任，其最大的職責是公司財產(chǎn)的保值增值，同時還的職責是公司財產(chǎn)的保值增值，同時還要維護其他利益相關(guān)者的利益，他們不要維護其他利益相關(guān)者的利益，他們不僅與公司利益相關(guān)，而且具有參與監(jiān)督僅與公司利益相關(guān)，而且具有參與監(jiān)督的動機，也有參與監(jiān)

9、督評價的能力。的動機，也有參與監(jiān)督評價的能力。 整理課件企業(yè)上級管理層企業(yè)上級管理層對下級管理層對下級管理層的業(yè)績評價的業(yè)績評價整理課件 作為第二層次業(yè)績評價主體的企業(yè)上作為第二層次業(yè)績評價主體的企業(yè)上級管理層，是依據(jù)管理權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委級管理層，是依據(jù)管理權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)下級管理層進行業(yè)績評托代理關(guān)系對企業(yè)下級管理層進行業(yè)績評價。這一層次的關(guān)系相比第一層次的關(guān)系價。這一層次的關(guān)系相比第一層次的關(guān)系要復雜的多，是管理會計確定內(nèi)部責任單要復雜的多，是管理會計確定內(nèi)部責任單位、進行業(yè)績評價的重點。位、進行業(yè)績評價的重點。整理課件 在選擇評價主體的時候，應該注意在選擇評價主體的時候，

10、應該注意下面三個基本的原則：下面三個基本的原則：n評價主體必須與公司的利益緊密相關(guān)；評價主體必須與公司的利益緊密相關(guān)；n評價主體的選擇便于降低代理成本；評價主體的選擇便于降低代理成本；n要有監(jiān)督的動機和能力。要有監(jiān)督的動機和能力。 整理課件 評價客體即評評價客體即評價的對象。價的對象。業(yè)績評價客體業(yè)績評價客體 整理課件 由于業(yè)績評價分為兩個層次，由于業(yè)績評價分為兩個層次，因此評價客體自然也就分為最高管因此評價客體自然也就分為最高管理層和下級管理層。理層和下級管理層。 整理課件 在公司制的企在公司制的企業(yè)中，董事會是主業(yè)中，董事會是主要的管理者，經(jīng)理要的管理者，經(jīng)理層是分享管理者角層是分享管理者

11、角色的管理者。色的管理者。誰能作為誰能作為企業(yè)最高管理層企業(yè)最高管理層的代表呢？的代表呢？整理課件 自然是指企業(yè)管理自然是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個層次，組織結(jié)構(gòu)中的各個層次，如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分廠、車間、工段、班組廠、車間、工段、班組等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的供應、生產(chǎn)、銷售等職供應、生產(chǎn)、銷售等職能部門和計劃、財務、能部門和計劃、財務、人事等管理部門。人事等管理部門。誰是誰是下級管理層呢？下級管理層呢？整理課件 當然，下級管理層未必一定服從當然，下級管理層未必一定服從企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的要求，如按可控企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的要求，如按可控性劃分責任單位、按成本動因

12、劃分作性劃分責任單位、按成本動因劃分作業(yè)單位等等。業(yè)單位等等。 可以說作為評價客體的下級管理可以說作為評價客體的下級管理層，應根據(jù)管理的要求設(shè)置。層，應根據(jù)管理的要求設(shè)置。 整理課件 評價目標解決評價目標解決為什么進行評價的為什么進行評價的問題。問題。 業(yè)績評價目標業(yè)績評價目標 整理課件 管理者業(yè)績評價的目標應該管理者業(yè)績評價的目標應該是管理者的能力、水平和為實現(xiàn)是管理者的能力、水平和為實現(xiàn)企業(yè)目標所作的貢獻，但在實踐企業(yè)目標所作的貢獻，但在實踐中這個目標可操作性較差。中這個目標可操作性較差。整理課件 從股東角度看，企業(yè)的目標可能從股東角度看，企業(yè)的目標可能是股東財富最大化（股票價格最大是股東

13、財富最大化（股票價格最大化）；從企業(yè)職工的角度看，企業(yè)的化）；從企業(yè)職工的角度看，企業(yè)的目標應該是企業(yè)銷售收入增長的最大目標應該是企業(yè)銷售收入增長的最大化或自身福利的最大化；從債權(quán)人的化或自身福利的最大化；從債權(quán)人的角度看，企業(yè)的目標應該是利潤最大角度看，企業(yè)的目標應該是利潤最大化?；?。 整理課件 對于企業(yè)相關(guān)利益主體的不同目標的對于企業(yè)相關(guān)利益主體的不同目標的折衷，可以用實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展、折衷，可以用實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展、企業(yè)總價值的最大化來表述。企業(yè)的長期企業(yè)總價值的最大化來表述。企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展和企業(yè)總價值的不斷增長是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和企業(yè)總價值的不斷增長是企業(yè)的經(jīng)營目標，企業(yè)的各

14、利益集團都可以借的經(jīng)營目標，企業(yè)的各利益集團都可以借此來實現(xiàn)他們的最終目的。此來實現(xiàn)他們的最終目的。 整理課件 長期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個方面：長期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個方面：n為股東提供回報。為股東提供回報。n關(guān)心企業(yè)職工利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的關(guān)心企業(yè)職工利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境。工作環(huán)境。n關(guān)心客戶的利益，在新產(chǎn)品的研制和關(guān)心客戶的利益，在新產(chǎn)品的研制和開發(fā)上有較高投入，不斷推出新產(chǎn)品開發(fā)上有較高投入，不斷推出新產(chǎn)品來滿足客戶要求。來滿足客戶要求。n保持對債權(quán)人的按期償付，不拖欠。保持對債權(quán)人的按期償付，不拖欠。n關(guān)心社區(qū)建設(shè)，注重社會貢獻。關(guān)心社區(qū)建設(shè)，注重社會貢獻。 整理課件 11.2

15、11.2 以企業(yè)為主體以企業(yè)為主體 的業(yè)績考核與評價的業(yè)績考核與評價 整理課件 以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價最初以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價最初以考核利潤為目標，后來以考核凈資產(chǎn)利以考核利潤為目標，后來以考核凈資產(chǎn)利潤率為目標，往往追求企業(yè)利潤最大化或潤率為目標，往往追求企業(yè)利潤最大化或股東財富最大化。股東財富最大化。整理課件 這種評價主要用于企業(yè)所有者這種評價主要用于企業(yè)所有者對企業(yè)最高管理層進行的業(yè)績評價，對企業(yè)最高管理層進行的業(yè)績評價，此外也可以用于企業(yè)上級管理層對此外也可以用于企業(yè)上級管理層對下級管理層的業(yè)績評價。下級管理層的業(yè)績評價。整理課件 追求利潤最大追求利潤最大化往往可以給企業(yè)

16、化往往可以給企業(yè)利益相關(guān)者帶來好利益相關(guān)者帶來好處。處。基于利潤的基于利潤的業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價指標指標 整理課件 基于利潤的業(yè)績考核與評價指標往基于利潤的業(yè)績考核與評價指標往往根據(jù)考核的需要而定，主要包括營業(yè)往根據(jù)考核的需要而定，主要包括營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、資產(chǎn)報酬率、利潤率、成本費用利潤率、資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率等，而針凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率等，而針對上市公司則經(jīng)常采用每股收益、每股對上市公司則經(jīng)常采用每股收益、每股股利等指標。股利等指標。整理課件%100營業(yè)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤率整理課件%100%100銷售收入凈利潤銷售凈利潤率銷售收入銷售毛利額銷售毛

17、利率整理課件%100成本費用總額利潤總額成本費用利潤率整理課件%100平均資產(chǎn)總額利潤總額總資產(chǎn)報酬率整理課件%100平均凈資產(chǎn)總額凈利潤凈資產(chǎn)報酬率整理課件%100平均資產(chǎn)總額利潤總額資產(chǎn)報酬率整理課件 對所有者、債對所有者、債權(quán)人、投資者及政權(quán)人、投資者及政府來說，分析和評府來說，分析和評價企業(yè)的獲利能力價企業(yè)的獲利能力對其決策是至關(guān)重對其決策是至關(guān)重要的。要的。 基于基于凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績考核的業(yè)績考核與評價體系與評價體系 整理課件45 為了全面地了解和評價企業(yè)的為了全面地了解和評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，需要利用若財務狀況和經(jīng)營成果，需要利用若干相互關(guān)聯(lián)的指標對營運能力、

18、償干相互關(guān)聯(lián)的指標對營運能力、償債能力及盈利能力等進行綜合性的債能力及盈利能力等進行綜合性的分析和評價。分析和評價。整理課件46 杜邦財務分析體系正是利用幾杜邦財務分析體系正是利用幾種主要財務指標之間的內(nèi)在聯(lián)系綜種主要財務指標之間的內(nèi)在聯(lián)系綜合分析企業(yè)財務狀況的一種綜合財合分析企業(yè)財務狀況的一種綜合財務分析方法。務分析方法。 整理課件47 該體系以凈資產(chǎn)報酬率為主體指標，該體系以凈資產(chǎn)報酬率為主體指標，分別反映營運能力、償債能力及盈利能分別反映營運能力、償債能力及盈利能力，并按其內(nèi)在聯(lián)系有機結(jié)合起來，從力，并按其內(nèi)在聯(lián)系有機結(jié)合起來，從而形成一個將資產(chǎn)負債表、利潤表的數(shù)而形成一個將資產(chǎn)負債表、

19、利潤表的數(shù)據(jù)綜合在一起的指標分析體系。據(jù)綜合在一起的指標分析體系。整理課件48凈資產(chǎn)報酬率資產(chǎn)報酬率權(quán)益乘數(shù)銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率11資產(chǎn)負債率利潤額銷售收入資產(chǎn)額資產(chǎn)額負債額收入、成本等損益類指標資產(chǎn)、資本等財務狀況類指標杜邦財務分析體系杜邦財務分析體系整理課件49 1 1、凈資產(chǎn)報酬率反映所有者投入、凈資產(chǎn)報酬率反映所有者投入資本的獲利能力，取決于企業(yè)的資產(chǎn)報資本的獲利能力，取決于企業(yè)的資產(chǎn)報酬率和權(quán)益乘數(shù)。酬率和權(quán)益乘數(shù)。 資產(chǎn)報酬率反映企業(yè)在運用資產(chǎn)進資產(chǎn)報酬率反映企業(yè)在運用資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率高低，而權(quán)益乘行生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率高低，而權(quán)益乘數(shù)則主要反映企業(yè)的籌資情況，即企業(yè)數(shù)則主

20、要反映企業(yè)的籌資情況，即企業(yè)資金來源結(jié)構(gòu)。資金來源結(jié)構(gòu)。 整理課件50 2 2、資產(chǎn)報酬率是反映企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)報酬率是反映企業(yè)獲利能力的一個重要財務比率，它揭示了企業(yè)生產(chǎn)的一個重要財務比率，它揭示了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率，綜合性也極強。經(jīng)營活動的效率，綜合性也極強。 企業(yè)的銷售收入、成本費用、資產(chǎn)結(jié)企業(yè)的銷售收入、成本費用、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度以及資金占用量等各種構(gòu)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度以及資金占用量等各種因素，都直接影響到資產(chǎn)報酬率的高低。因素，都直接影響到資產(chǎn)報酬率的高低。整理課件51 資產(chǎn)報酬率是銷售利潤率與資產(chǎn)報酬率是銷售利潤率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積。因此，可以資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積。因此，可以從

21、企業(yè)的銷售活動與資產(chǎn)管理兩從企業(yè)的銷售活動與資產(chǎn)管理兩個方面來進行分析。個方面來進行分析。 整理課件52 3 3、銷售利潤率反映企業(yè)凈利潤、銷售利潤率反映企業(yè)凈利潤與銷售凈額之間的關(guān)系，一般來說，與銷售凈額之間的關(guān)系，一般來說，銷售收入增加，企業(yè)的凈利會隨之增銷售收入增加，企業(yè)的凈利會隨之增加，但是，要想提高銷售利潤率，必加，但是，要想提高銷售利潤率，必須一方面提高銷售收入，另一方面降須一方面提高銷售收入，另一方面降低各種成本費用，這樣才能使凈利潤低各種成本費用，這樣才能使凈利潤的增長高于銷售收入的增長，從而使的增長高于銷售收入的增長，從而使銷售利潤率得到提高。銷售利潤率得到提高。 整理課件5

22、3 4 4、分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合、分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，即流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例理，即流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例是否合理。是否合理。 整理課件54 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不僅影響到企業(yè)的償債能力，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不僅影響到企業(yè)的償債能力，也影響企業(yè)的獲利能力。一般來說，如果企也影響企業(yè)的獲利能力。一般來說，如果企業(yè)流動資產(chǎn)中貨幣資金占的比重過大，就應業(yè)流動資產(chǎn)中貨幣資金占的比重過大，就應當分析企業(yè)現(xiàn)金持有量是否合理，有無現(xiàn)金當分析企業(yè)現(xiàn)金持有量是否合理，有無現(xiàn)金閑置現(xiàn)象，因為過量的現(xiàn)金會影響企業(yè)的獲閑置現(xiàn)象，因為過量的現(xiàn)金會影響企業(yè)的獲利能力；如果流動資產(chǎn)中的存貨與應收賬款利能力；如果流動資產(chǎn)中的存貨

23、與應收賬款過多，就會占用大量的資金，影響企業(yè)的資過多，就會占用大量的資金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。金周轉(zhuǎn)。 整理課件55 5 5、結(jié)合銷售收入分析企業(yè)的資產(chǎn)周、結(jié)合銷售收入分析企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度直接影響到企業(yè)轉(zhuǎn)情況。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度直接影響到企業(yè)的獲利能力，如果企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)較慢，的獲利能力，如果企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)較慢，就會占用大量資金，增加資金成本，減就會占用大量資金，增加資金成本，減少企業(yè)的利潤。少企業(yè)的利潤。整理課件56 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析，不僅要分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析，不僅要分析企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，更要分析企業(yè)的存貨企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，更要分析企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率與應收賬款周轉(zhuǎn)率，并將其周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)率與

24、應收賬款周轉(zhuǎn)率，并將其周轉(zhuǎn)情況與資金占用情況結(jié)合分析。情況與資金占用情況結(jié)合分析。整理課件n考核與評價依賴的考核與評價依賴的是歷史信息，無法是歷史信息，無法體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展狀況展狀況n業(yè)績考核與評價僅業(yè)績考核與評價僅反映財務數(shù)據(jù)，無反映財務數(shù)據(jù)，無法全面反映企業(yè)的法全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況經(jīng)營狀況基于利潤基于利潤的業(yè)績考核與評價的業(yè)績考核與評價的缺點的缺點 整理課件n業(yè)績考核與評價可能造成短視行為，業(yè)績考核與評價可能造成短視行為，無法全面反映企業(yè)的長遠利益無法全面反映企業(yè)的長遠利益n業(yè)績考核與評價沒能有效考慮風險，業(yè)績考核與評價沒能有效考慮風險，無法正確反映企業(yè)目標無法正確反映

25、企業(yè)目標整理課件 11.3 11.3 以責任中心為主體以責任中心為主體 的業(yè)績考核與評價的業(yè)績考核與評價整理課件 責任會計責任會計是現(xiàn)代管理會是現(xiàn)代管理會計的一項重要計的一項重要內(nèi)容，是將龐內(nèi)容，是將龐大的企業(yè)組織大的企業(yè)組織分而治之的一分而治之的一種做法。種做法。 責任會計的建立責任會計的建立 整理課件分權(quán)管理與責任會計分權(quán)管理與責任會計整理課件 實施分權(quán)管理的主要原因：實施分權(quán)管理的主要原因： 1.1.信息的專門化。信息的專門化。 2.2.反應的及時化。反應的及時化。 3.3.下級管理人員的積極性。下級管理人員的積極性。整理課件 企業(yè)越是下放經(jīng)營管理權(quán)，越要加企業(yè)越是下放經(jīng)營管理權(quán)，越要加

26、強內(nèi)部控制。于是很多大型企業(yè)將所屬強內(nèi)部控制。于是很多大型企業(yè)將所屬各級、各部門按其權(quán)力和責任的大小劃各級、各部門按其權(quán)力和責任的大小劃分為各種成本中心、利潤中心和投資中分為各種成本中心、利潤中心和投資中心等責任中心，實行分權(quán)管理，其結(jié)果心等責任中心，實行分權(quán)管理，其結(jié)果是各分權(quán)單位之間既有自身利益，又不是各分權(quán)單位之間既有自身利益，又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨立允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨立的組織那樣進行經(jīng)營。的組織那樣進行經(jīng)營。整理課件責任中心責任中心整理課件 責任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承責任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔一定的經(jīng)濟責任，并能反映其經(jīng)濟擔一定的經(jīng)濟責任，并能反映其經(jīng)

27、濟責任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。責任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。 為了有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制，為了有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責任領(lǐng)域，即責任中心。責任領(lǐng)域，即責任中心。整理課件 劃分責任中心并不是以成本利潤劃分責任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責任。依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責任。 凡是管理上可分、責任可以辨認、凡是管理上可分、責任可以辨認、成績可以單獨考核的單位，都可以劃成績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責任中心，大到分公司、地區(qū)工分為責任中心，大到分公司、地

28、區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個廠或部門，小到車間、班組或某一個機臺。機臺。整理課件 按照責任對象的特點和責任范按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可以分為成本圍的大小，責任中心可以分為成本( (費用費用) )中心、利潤中心和投資中心。中心、利潤中心和投資中心。 整理課件責任組織結(jié)構(gòu)圖責任組織結(jié)構(gòu)圖 整理課件 是指只發(fā)生成本是指只發(fā)生成本( (費用費用) )而不取得收入而不取得收入的責任中心。任何只的責任中心。任何只發(fā)生成本的責任領(lǐng)發(fā)生成本的責任領(lǐng) 域域都可以確定為成本中都可以確定為成本中心。對這類責任中心心。對這類責任中心只是考核成本，而不只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容?？己似渌?/p>

29、內(nèi)容。 成本成本( (費用費用) )中心中心整理課件 成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。即不可控成本。整理課件 成本中心只能對其可控成本負成本中心只能對其可控成本負責。一般來講，可控成本應同時符責。一般來講，可控成本應同時符合以下三個條件：合以下三個條件： 整理課件 (1)(1)責任中心能夠通過一定的方式了責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；解將要發(fā)生的成本； (2)(2)責責 任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量；任中心能夠?qū)Τ杀具M

30、行計量； (3)(3)責任中心能夠通過自己的行為對責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。成本加以調(diào)節(jié)和控制。 凡是不能同時符合上述三個條件的成凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責任范圍之內(nèi)。心的責任范圍之內(nèi)。 整理課件 成本的可控與不可控是相對而言的，成本的可控與不可控是相對而言的，這與責任中心所處管理層次的高這與責任中心所處管理層次的高 低、低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。直接關(guān)系。 整理課件 對企業(yè)來說，幾乎所有成本都可以被對企業(yè)來說，幾乎所有成本都可以被視為可

31、控成本，一般不存在不可控成本；視為可控成本，一般不存在不可控成本；而對于企業(yè)內(nèi)部的各個部門、車間、工段、而對于企業(yè)內(nèi)部的各個部門、車間、工段、班組來說，則既有其各自專屬的可控成本，班組來說，則既有其各自專屬的可控成本，又有其各自的不可控成本。又有其各自的不可控成本。 整理課件 一項對于較高層次的責任中心來說一項對于較高層次的責任中心來說屬于可控的成本，對于其下屬的較低層屬于可控的成本，對于其下屬的較低層次的責任中心來說，可能就是不可控成次的責任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責任中心的可控本；反過來，較低層次責任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責任成本，則一定是其所屬的較

32、高層次責任中心的可控成本。中心的可控成本。 整理課件 是指既要發(fā)生是指既要發(fā)生成本，又能取得收成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入入，還能根據(jù)收入與成本配比計算利與成本配比計算利潤的責任單位。潤的責任單位。 利潤中心利潤中心整理課件 利潤中心的成本和收入，對利潤中心利潤中心的成本和收入，對利潤中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責任利潤。責任利潤。 一般來說，企業(yè)內(nèi)部的各個單位都有一般來說，企業(yè)內(nèi)部的各個單位都有自己的可控成本自己的可控成本( (費用費用) )，所以成為利潤中，所以成為利

33、潤中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。 整理課件 對利潤中心工作業(yè)績進行考核的重對利潤中心工作業(yè)績進行考核的重要指標是其可控利潤，即責任利潤。如要指標是其可控利潤，即責任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進行調(diào)整。不可控因素的影響，則必須進行調(diào)整。整理課件 將利潤中心的實際責任利潤與責將利潤中心的實際責任利潤與責 任利潤預算進行比較，可以反映出利任利潤預算進行比較，可以反映出利潤中心責任利潤預算的完成情況。將潤中心責任利潤預算的完成情況。將完成情況與對利潤中心的獎懲結(jié)合起完成情況與對利潤中心的獎懲結(jié)合起

34、來，可以進一步調(diào)動利潤中心增加利來，可以進一步調(diào)動利潤中心增加利潤的積極性。潤的積極性。整理課件利潤中心可以分為兩類：利潤中心可以分為兩類：n以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特征以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特征的自然利潤中心；的自然利潤中心；n以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。收入為特征的人為利潤中心。 整理課件 是指既要發(fā)生是指既要發(fā)生成本又能取得收入、成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)獲得利潤，還有權(quán)進行投資這樣一種進行投資這樣一種責任中心。責任中心。 投資中心投資中心整理課件 該種責任中心不僅要對責任成本、責該種責任中心不僅要對

35、責任成本、責任利潤負責，還要對投資的收益負責。任利潤負責，還要對投資的收益負責。顯然，投資中心應擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營顯然，投資中心應擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，實際上相當于一個獨立核算的決策權(quán)，實際上相當于一個獨立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨立核算的分公企業(yè)，如總公司下屬的獨立核算的分公司或分廠等。司或分廠等。 整理課件內(nèi)部結(jié)算價格內(nèi)部結(jié)算價格整理課件 在責任會計體系中，企業(yè)內(nèi)部的在責任會計體系中，企業(yè)內(nèi)部的每一個責任中心都是作為相對獨立的每一個責任中心都是作為相對獨立的商品生產(chǎn)經(jīng)營者存在的，為了分清經(jīng)商品生產(chǎn)經(jīng)營者存在的，為了分清經(jīng)濟責任，各責任中心之間的經(jīng)濟往來，濟責任，各責任中心之間的經(jīng)濟往

36、來，應當按照等價交換的原則實行應當按照等價交換的原則實行“商品商品交換交換”。整理課件 各責任中心之間相互提供產(chǎn)品各責任中心之間相互提供產(chǎn)品( (或或勞務勞務) )時，要按照一定的價格，采用一時，要按照一定的價格，采用一定的結(jié)算方式，進行計價結(jié)算。這種計定的結(jié)算方式，進行計價結(jié)算。這種計價結(jié)算并不真正動用企業(yè)貨幣資金，而價結(jié)算并不真正動用企業(yè)貨幣資金，而是一種觀念上的貨幣結(jié)算，是一種資金是一種觀念上的貨幣結(jié)算，是一種資金限額指標的結(jié)算。計價結(jié)算過程中使用限額指標的結(jié)算。計價結(jié)算過程中使用的價格，稱為內(nèi)部結(jié)算價格。的價格，稱為內(nèi)部結(jié)算價格。 整理課件n是分清各責任中心經(jīng)濟是分清各責任中心經(jīng)濟責任

37、的重要依據(jù)。責任的重要依據(jù)。 n是測定各責任中心資金是測定各責任中心資金流量的重要依據(jù)。流量的重要依據(jù)。n是考核各責任中心生產(chǎn)是考核各責任中心生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要依據(jù)經(jīng)營成果的重要依據(jù). . 內(nèi)部結(jié)算價格內(nèi)部結(jié)算價格的作用的作用整理課件 大體上有以大體上有以下六種類型可供下六種類型可供選擇。選擇。 內(nèi)部結(jié)算價格內(nèi)部結(jié)算價格的類型的類型整理課件 是以產(chǎn)品的計劃制是以產(chǎn)品的計劃制造成本為依據(jù)制定的，造成本為依據(jù)制定的，即以制造成本法下的計即以制造成本法下的計劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用制算單價，適用于采用制造成本法計算產(chǎn)品成本造成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來的成

38、本中心之間的往來結(jié)算。結(jié)算。計劃計劃制造制造成本成本型內(nèi)型內(nèi)部結(jié)部結(jié)算價算價格格 整理課件 是以產(chǎn)品的計劃變動是以產(chǎn)品的計劃變動成本為依據(jù)制定的，即以成本為依據(jù)制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃變動成本單位產(chǎn)品的計劃變動成本 作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用變動成本法計算產(chǎn)于采用變動成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。往來結(jié)算。 計劃計劃變動變動成本成本型內(nèi)型內(nèi)部結(jié)部結(jié)算價算價格格 整理課件 這類內(nèi)部結(jié)算價格這類內(nèi)部結(jié)算價格由兩部分構(gòu)成：一部分由兩部分構(gòu)成：一部分是產(chǎn)品的計劃變動成本，是產(chǎn)品的計劃變動成本，另一部分是計劃固定總另一部分是計劃固定總成本，適

39、用于采用各種成本，適用于采用各種方法計算產(chǎn)品成本的成方法計算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來本中心相互之間的往來結(jié)算。結(jié)算。 計劃計劃變動變動成本成本加計加計劃固劃固定總定總成本成本型內(nèi)型內(nèi)部結(jié)部結(jié)算價算價格格 整理課件 是以產(chǎn)品的計劃制是以產(chǎn)品的計劃制造成本為基礎(chǔ)加上一定造成本為基礎(chǔ)加上一定的利潤制定的，即以單的利潤制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃制造成本位產(chǎn)品的計劃制造成本加上一定比例的計劃單加上一定比例的計劃單位利潤作為內(nèi)部結(jié)算單位利潤作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于人為利潤中價，適用于人為利潤中心之間的往來結(jié)算。心之間的往來結(jié)算。 計劃計劃制造制造成本成本加利加利潤型潤型內(nèi)部內(nèi)部結(jié)算結(jié)算價格價格 整

40、理課件 是以產(chǎn)品的市場銷售價是以產(chǎn)品的市場銷售價格為基礎(chǔ)制定的，即以單位格為基礎(chǔ)制定的，即以單位產(chǎn)品的市場銷售價格作為內(nèi)產(chǎn)品的市場銷售價格作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于完全的部結(jié)算單價，適用于完全的自然利潤中心之間的往來結(jié)自然利潤中心之間的往來結(jié)算。算。 市場市場價格價格型內(nèi)型內(nèi)部結(jié)部結(jié)算價算價格格 整理課件 采用雙重內(nèi)部結(jié)算價采用雙重內(nèi)部結(jié)算價格，就是提供產(chǎn)品的責任格，就是提供產(chǎn)品的責任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分的責任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算，其差額由會計部格結(jié)算，其差額由會計部門進行調(diào)整。門進行調(diào)整。 雙重雙重內(nèi)部

41、內(nèi)部結(jié)算結(jié)算價格價格整理課件 成本中心成本中心是指在履行職是指在履行職責時，只耗費責時，只耗費資源區(qū)不能產(chǎn)資源區(qū)不能產(chǎn)生收入或購買生收入或購買資產(chǎn)的組織部資產(chǎn)的組織部門。門。 成本中心的成本中心的業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價整理課件 由于成本中心只對所報告的成本由于成本中心只對所報告的成本或費用承擔責任，所以成本中心業(yè)績或費用承擔責任，所以成本中心業(yè)績評價的主要指標是生產(chǎn)效率、標準成評價的主要指標是生產(chǎn)效率、標準成本與成本差異的報告等。本與成本差異的報告等。 整理課件 責任成本差異是指責任成本實際數(shù)責任成本差異是指責任成本實際數(shù)額與責任成本預算之間的差額，反映了額與責任成本預算之間的差額，反映

42、了責任成本預算的執(zhí)行結(jié)果。責任成本預算的執(zhí)行結(jié)果。 成本中心業(yè)績評價的主要指標是責成本中心業(yè)績評價的主要指標是責任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財務指標等。相關(guān)的非財務指標等。整理課件成本增減額成本增減額= =實際成本額實際成本額- -預算成本額預算成本額成本升降率成本升降率= =成本增減額成本增減額/ /預算成本額預算成本額整理課件nABCABC石化企業(yè)的油氣勘石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有探與生產(chǎn)分公司下面有E E、F F、G G三個成本中心，三個成本中心，三個成本中心某日的責三個成本中心某日的責任成本預算值分別為任成本預算值分別為50 5

43、0 000000元、元、60 00060 000元、元、70 70 000000元。元。 例例12-1例例12-1整理課件 其可控成本實際發(fā)生額分別為其可控成本實際發(fā)生額分別為48 50048 500元、元、62 50062 500元、元、69 50069 500元。根據(jù)上述公式元。根據(jù)上述公式計算得到表計算得到表12-112-1內(nèi)的數(shù)據(jù)。內(nèi)的數(shù)據(jù)。例例12-1整理課件成本中心成本中心預算預算實際實際增減額增減額升降率（升降率（%）E50 00048 500-1 500-3F60 00062 5002 5004.17G70 00069 500-5000.71例例12-1整理課件 責任成本考核與

44、評價通過責任責任成本考核與評價通過責任成本差異指標考核各責任成本中心成本差異指標考核各責任成本中心的責任成本預算執(zhí)行情況。的責任成本預算執(zhí)行情況。 整理課件 考核時既要考核責任成本預算差異，考核時既要考核責任成本預算差異，以揭示各項成本的支出水平，評價各責任以揭示各項成本的支出水平，評價各責任成本中心降低成本支出的績效，又要考核成本中心降低成本支出的績效，又要考核責任成本產(chǎn)量差異，以揭示各責任成本中責任成本產(chǎn)量差異，以揭示各責任成本中心通過增加產(chǎn)量形成的成本相對節(jié)約額，心通過增加產(chǎn)量形成的成本相對節(jié)約額，促使責任成本中心尋求降低成本的途徑。促使責任成本中心尋求降低成本的途徑。 整理課件 利潤中

45、心利潤中心是組織中對實是組織中對實現(xiàn)銷售以及控現(xiàn)銷售以及控制成本負責的制成本負責的部門。部門。 利潤中心的利潤中心的業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價 整理課件 對利潤中心工作業(yè)績進行考核對利潤中心工作業(yè)績進行考核的重要指標是其可控利潤，即責任的重要指標是其可控利潤，即責任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進行調(diào)整。則必須進行調(diào)整。 整理課件 將利潤中心的實際責任利潤與將利潤中心的實際責任利潤與責任利潤預算進行比較，可以反映責任利潤預算進行比較，可以反映出利潤中心責任利潤預算的完成情出利潤中心責任利潤預算的完

46、成情況。況。整理課件 由于不同類型、不同層次的利潤中心由于不同類型、不同層次的利潤中心的可控范圍不同，從而用于評價的責任利的可控范圍不同，從而用于評價的責任利潤指標亦不同。潤指標亦不同。 具體包含毛利、貢獻毛益和營業(yè)利潤具體包含毛利、貢獻毛益和營業(yè)利潤三種不同層次的收益形式。三種不同層次的收益形式。整理課件毛利毛利 整理課件 作為利潤中心的考核指標，毛利包含作為利潤中心的考核指標，毛利包含了利潤中心管理者所能控制的銷售收入和了利潤中心管理者所能控制的銷售收入和銷售產(chǎn)品成本兩個因素，此外由于這一指銷售產(chǎn)品成本兩個因素，此外由于這一指標不包含經(jīng)營費用因素，所以能夠促使各標不包含經(jīng)營費用因素，所以能

47、夠促使各部門管理者進行成本分析和控制。部門管理者進行成本分析和控制。 整理課件 同時正是由于毛利沒有包含經(jīng)營費用同時正是由于毛利沒有包含經(jīng)營費用因素，因此在采用這一考核指標時，必須因素，因此在采用這一考核指標時，必須注意由于毛利增加而引起的經(jīng)營費用的增注意由于毛利增加而引起的經(jīng)營費用的增加。如果毛利的增加會引起營業(yè)費用更大加。如果毛利的增加會引起營業(yè)費用更大幅度的增加，使企業(yè)凈收益減少，久違背幅度的增加，使企業(yè)凈收益減少，久違背了目標一致性的原則，這是不可取的。了目標一致性的原則，這是不可取的。 整理課件n承例一，承例一，ABCABC石化企業(yè)石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公的油品煉制和銷售分公司下

48、有兩個利潤中心司下有兩個利潤中心M M、N N，以毛利作為評價業(yè)，以毛利作為評價業(yè)績指標是的收益如表績指標是的收益如表12-212-2。 例例12-2例例12-2整理課件利潤中心利潤中心M MN N合計合計銷售凈額銷售凈額435 000435 0003 131 4503 131 4503 566 4503 566 450期初存貨期初存貨90 00090 000600 000 600 000 690 000690 000本期生產(chǎn)本期生產(chǎn)260 000260 0002 150 0002 150 0002 410 0002 410 000減：期末存貨減：期末存貨55 00055 000447 000

49、447 000502 000502 000銷售成本銷售成本295 000295 0002 303 0002 303 0002 598 0002 598 000毛利毛利140 000140 000828 450828 450968 450968 450例例12-2整理課件部門貢獻毛益部門貢獻毛益 整理課件n部門貢獻毛益部門貢獻毛益 = =銷售凈額銷售凈額- -銷售成本銷售成本- -部門直接費用部門直接費用整理課件 考察部門貢獻毛益首先要區(qū)分直考察部門貢獻毛益首先要區(qū)分直接費用和間接費用。接費用和間接費用。 整理課件 與采用毛利指標相比較，貢獻毛與采用毛利指標相比較，貢獻毛益指標對利潤中心進行業(yè)績

50、評價有其益指標對利潤中心進行業(yè)績評價有其明顯的優(yōu)越性。明顯的優(yōu)越性。 整理課件n承例二，假設(shè)承例二，假設(shè)ABCABC石化企石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公業(yè)的油品煉制和銷售分公司下的直接人員工資、廣司下的直接人員工資、廣告費、折舊費為直接費用，告費、折舊費為直接費用，可以直接歸屬于兩個利潤可以直接歸屬于兩個利潤中心中心M M、N N；其余各項均為；其余各項均為間接費用，不再分配。以間接費用，不再分配。以部門貢獻毛益為評價指標部門貢獻毛益為評價指標體系如表體系如表12-312-3。 例例12-3例例12-3整理課件利潤中心利潤中心M MN N合計合計銷售凈額銷售凈額435 000435 0003 1

51、31 4503 131 4503 566 4503 566 450減：銷售成本減：銷售成本295 000295 0002 303 0002 303 0002 598 0002 598 000毛利毛利140 000140 000828 450828 450968 450968 450減：部門直接費用減：部門直接費用72 87072 870441 940441 940514 810514 810人員工資人員工資44 05044 050208 000208 000252 050252 050租金租金11 92511 92588 95088 950100 875100 875折舊費折舊費16 8951

52、6 895144 990144 990161 885161 885部門毛益貢獻部門毛益貢獻67 13067 130386 510386 510453 640453 640例例12-3整理課件營業(yè)利潤營業(yè)利潤整理課件n營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = =銷售凈額銷售凈額- -銷售成本銷售成本 - -部門直接費用部門直接費用- -部門間接費用部門間接費用整理課件 營業(yè)利潤是在部門貢獻毛益的基礎(chǔ)上營業(yè)利潤是在部門貢獻毛益的基礎(chǔ)上減去各部門應負擔的全部營業(yè)費用以后的減去各部門應負擔的全部營業(yè)費用以后的余額余額,采用營業(yè)利潤作為考核評價指標克服采用營業(yè)利潤作為考核評價指標克服了上述毛利指標帶來的利潤中心目標和企了上

53、述毛利指標帶來的利潤中心目標和企業(yè)目標不一致的問題業(yè)目標不一致的問題。 整理課件n假設(shè)假設(shè)ABCABC石化企業(yè)的間石化企業(yè)的間接費用按照接費用按照3 3：7 7的比的比例加以分配，得到營例加以分配，得到營業(yè)利潤的評價指標如業(yè)利潤的評價指標如表表12-412-4。例例12-4例例12-4整理課件利潤中心利潤中心M MN N合計合計銷售凈額銷售凈額435 000435 0003 131 4503 131 4503 566 4503 566 450毛利毛利140 000140 000828 450828 450968 450968 450部門毛益貢獻部門毛益貢獻67 13067 130386 510

54、386 510453 640453 640減：間接費用減：間接費用88 93588 935207 515207 515296 450296 450管理人員工資管理人員工資18 75018 75043 75043 75062 50062 500辦公費用辦公費用13 35013 35031 15031 15044 50044 500攤銷費用攤銷費用56 83556 835132 615132 615189 450189 450合計合計-21 805-21 805178 995178 995157 190157 190例例12-4整理課件 進行責任利潤預算完成情況的分進行責任利潤預算完成情況的分析，

55、主要是將各利潤中心的實際責任析，主要是將各利潤中心的實際責任利潤與責任利潤預算進行比較，確定利潤與責任利潤預算進行比較，確定責任利潤的增收或減收，并進一步分責任利潤的增收或減收，并進一步分析增收或減收的具體原因。析增收或減收的具體原因。 整理課件 人為利潤中心的責任利潤是生產(chǎn)過程人為利潤中心的責任利潤是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的利潤，其內(nèi)部銷售收入按內(nèi)部結(jié)中創(chuàng)造的利潤，其內(nèi)部銷售收入按內(nèi)部結(jié)算價格計價，剔除了價格變動對責任利潤算價格計價，剔除了價格變動對責任利潤的影響，因而影響責任利潤變動的因素主的影響，因而影響責任利潤變動的因素主要是內(nèi)部銷售數(shù)量、銷售成本的變動以及要是內(nèi)部銷售數(shù)量、銷售成本的變動以及

56、品種結(jié)構(gòu)的變動。品種結(jié)構(gòu)的變動。 整理課件 完全的自然利潤中心的責任利潤是完全的自然利潤中心的責任利潤是實際實現(xiàn)的利潤，其分析方法與企業(yè)利實際實現(xiàn)的利潤，其分析方法與企業(yè)利潤的分析方法相同。潤的分析方法相同。 整理課件 投資中心是投資中心是指除了能夠控制指除了能夠控制成本中心、收入成本中心、收入中心和利潤中心中心和利潤中心之外還能對投入之外還能對投入的資金進行控制的資金進行控制的中心。的中心。 投資中心投資中心的的業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價 整理課件 投資中心是最高層次的責任中心，投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責它擁有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。投資中心必

57、然是利潤中心，但利潤任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。慮所占用的資產(chǎn)。 整理課件 投資中心可以看作是絕有投資決策投資中心可以看作是絕有投資決策權(quán)的利潤中心，其權(quán)責都高于利潤中心。權(quán)的利潤中心，其權(quán)責都高于利潤中心。它不僅要對成本、利潤負責，而且必須它不僅要對成本、利潤負責，而且必須對投資效益負責。因此對投資中心進行對投資效益負責。因此對投資中心進行業(yè)績評價時，既要評價其成本和收益的業(yè)績評價時，既要評價其成本和收益的狀況，更要結(jié)合其投入資金全面衡

58、量其狀況，更要結(jié)合其投入資金全面衡量其投資報酬率大小和投資效果的好壞。投資報酬率大小和投資效果的好壞。整理課件 一般來說投資中心的業(yè)績評價有兩一般來說投資中心的業(yè)績評價有兩個重要的財務指標：個重要的財務指標：n投資報酬率投資報酬率n剩余收益剩余收益 整理課件投資報酬率投資報酬率 整理課件 投資報酬率是投資中心一定時期投資報酬率是投資中心一定時期的營業(yè)利潤和該期的投資占用額之比。的營業(yè)利潤和該期的投資占用額之比。該指標反映了通過投資而返回的價值，該指標反映了通過投資而返回的價值，企業(yè)從一項投資性商業(yè)活動的投資中企業(yè)從一項投資性商業(yè)活動的投資中得到的經(jīng)濟回報。得到的經(jīng)濟回報。 整理課件投資報酬率投

59、資報酬率 = =營業(yè)利潤營業(yè)利潤/ /投資占用額投資占用額 = =（營業(yè)利潤（營業(yè)利潤/ /銷售收入）銷售收入）（銷售收入（銷售收入/ /營業(yè)資產(chǎn)）營業(yè)資產(chǎn)） = =銷售利潤率銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率整理課件n接例四，接例四，ABCABC石化企業(yè)石化企業(yè)有油田勘探與生產(chǎn)、有油田勘探與生產(chǎn)、油品煉制與銷售和化油品煉制與銷售和化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售三工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售三個投資中心。各投資個投資中心。各投資中心的投資報酬率計中心的投資報酬率計算如表算如表12-512-5。 例例12-5例例12-5整理課件投資中心投資中心X XY YZ Z營業(yè)收入營業(yè)收入475 000475 000180 00018

60、0 000390 000390 000營業(yè)利潤營業(yè)利潤39 50039 50024 00024 00032 50032 500投資占用額投資占用額490 000490 000115 000115 000290 000290 000投資報酬率（投資報酬率（% %）8.068.0620.920.911.2111.21例例12-5整理課件 投資報酬率綜合反映了投資中心的經(jīng)投資報酬率綜合反映了投資中心的經(jīng)營業(yè)績。作為評價指標考慮了投資規(guī)模，營業(yè)績。作為評價指標考慮了投資規(guī)模，是一個相對指標，可以用于不同的投資中是一個相對指標，可以用于不同的投資中心的橫向比較，并且還是用于不同規(guī)模的心的橫向比較，并且還