現(xiàn)金流量表附表編制原理詳解(共5頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上現(xiàn)金流量表附表編制原理詳解現(xiàn)金流量表附表 （1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表附表調(diào)節(jié)項(xiàng)目包括四類：實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用、實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。 調(diào)節(jié)公式是： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈利潤(rùn) +計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 +當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 +無形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 +待攤費(fèi)用減少（減：增加） +預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） +處置固定資產(chǎn)、

2、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） +固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 +財(cái)務(wù)費(fèi)用 +投資損失（減：收益） +遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） +存貨的減少（減：增加） +經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） +經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） +其他 在合并現(xiàn)金流量表下，還應(yīng)該加少數(shù)股東收益 （2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。

3、 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。 （3）附表主要項(xiàng)目填列 1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包含“八大減值準(zhǔn)備”，分別涉及管理費(fèi)用、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支，無論何種情況，均屬于已影響凈利潤(rùn)但是沒有涉及現(xiàn)金這一情況，因此都必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以調(diào)增。本項(xiàng)目可以根據(jù)管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出等科目的記錄分析填列。 2、固定資產(chǎn)折舊。對(duì)凈利潤(rùn)的影響涉及以下三種情況： 借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊 借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊 借：在建工程貸：累計(jì)折舊 顯而易見，三種情況中，是一種投資活動(dòng)產(chǎn)生的累計(jì)折舊，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和凈利潤(rùn)均無關(guān)，毫無疑問，必須從累計(jì)

4、折舊總額中剔除。只有屬于管理費(fèi)用，期末必須結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)去，而導(dǎo)致凈利潤(rùn)的減少，但是其實(shí)際上未涉及現(xiàn)金，所以必須加以調(diào)整。而現(xiàn)在關(guān)鍵的問題是，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中制造費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)分配到生產(chǎn)成本，最后再結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品。然而在銷售不確定的情況下，很難準(zhǔn)確界定其與凈利潤(rùn)存在什么直接的關(guān)系，具有明顯的不確定性。從理論上說，無法確定其是否屬于上述的調(diào)整對(duì)象。但是副表編制要求規(guī)定，只要涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，由于其不涉及現(xiàn)金，所以一律在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上去。一個(gè)問題提出，這樣調(diào)整的結(jié)果不是顯然導(dǎo)致副表編制的不準(zhǔn)確性嗎?事實(shí)上這正是現(xiàn)金流量表副表編制的精巧之處。在無法確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)固定資產(chǎn)折舊是否影響凈利潤(rùn)

5、的情況下，現(xiàn)金流量表副表編制采用先粗后細(xì)，先總后分的基本思路，先假定涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)折舊全部影響凈利潤(rùn)，而如果固定資產(chǎn)折舊確實(shí)有一部分實(shí)際上并沒有影響凈利潤(rùn)，則這一部分折舊必然表現(xiàn)在制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品的期末余額的增加上，請(qǐng)注意，制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品正屬于存貨范疇。因此，現(xiàn)金流量表副表已經(jīng)設(shè)置了嚴(yán)密的編制程序：凡是存貨的期末余額增加，則必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減，這樣。如果固定資產(chǎn)折舊確實(shí)存在沒有影響凈利潤(rùn)的那一部分?jǐn)?shù)額，在副表的固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目多加以調(diào)增，隨即在存貨項(xiàng)目得以調(diào)減，這樣在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)折舊影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的調(diào)整便告結(jié)束。 3、無形資產(chǎn)攤銷。管理費(fèi)用二級(jí)

6、科目中凡是涉及無形資產(chǎn)攤銷的，屬于既非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又沒有涉及現(xiàn)金，必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增。 4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待攤費(fèi)用減少。一般情況下屬于將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和待攤費(fèi)用攤銷到有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中去，屬于涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但是沒有涉及現(xiàn)金的情況，必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以調(diào)增。但是必須注意如果待攤費(fèi)用的攤銷涉及到非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，則必須加以剔除，不在調(diào)整之列。 5、預(yù)提費(fèi)用增加。一般表現(xiàn)為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用。請(qǐng)注意，因?yàn)樯婕柏?cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)提費(fèi)用，現(xiàn)金流量表副表有一個(gè)專門的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，所以在預(yù)提費(fèi)用的增加這一項(xiàng)目不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整。 6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(或

7、者收益)。本項(xiàng)目可以根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。首先澄清一點(diǎn)，即本項(xiàng)目的內(nèi)涵僅僅包括固定資產(chǎn)的出售和毀損，有關(guān)固定資產(chǎn)的報(bào)廢專門在下一項(xiàng)目反映。上述情況必然表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)外收支的增加，而處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)都不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然而又影響了凈利潤(rùn)，因此必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整。 7、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。該項(xiàng)目反映本期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）后的凈損失，該項(xiàng)目可以根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧減固定資產(chǎn)盤盈后的差額填列。 8、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加。一般情況下可以表現(xiàn)為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、貸：銀行存款、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款一應(yīng)計(jì)利息，除

8、了已經(jīng)直接減少銀行存款不要調(diào)整外（利息支出除外），由于預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款一應(yīng)計(jì)利息而增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用，都屬于沒有涉及現(xiàn)金而影響了凈利潤(rùn)，因此必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以調(diào)整。一般情況下等于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出。 9、投資損失(減收益)。投資損失或者收益必然體現(xiàn)在投資收益科目上，因?yàn)槠鋵儆诜墙?jīng)營(yíng)活動(dòng)，又影響了凈利潤(rùn)，因此，無論是否涉及現(xiàn)金，都必須加以調(diào)整。但是計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備同樣體現(xiàn)在投資收益科目上，減值和跌價(jià)準(zhǔn)備已經(jīng)在第一個(gè)項(xiàng)目調(diào)整。因此對(duì)投資損失(減收益)項(xiàng)目的調(diào)整不能直接從利潤(rùn)表上的投資收益項(xiàng)目獲得，必須通過投資收益科目的明細(xì)賬分析填列。 10、遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))。具體

9、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表現(xiàn)為借：所得稅，貸：遞延稅款、應(yīng)交稅金。遞延稅款貸項(xiàng)的增加屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響了凈利潤(rùn)，但是沒有涉及現(xiàn)金，所以必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以調(diào)增。 有人提出，遞延稅款貸項(xiàng)影響的是所得稅而不是凈利潤(rùn)，這里還涉及到稅率33的問題，為什么可以把遞延稅款貸項(xiàng)全部在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增?這是一個(gè)頗有代表性的觀點(diǎn)。我們可以通過一個(gè)簡(jiǎn)例加以分析： 某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額200萬，經(jīng)納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額為100萬，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅66，貸：遞延稅款33、應(yīng)交稅金33 借：應(yīng)交稅金33，貸：銀行存款33 利潤(rùn)總額200-所得稅66凈利潤(rùn)134 (注意；凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額200-應(yīng)納所得稅額33167) 必須注意

10、，凈利潤(rùn)134是在所得稅為66的情況下計(jì)算出來的，所得稅66直接影響了凈利潤(rùn)，但是涉及現(xiàn)金的僅應(yīng)交稅金33，因此在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上必須調(diào)增33。這里已經(jīng)不存在稅率的問題了。 11、存貨的減少(減：增加)。如上所述，該表通過存貨項(xiàng)目將上述累計(jì)折舊對(duì)凈利潤(rùn)影響的不確定性問題迎刃而解。但是有人提出、存貨自身與凈利潤(rùn)又是一種什么關(guān)系呢?為什么現(xiàn)金流量表副表編制程序規(guī)定，存貨的減少?gòu)默F(xiàn)金角度必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上追加上去呢? 存貨是一個(gè)大概念，它包括材料、在產(chǎn)品(制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本)、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。存貨的增加一般是指對(duì)外的材料采購(gòu)，存貨的減少一般是產(chǎn)品銷售而結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，這二者才會(huì)實(shí)際增減存貨

11、。必須注意，不可將存貨內(nèi)部的此增彼減(比如：借：生產(chǎn)成本，貸：原材料)認(rèn)為是存貨的增減。 對(duì)于存貨與凈利潤(rùn)的關(guān)系，通過以下公式進(jìn)一步加以分析： 存貨計(jì)算的基本公式是： 期初存貨+本期購(gòu)入-本期發(fā)出=期末存貨 所以，本期發(fā)出本期購(gòu)入-(期末存貨-期初存貨) 我們?cè)O(shè)定本期發(fā)出為100，且設(shè)定本期購(gòu)入全部用現(xiàn)金，之所以可以這樣假設(shè)，是因?yàn)槿绻麑?shí)際上并不是全部用現(xiàn)金采購(gòu)，則副表中的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目欄必然會(huì)增加，與上述原理一樣，先粗后細(xì)，先總后分，在那一項(xiàng)目再作調(diào)整。 1當(dāng)期末存貨-期初存貨0時(shí) 本期發(fā)出=本期購(gòu)入-(期末存貨-期初存貨) 100100-0 表明本期發(fā)出存貨減少凈利潤(rùn)100與本期購(gòu)入存貨減

12、少現(xiàn)金100量一致，所以不必 調(diào)整。 2當(dāng)期末存貨-期初存貨=1000時(shí) 本期發(fā)出本期購(gòu)入-(期末存貨-期初存貨) 100=200-100 表明本期發(fā)出存貨減少凈利潤(rùn)100，而本期購(gòu)入存貨實(shí)際減少現(xiàn)金200，所以必須 在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減100。 3當(dāng)期末存貨-期初存貨=-1000時(shí) 本期發(fā)出本期購(gòu)入-(期末存貨-期初存貨) 1000-(-100) 即表明本期發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本影響凈利潤(rùn)為100，都是通過存貨的減少來實(shí)現(xiàn)的，本期購(gòu)入存貨現(xiàn)金實(shí)際支出為0，所以存貨減少的數(shù)額100必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上追加上去，才能夠正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 12、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)

13、收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。 在編制現(xiàn)金流量表副表時(shí)，為什么經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少必須從凈利潤(rùn)角度調(diào)增?茲分析如下： 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，其對(duì)應(yīng)科目一般是經(jīng)營(yíng)性收入，經(jīng)營(yíng)性收入已經(jīng)增加了凈利潤(rùn)，但實(shí)際上并沒有收到現(xiàn)金。所以為了準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減，反之亦然。 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款已經(jīng)支出現(xiàn)金，而在凈利潤(rùn)上并沒有體現(xiàn)，所以其增加同樣必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減。必須注意，應(yīng)收項(xiàng)目中如果偶有發(fā)生投資或者因而產(chǎn)生的事項(xiàng)，比如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收到的應(yīng)收票據(jù)，則必須剔除。 13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加(減：減少)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款

14、、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金等。在編制現(xiàn)金流量表副表時(shí)，為什么經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加必須從凈利潤(rùn)角度調(diào)增?茲分析如下： 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款其本身與凈利潤(rùn)沒有直接的關(guān)系。一般情況下。應(yīng)付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的科目是材料采購(gòu)，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵通常是表明存貨增加，但是由于是賒購(gòu)，所以現(xiàn)金并沒有實(shí)際支出。如上所述，我們?cè)谡{(diào)整存貨項(xiàng)目時(shí)已假設(shè)購(gòu)入存貨全部用現(xiàn)金，而實(shí)際上并不可能如此。如果確實(shí)出現(xiàn)賒購(gòu)，則其必然在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項(xiàng)目中表現(xiàn)出來，從現(xiàn)金角度來看，凡應(yīng)付項(xiàng)目增加表明現(xiàn)金少支出，如上所述，因此必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上追加上去。 其他應(yīng)付款。一般發(fā)生在預(yù)收包裝物押金等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上，對(duì)應(yīng)的一般是現(xiàn)金，而

15、從凈利潤(rùn)角度看，其尚未包括這一部分現(xiàn)金流入，所以必須將之追加上去。 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)已涉及成本費(fèi)用，進(jìn)而影響凈利潤(rùn)，但是從現(xiàn)金角度看，實(shí)際并沒有支出，所以必須在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上追加上去。 應(yīng)交稅金中的應(yīng)交所得稅必然涉及凈利潤(rùn)，但是沒有涉及現(xiàn)金，所以必須調(diào)整。而應(yīng)交稅金中的應(yīng)交增值稅，其作為價(jià)外稅雖然不涉及產(chǎn)品銷售稅金及附加，不直接影響凈利潤(rùn)，但是這一部分的應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅我們?cè)谡{(diào)整應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)時(shí)已經(jīng)全額加以調(diào)整，而應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅期末-期初的實(shí)際增減變化還必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以調(diào)整。 14、其他。主要指籌資活動(dòng)中的咨詢費(fèi)記入管理費(fèi)用。但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增。還有匯兌損益影響凈利潤(rùn)但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 15、副表中第二項(xiàng)不涉及