《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》跨章節(jié)綜合練習(xí)題答案案)講課稿

1、學(xué)習(xí) 好資料跨章節(jié)綜合練習(xí)題1存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相結(jié)合。(1)原年折舊額=(610000-10000)+8=75000(元)已提折舊=75000X2=150000(元)2009年按照新年限應(yīng)計(jì)提折舊=(610000-10000-150000)+(52)=150000(元)對(duì)2009年度所得稅費(fèi)用影響額=X25%=18750(元)對(duì)2009年度凈利潤(rùn)的影響額=18750=56250(元)(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料6000貸：固定資產(chǎn)6000借：累計(jì)折舊600貸：管理費(fèi)用600借：管理費(fèi)用(6

2、000X40%)2400貸：周轉(zhuǎn)材料(6000X40%)2400借：管理費(fèi)用(18000+15)1200貸：累計(jì)攤銷(18000+15)1200借：應(yīng)收賬款300000貸：以前年度損益調(diào)整300000借：以前年度損益調(diào)整(300000X25%)75000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅(300000X25%)75000借：以前年度損益調(diào)整(30000075000)225000貸：利潤(rùn)分配貸貸未分配利潤(rùn)225000借：利潤(rùn)分配貸貸未分配利潤(rùn)33750貸：盈余公積(225000X15%)337502固定資產(chǎn)、負(fù)債相結(jié)合。(1)編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款972253應(yīng)付債券貸貸利息調(diào)整27747貸：

3、應(yīng)付債券貸貸面值10000002007年年末計(jì)提利息的分錄。資本化的利息金額=972253X4%=38890.12(元)2007年應(yīng)計(jì)利息金額=1000000X3%=30000(元)借：在建工程38890.128 890.12貸：應(yīng)付債券貸貸應(yīng)計(jì)利息30000利息調(diào)整2008年資本化利息金額=（972253+30000+8890.12）X4%X3-12=10111.43（元）2008年應(yīng)予費(fèi)用化利息金額=（972253+30000+8890.12）X4%X9+12=30334.29（元）2008年應(yīng)付利息金額=1000000X3%=30000（元）2008年3月31日的分錄如下：借：在建工程財(cái)

4、務(wù)費(fèi)用10111.4330334.29更多精品文檔貸：應(yīng)付債券應(yīng)付利息30000利息調(diào)整2）借：在建工程10445.72576500貸：銀行存款576500借：在建工程310000貸：庫(kù)存商品120000原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（150000X17%）25500應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13600應(yīng)付職工薪酬60000銀行存款10900該設(shè)備的入賬價(jià)值=57650031000038890.1210111.43=935501.55（元）借：固定資產(chǎn)935501.55貸：在建工程935501.55(3)2008年折舊=(935501.555501.55)X5+15X9+1

5、2=232500(元)2009年折舊=(935501.55-5501.55)X5+15X3+12+(935501.55-5501.55)X4+15X9+12=263500(元)2010年折舊=(935501.55-5501.55)X4+15X3+12+(935501.55-5501.55)X3+15X9+12=201500(元)2011年折舊=(935501.55-5501.55)X3+15X3+12+(935501.55-5501.55)X2+15X3+12=77500（元）（4）編制出售設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊（232500+263500+201500+77500）貸：

6、固定資產(chǎn)借：銀行存款160501.55775000935501.55140000貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1400004500借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款450025001.55貸：固定資產(chǎn)清理25001.553固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組相結(jié)合（金額單位為萬(wàn)元）。（1）借：在建工程1172.5貸：銀行存款1172.5（2）借：在建工程16.7貸：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7應(yīng)付職工薪酬5（3）借：固定資產(chǎn)1189.2貸：在建工程1189.2（4）2007年折舊額=（1189.213.2）+6=196（萬(wàn)元）(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100X0.9524+150X0

7、.9070+200X0.8638+300X0.8227+2000.7835=807.56(萬(wàn)元)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元，兩個(gè)金額選擇較大者，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬(wàn)元。 6） 6）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=（1189.2196）807.56=185.64（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失185.64貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64 7） 2008年改良前計(jì)提的折舊額=（1189.2196185.6412.56）+5X1+2=79.5（萬(wàn)元）（8）借：在建工程728.06累計(jì)折舊275.5固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64貸：固定資產(chǎn)1189.2（ 9） 生產(chǎn)線成本=728.061

8、22.14=850.2（萬(wàn)元）（ 10） 2008年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=（850.210.2）+8X4+12=35（萬(wàn)元）（ 11） 2009年4月30日賬面價(jià)值=850.2-35X2（共8個(gè)月折舊）=780.2（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理780.2累計(jì)折舊70貸：固定資產(chǎn)850.2借：應(yīng)付賬款900貸：固定資產(chǎn)清理800營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得100借：固定資產(chǎn)清理19.8貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得19.84 .存貨、或有事項(xiàng)、金融資產(chǎn)、所得稅相結(jié)合（金額單位為萬(wàn)元）。（1）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000萬(wàn)元應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=50

9、004500=500（萬(wàn)元） 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400400=0預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元持有至到期投資賬面價(jià)值=4200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬(wàn)元（稅法承認(rèn)200萬(wàn)元利息收入，但是該收入享受稅收優(yōu)惠，不用納稅）國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0存貨賬面價(jià)值=2600400=2200（萬(wàn)元）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬(wàn)元存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=41002000=2100（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納稅所得額=6000+500+400+400

10、-2100-200=5000（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=5000X25%=1250（萬(wàn)元）遞延所得稅=2100（500+400+400）X25%=200（萬(wàn)元） 所得稅費(fèi)用=1250200=1450（萬(wàn)元）（3）借：所得稅費(fèi)用1450遞延所得稅資產(chǎn)325貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1250遞延所得稅負(fù)債5255 .固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用相結(jié)合（金額單位為萬(wàn)元）。（1）分別計(jì)算2008年度和2009年度應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額。2008年度專門借款利息費(fèi)用予以資本化的金額=5000X6%3000X1.5%）X62000X1.5%）X6=255（萬(wàn)元）2009年度

11、專門借款利息費(fèi)用予以資本化的金額=5000X6%=300（萬(wàn)元）計(jì)算所占用的一般借款利息費(fèi)用資本化金額。一般借款資本化年利率=（1000X8%+10000X9%）+（1000+10000）X100%=8.91%因?yàn)?008年共計(jì)支出為3000萬(wàn)元，而專門借款為5000萬(wàn)元，所以，2008年沒有占用一般借款。2008年度一般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額為零。2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000X360-360+2000X180+360=2000（萬(wàn)元）2009年一般借款利息資本化金額=2000X8.91%=178.2（萬(wàn)元）。2008年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額=255

12、（萬(wàn)元）2009年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額=300178.2=478.2（萬(wàn)元）相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：2008年度：借：在建工程255應(yīng)收利息(3000X1.5%oX6+2000X1.5%oX6)45財(cái)務(wù)費(fèi)用980貸：應(yīng)付利息(5000X6%+1000X8%+10000X9%)12802009年度：借：在建工程478.2財(cái)務(wù)費(fèi)用801.8貸：應(yīng)付利息(5000X6%+1000X8%+10000X9%)12802) 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際成本=2000100030002000255478.2=8733.2(萬(wàn)元)3) )2010年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=8733.2X2+20=873.32(萬(wàn)元)201

13、1年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（8733.2-873.32）X2+20X180+360=329.99（萬(wàn)元）2010年的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用873.32貸：累計(jì)折舊873.322011年的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用392.99貸： 累計(jì)折舊（ 4）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理392.997466.891266.318733.280008000533.11貸：營(yíng)業(yè)外收入533.116.長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換相結(jié)合（金額單位為萬(wàn)元）。1）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失=（6000800）220023

14、00=700（萬(wàn)元）借：在建工程2200長(zhǎng)期股權(quán)投資2300壞賬準(zhǔn)備800營(yíng)業(yè)外支出700貸：應(yīng)收賬款6000（2）A公司債務(wù)重組利得=600022002300=1500（萬(wàn)元）A公司處置在建工程產(chǎn)生的損益=22001800=400（萬(wàn)元）A公司處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的損益=2300（2600200）=100（萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款6000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200投資收益100貸：在建工程1800長(zhǎng)期股權(quán)投資2600營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得400債務(wù)重組利得1500（3）借：固定資產(chǎn)（2200800）3000貸：在建工程（2200800）3000（4）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益=20002300=

15、300（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)2200投資收益300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300銀行存款2007 .金融資產(chǎn)、債務(wù)重組相結(jié)合（金額單位為萬(wàn)元）。（1）編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司有關(guān)金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 2007年1月1日，購(gòu)入債券。借：交易性金融資產(chǎn)成本100應(yīng)收利息2投資收益2貸：銀行存款104 2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息。借：銀行存款2貸：應(yīng)收利息2 2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15借：應(yīng)收利息2貸：投資收益2 2007年7月5日，收到該債券2007年上半年利息。借：銀行存款2貸：應(yīng)收利息2 20

16、07年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5借：應(yīng)收利息2貸：投資收益2 2007年1月5日，收到該債券2007年下半年利息。借：應(yīng)收利息2貸：投資收益2 2008年3月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)8貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8借：應(yīng)收利息1貸：投資收益1（2）分別編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組的賬務(wù)處理。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付賬款120貸：交易性金融資產(chǎn)成本100公允價(jià)值變動(dòng)18應(yīng)收利息1營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得1借：公允價(jià)值變動(dòng)損益18貸：投資收益18乙公司的賬務(wù)

17、處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本118壞賬準(zhǔn)備4貸：應(yīng)收賬款120資產(chǎn)減值損失28 .長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值相結(jié)合（金額單位為萬(wàn)元）。（ 1） 2008年1月1日。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（成本）270貸：銀行存款270270萬(wàn)元大于240萬(wàn)元（800X30%）,不利差額不調(diào)整初始成本。（ 2） 2008年5月1日。借：應(yīng)收股利（200X30%）60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（成本）60分得投資前股利沖減成本。（ 3） 2008年6月5日。借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60（ 4） 2008年6月12日。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（80X30%）24貸：資本公積其他資本公積24（ 5）

18、 2008年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司（損益調(diào)整）（400X30%）120貸：投資收益120（ 6） 2009年度A公司發(fā)生凈虧損。借：投資收益60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司（損益調(diào)整）（200X30%）60（ 7） 2009年12月31日。借：資產(chǎn)減值損失22貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備A公司22賬面價(jià)值=270602412060=294（萬(wàn)元）可收回金額為272萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬(wàn)元。（ 8） 2010年1月5日。借：銀行存款250長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備A公司22資本公積其他資本公積24貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（成本）210長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整）60長(zhǎng)期股權(quán)投資A

19、公司（其他權(quán)益變動(dòng)）24投資收益29.存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所得稅、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相結(jié)合（金額單位為萬(wàn)元）。（1）處理錯(cuò)誤。理由：甲產(chǎn)品成本低于可變現(xiàn)凈值，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；乙產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：以前年度損益調(diào)整600處理正確。理由：鋼材可變現(xiàn)凈值=60X11860X560X2=6660（萬(wàn)元）高于其成本6000萬(wàn)元，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。處理不正確。理由：應(yīng)以存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)（200X25%）50貸：以前年度損益調(diào)整50（2）處理正確。理由：處置前，賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元，而可

20、收回金額為0，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬(wàn)元。處理不正確。理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為350萬(wàn)元。借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112（3）處理不正確。理由：專利技術(shù)累計(jì)攤銷額應(yīng)為240萬(wàn)元，賬面價(jià)值應(yīng)為2160萬(wàn)元。借：以前年度損益調(diào)整40貸：累計(jì)攤銷40處理不正確。理由：對(duì)該專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提960萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40貸：以前年度損益調(diào)整40處理不正確。理由：應(yīng)以該專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)240貸：以前年度損益調(diào)整240（4）借：以前年度損益調(diào)整778貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)778借：利潤(rùn)分配未分配利

21、潤(rùn)77.8貸：盈余公積77.810.存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換相結(jié)合（金額單位為萬(wàn)元）。（1）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為購(gòu)買方。（2）購(gòu)買成本=1800+2600+2000X（1+17%）+120=6860（萬(wàn)元）（3）固定資產(chǎn)的處置損益=1800（36001600）=200（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)的處置損益=26002200=400（萬(wàn)元）（4）借：固定資產(chǎn)清理2000累計(jì)折舊1600貸：固定資產(chǎn)3600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司6860營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200貸：固定資產(chǎn)清理2000交易性金融資產(chǎn)成本2000公允價(jià)值變動(dòng)200投資收益400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

22、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340銀行存款120借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：投資收益200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600貸：庫(kù)存商品1600（5）借：應(yīng)收股利1400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司1400（6）應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（2000+4000）3000X70%-1400=700（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利2800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司700投資收益210011.金融資產(chǎn)、負(fù)債、債務(wù)重組相結(jié)合。（1）編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款6095238貸：應(yīng)付債券面值6000000利息調(diào)整95238 2008年年末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用304762應(yīng)付債券利息調(diào)整55238貸：應(yīng)

23、付債券應(yīng)計(jì)利息360000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息債務(wù)重組時(shí)：借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息貸：股本資本公積營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（2）編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)入債券時(shí)：借：持有至到期投資成本利息調(diào)整貸：銀行存款 2008年年末：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整 2009年年末：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整債務(wù)重組。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：持有至到期投資

24、成本應(yīng)計(jì)利息借：固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：持有至到期投資成本應(yīng)計(jì)利息320 00040 000360 000900 000108 000200 000720 00088 000500 000200 000700 000600 00072 000640 00032 000140 000140 0001 500 00023 809.51 523 809.590 00076 190.513 809.590 00080 00010 000920 00088 000900 000108 000640 00032 000600 00072 00012.收入、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合（金額單位為萬(wàn)元）。（1）借：應(yīng)收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000170應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）學(xué)習(xí)-好資料