企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)課件

1、企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)企業(yè)所得稅法及實施細則企業(yè)所得稅法及實施細則主講人：陳嘯 企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)第一章第一章 納稅人及稅率納稅人及稅率n企業(yè)和其他取得收入的組織企業(yè)和其他取得收入的組織（法1條，條例2條）n中國境內,企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（新稅法第一條、第二條）n企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，企業(yè)，包括包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。（實施條例第三條）企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)企業(yè)所得稅的納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人原內資：三個條件原

2、內資：三個條件原外資：經濟性質原外資：經濟性質新定義不足：羅列而不是定性新定義不足：羅列而不是定性實質：營利事業(yè)實質：營利事業(yè)企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)關于居民企業(yè)與非居民企業(yè) 居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國境內成立，或者依照外國是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū)地區(qū))法律成立但法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)實際管理機構在中國境內的企業(yè) 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未

3、設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務n居民企業(yè)的納稅義務：全球納稅義務；與原法同居民企業(yè)的納稅義務：全球納稅義務；與原法同n非居民企業(yè)納稅義務：有限納稅義務非居民企業(yè)納稅義務：有限納稅義務q營業(yè)利潤營業(yè)利潤( (包括銷售貨物、提供勞務等）包括銷售貨物、提供勞務等）n機構、場所：稅法上定義（營業(yè)代理人&稅收協(xié)定中常設機構）既用于分辨營業(yè)利潤，又是征稅的方法（法2條3款、條例5條） n與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇：特指“機構場所”所得；以其相應會計核算為基礎

4、，否則核定征收（如外國企業(yè)代表機構）；境外所得抵免q非營業(yè)利潤非營業(yè)利潤n僅就來源于中國境內所得納稅（稅法第3條第3款）n源泉扣繳機制：法定扣繳n列舉式，包括股息、紅利、利息、租金、特許權費用和財產轉讓所得企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)稅收管轄權問題：稅收管轄權問題：n國際稅收管轄權的兩個基本概念國際稅收管轄權的兩個基本概念居民稅收管轄居民稅收管轄屬人原則下的全面納稅義務，對我國居民企業(yè)居民企業(yè)就其來源于境內和來源于境外的所得征稅（法3條）所得來源地管轄所得來源地管轄屬地原則下的有限納稅義務，對非非居民企業(yè)居民企業(yè)僅就來源于境內的所得征稅（法3條，條例5-8條）企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)居

5、民企業(yè)的判定標準居民企業(yè)的判定標準（法2條，條例3-4條）n依法境內注冊依法境內注冊或或依外國法律注冊但實際管理機構依外國法律注冊但實際管理機構在境內在境內從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆湓赓Y稅法總機構定義：依照中國法律組成企業(yè)法人，在中國境內設立經營管理與控制中方機構堅持以依法注冊地為基本判定標準堅持以依法注冊地為基本判定標準注重法律形式，易操注重法律形式，易操作，但也易規(guī)避。如注冊地外遷，留學人員或華僑回歸作，但也易規(guī)避。如注冊地外遷，留學人員或華僑回歸經營經營u實際管理地標準實際管理地標準注重經濟實質，合理，但不易操作。注重經濟實質，合理，但不易操作。u對許多由中國機構及人士控制的、設在境

6、外的公司對許多由中國機構及人士控制的、設在境外的公司的稅負將產生重大影響的稅負將產生重大影響 一個在外國注冊成立的公司有可能成為中國居民企業(yè)嗎？一個在外國注冊成立的公司有可能成為中國居民企業(yè)嗎？企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)實際管理機構的判定實際管理機構的判定（條例4條）n實際管理機構：指對實際管理機構：指對企業(yè)企業(yè)的生產經營、人員、帳務、財的生產經營、人員、帳務、財產等產等實施實施實質性實質性全面全面管理和控制的機構。管理和控制的機構。企業(yè)：企業(yè)整體，非部分（如分行等）實施：與決策區(qū)別。決策機構一般指董事會，而現代社會電話網絡會議發(fā)展現狀，一般以實施地為標準。實質性：非形式上的“橡皮圖章”。

7、全面：必須包括生產經營、人員、帳務、財產等方方面面。不局限于研發(fā)中心或財務核算中心企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)非居民來源地判斷非居民來源地判斷n銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；是按照合同簽訂地還是貨物是按照合同簽訂地還是貨物交付地？交付地？n【釋義釋義】這里所謂的交易活動發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生這里所謂的交易活動發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機構，在送貨上門的情況下為購的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機構，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點。貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方

8、約定的其他地點。 n提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；國際間提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；國際間交通運輸勞務如何確認。交通運輸勞務如何確認。n財產轉讓所得財產轉讓所得（條例七條） q不動產轉讓、權益性投資資產轉讓：按財產坐落或稱被投資企業(yè)所在地判定-注重經濟來源地q動產轉讓所得：按轉讓該項財產的企業(yè)或按轉讓該項財產的企業(yè)或機構場所機構場所所在地判定所在地判定- -注重收益注重收益者所在地者所在地n投資性（權利）所得投資性（權利）所得q按支付或負擔者所在地標準-注重經濟來源地有限列舉q股息紅利等權益所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、其他所得-由國務院財稅部門確定企業(yè)所得稅法及實施細

9、則(陳嘯)n（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、租金、特許權使用費所得特許權使用費所得，以收入全額為應納，以收入全額為應納稅所得額；稅所得額；n財稅字財稅字199859號，外國公司、企業(yè)在我國境號，外國公司、企業(yè)在我國境內未設立機構、場所，但上述收入與機構、場內未設立機構、場所，但上述收入與機構、場所沒有實際聯(lián)系的，在征收企業(yè)所得稅時，允所沒有實際聯(lián)系的，在征收企業(yè)所得稅時，允許扣除按照許扣除按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定繳納的營業(yè)稅。規(guī)定繳納的營業(yè)稅。 n（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈（二）轉讓財產

10、所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；值后的余額為應納稅所得額；n（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。應納稅所得額。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n居民企業(yè)居民企業(yè)q對所得分類不重要，綜合稅制n非居民企業(yè)非居民企業(yè)q首先確定有無機構場所，其次確定所得類型，最后依據稅法確定所得來源地涉及稅收管轄權q征稅思路：n第一步：結合稅收協(xié)定，判定是否存在機構場所？如存在，則就其與機構有聯(lián)系的境內外所得繳稅。方法比照居民企業(yè)；n第二步：若無機構場所，區(qū)分是營業(yè)利潤還是非營業(yè)利潤？n第三步：若是營業(yè)利潤（包括銷售貨物或提供勞務），結合稅收

11、協(xié)定，一般不征稅。n第四步：若是非營業(yè)利潤，確定所得小類，并依條例7條確定是否來源于中國所得，若是，征稅；若不是，不征稅企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)幾個概念上的歧義n準確理解準確理解“企業(yè)企業(yè)”，不限于企業(yè)。實質是指營利事業(yè)。，不限于企業(yè)。實質是指營利事業(yè)。n社會團體(非營利性社會組織、應當具備法人條件)n民辦非企業(yè)單位(從事非營利性社會服務活動的社會組織，法人、合伙、個體)n基金會(非營利性法人)n非營利性組織(第六章 稅收優(yōu)惠)n稅法與商法的協(xié)調問題企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)母子公司如何納稅？母子公司如何納稅？除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新舊稅法的區(qū)別個人獨資

12、企業(yè)、合伙企業(yè)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)? ?外國公司分支機構與營業(yè)場所外國公司分支機構與營業(yè)場所工會、村委會、居委會。工會、村委會、居委會。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)準確理解準確理解“法人所得稅制度法人所得稅制度”：不限于法人：不限于法人n1、分支機構虧損彌補n2、優(yōu)惠享受(過渡期)n3、分支機構行政相對人n4、購買資產的憑證n限制行為能力：純受益行為。分支機構:所得稅法與征管法協(xié)調的問題企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)納稅人的口徑究竟怎么把握？稅務登記、稅種認定、納稅申報之間的關系n稅務登記辦法(1998)凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當依照本辦法的規(guī)定辦

13、理稅務登記。n征管法及其實施細則法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人)向稅務機關申報辦理稅務登記。本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。n各類企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內向所在地稅務機關申請辦理稅務登記。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法(1999)應納稅

14、的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以實行獨立經濟核算的單位為納稅人。從事生產、經營的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事生產經營而有應稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、國家稅務總局稅務登記管理辦法的有關規(guī)定，依法辦理稅務登記。n稅務登記辦法(2003) 企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照稅收征管法及實施細則和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。n國稅發(fā)200637號稅務登記實行屬地管理，納稅人應當到生產、經營所在地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記

15、。非獨立核算的分支機構也應當按照規(guī)定分別向生產經營所在地稅務機關辦理稅務登記。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n原實施細則第四十三條條例第十四條所稱企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地原實施細則第四十三條條例第十四條所稱企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納，其所在地是指納稅人的實際經營管理所在地。鐵路運營、主管稅務機關繳納，其所在地是指納稅人的實際經營管理所在地。鐵路運營、民航運輸、郵電通信企業(yè)等，由其負責經營管理與控制的機構繳納。具體辦民航運輸、郵電通信企業(yè)等，由其負責經營管理與控制的機構繳納。具體辦法另行規(guī)定。法另行規(guī)定。n新法第五十條新法第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以

16、企業(yè)登記注冊除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)舉例舉例n案例一：某德國公司出口一批貨物給中國境內A公司，在中國境內無機構場所，也無營業(yè)代理人，該德國公司在中國是否負有所得稅納稅義務？q無機構場所，屬營業(yè)利潤，條例7條“交易

17、活動發(fā)生地”確定上述所得來源于德國，不征稅。q機構場所僅指稅法定義，如銷售貨物的營業(yè)代理人；提供勞務作業(yè)時間超過6個月等企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n案例二：某德國公司位于外層空間擁有一衛(wèi)星頻道，向中國境內A公司按日收取使用費用，該德國公司在中國是否負有所得稅納稅義務？q無機構場所q屬于租金所得（費用按日支付，不管是否負荷運轉，非按勞務量支付；經濟合同法規(guī)定，出租設備所有權不轉移，設備日常維護由出租方承擔）q條例7條，以支付所得的企業(yè)所在地確定，為來源于中國境內所得q征稅，源泉扣繳。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)關于稅率1 1、新稅法將內外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為、新稅法將內外資企業(yè)的所得稅率

18、統(tǒng)一為25%25%。2 2、非居民企業(yè)取得來源于中國境內所得適用稅率為、非居民企業(yè)取得來源于中國境內所得適用稅率為20%20%。 （利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得 ） 稅法第稅法第2727條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例得稅。實施條例9191條規(guī)定，減按條規(guī)定，減按10%10%的稅率征收的稅率征收（稅收優(yōu)（稅收優(yōu)惠）惠）3 3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企業(yè)所得的稅率征收企業(yè)所得稅。稅。（稅收優(yōu)惠）（稅收優(yōu)惠）4 4、國家、國家需要重點扶持需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減

19、按的高新技術企業(yè)，減按15%15%的稅率征收的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。（稅收優(yōu)惠）（稅收優(yōu)惠）企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)第二章第二章 應納稅所得額應納稅所得額一般規(guī)定：一般規(guī)定：計算公式計算公式 新舊稅法比較（內資）新舊稅法比較（內資）n原規(guī)定： 應納稅所得額=收入總額-扣除-虧損-免稅收入n新規(guī)定： 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-虧損n比較：增加不征稅收入；免稅收入優(yōu)先扣除n好處：優(yōu)惠政策充分落實；稅基更加明確（稅收法定主義）企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)舉例：n收入100（免稅收入20），扣除90 原規(guī)定：應稅所得=100-90-10=0 新規(guī)定：應稅所得

20、=100-20-90=-10n虧損的重新定義虧損的重新定義（原有規(guī)定可能導致：免稅所得征稅；稅后利潤（免稅投資收益）補虧現象發(fā)生）企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n納稅調整原則（稅法優(yōu)先原則）納稅調整原則（稅法優(yōu)先原則）n財稅不一致（法21條）n沒有明確規(guī)定的，遵循會計制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會計制度，遵從其執(zhí)行的會計制度；備案）n新申報表設計理念回歸：會計利潤納稅調整（“求大同存小異”）n還有多少稅法沒有規(guī)定會計制度有規(guī)定的問題、n權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則 n條例9條。n不遵循要有明確規(guī)定。國務院財政稅務主管部門另有規(guī)定的除外。如條例17條對投資收益的規(guī)定。n總局討論文件：基于已確認收入合理

21、預提費用，除另有規(guī)定外，可以扣除；但準備金，除另有規(guī)定外，不得扣除。n結合稅前扣除特殊原則（真實發(fā)生的、相關的、合理的）統(tǒng)籌考慮企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)清算所得（條例11條）n企業(yè)的全部資產的企業(yè)的全部資產的可變現價值可變現價值或交易價格減除資產的凈值、清或交易價格減除資產的凈值、清算費用、相關稅費以及算費用、相關稅費以及債務清償損益?zhèn)鶆涨鍍敁p益等后的余額。等后的余額。n稅法對清算環(huán)節(jié)的資產所隱含的增值一律視同實現稅法對清算環(huán)節(jié)的資產所隱含的增值一律視同實現n清算情形清算情形n依法或章程終止經營的依法或章程終止經營的n應稅重組中取消獨立納稅人資格的應稅重組中取消獨立納稅人資格的n剩余財產

22、的分配剩余財產的分配n清算企業(yè)：注意順序（先完稅）清算企業(yè)：注意順序（先完稅）n投資方：分得剩余財產處理：與清算企業(yè)累計未分配利潤投資方：分得剩余財產處理：與清算企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積相當部分，股息；超過部分，投資轉讓所得或和盈余公積相當部分，股息；超過部分，投資轉讓所得或損失損失企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)被投資方清算分回財產n投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得應當分得的部分，應當確認為股息確認為股息所得所得；剩余資產扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉讓所得或者損失。 企業(yè)所得稅法及實

23、施細則(陳嘯)舉例：nA公司于201X年注銷清算，全部資產變現價值2000萬元，資產帳面凈值、清算費用 和相關稅費合計1000萬元。假如公司累計未分配利潤和盈余公積合計為750萬元。q清算所得=2000-1000=1000q清算所得稅=1000*25%=250q可供分配剩余財產=2000-250-1000=750（負債等情況不考慮）q假如A公司股東投資成本有兩種情況：1300或800q750確定為股息（累計未分配利潤和盈余公積為750萬元）q第一種情況：1000-1300=-300（投資轉讓損失）q第二種情況：1000-800=200（投資轉讓所得）企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)收入收入n一、

24、收入的定義及分類一、收入的定義及分類n稅法稅法6 6條：體現綜合所得稅特點，包括各種來源和形式條：體現綜合所得稅特點，包括各種來源和形式n應稅收入的定義原則：例外法則應稅收入的定義原則：例外法則n一切收入以征稅為原則，以不征稅為例外。n不征稅收入和免稅收入必須明文規(guī)定n舉證責任的承擔n合法收入與非法收入的征稅企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n不征稅收入和免稅收入區(qū)別不征稅收入和免稅收入區(qū)別n不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質上，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經濟利益，是專門從事特定目的的收入n免稅收入是納稅人應稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或對特定項目取得的經濟利益給予的

25、稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等n對應的支出與費用體現的稅收待遇不同。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)不征稅收入不征稅收入 （稅法第7條）( (一一) )財政撥款財政撥款 是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 法與條例的表述不同。法與條例的表述不同。( (二二) )依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金基金 行政事業(yè)性收費，是指依照法律

26、法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理。以及向公民、法人或者其他組織提供特序批準，在實施社會公共管理。以及向公民、法人或者其他組織提供特定服務公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；定服務公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用； 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。的具有專項用途的財政資金。 物價調節(jié)基金的困惑。物價調節(jié)基金的困惑。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)( (三三) )國務院

27、規(guī)定的其他不征稅收入國務院規(guī)定的其他不征稅收入 是指企業(yè)取得的，由是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專門用途管部門規(guī)定專門用途的財政性的財政性資金資金。 原政策的一些疑問以及財政部解答的規(guī)定企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)免稅收入免稅收入（稅法第26條）(一)國債利息收入；（條例條例82條條） (二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（條例條例83條：條：指居民企業(yè)直接投資于指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)其他居民企業(yè) 取得的投資收益）取得的投資收益）(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益

28、性投資收益；條例條例83條：條： 上述第（二）（三）項不包括連續(xù)持有居民企業(yè)上述第（二）（三）項不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。個月取得的投資收益。(四)符合條件的非營利組織的收入。 （條例條例84條條） 企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)二、收入確認的原則n一般原則一般原則n權責發(fā)生制原則n實現原則：應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產增加的經濟應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產增加的經濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以學意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以“交易交易”實現或完成為前提。實現或完成為前提。n

29、收入的具體范圍、標準等具體辦法，由國務院財政、稅務主管收入的具體范圍、標準等具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。部門規(guī)定。n收入確認原則的缺陷：未如會計進行明細列舉，操作中有爭議收入確認原則的缺陷：未如會計進行明細列舉，操作中有爭議（如沒有規(guī)定銷售貨物收入確認條件，一般以會計處理為基礎，（如沒有規(guī)定銷售貨物收入確認條件，一般以會計處理為基礎，但一般注重收入實現原則，且考慮納稅資金能力和遏制避稅行但一般注重收入實現原則，且考慮納稅資金能力和遏制避稅行為）為）n特殊事項列舉（權利所得；接受捐贈；分期收款；跨期勞務）特殊事項列舉（權利所得；接受捐贈；分期收款；跨期勞務）企業(yè)所得稅法及實施細則(

30、陳嘯)（一）銷售商品、提供勞務的收入確認（一）銷售商品、提供勞務的收入確認銷售商品收入的確認原則企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度新會計準則新會計準則企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法所有權的風險和報酬轉移基本相同權責發(fā)生制原則。除原31號文件外,無具體規(guī)定無繼續(xù)管理權和實施控制經濟利益能夠流入相關收入和成本能夠可靠計量提供勞務收入的確認原則提供勞務收入的確認原則企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度新會計準則新會計準則企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法同一會計年度，勞務完成時基本相同持續(xù)時間超過12個月的，一律按照完工百分比法確認收入(實際應為跨兩個納稅年度)（差異分析）跨年度勞務，完工百分比完工百分比運用 （勞務交易結果能可靠估計）

31、跨年度勞務，成本補償法成本補償法運用 （勞務交易結果不能可靠估計）n33企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)案例案例：附帶條件的銷售（以附帶條件的銷售（以31號文件明確的確認原則為例）號文件明確的確認原則為例）甲房地產企業(yè)，成本4500萬的開發(fā)產品，銷售乙公司，辦妥產權轉移，取得款項5000萬，約定3年后甲房地產企業(yè)以5600萬回購。n會計處理：q借：銀行存款 5000 貸：應付帳款 5000q借：財務費用 200*3 貸：應付帳款 200*3q借：應付賬款 5600 貸：銀行存款 5600n未來風險報酬沒有轉移n繼續(xù)實施管理和控制n實質重于形式（融資行為）n凈資產沒有增加凈資產沒有增加n原稅法處理

32、（31號文件）q視同銷售收入 5000q視同銷售成本 4500q財務費用調增200*3q購回時資產計稅成本5600q每年折舊累計調減 5600-4500=-1100n新稅法對一般銷售確認原則尚存爭議，且正在制訂中n原稅收實務中，一般遵循收入實現原則（會計原則證據難以掌握）n時間性差異，前后期調整金額必相等，實務中以后年度往往沒處理n34+1100企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)（二）特殊經濟事項收入確認（二）特殊經濟事項收入確認收入類型收入類型企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度新會計準則新會計準則企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法分期收款分期收款發(fā)出商品發(fā)出商品合同約定日期應收合同價款的公允價值確認，差額按實際利率

33、法攤銷（融資）日期合同約定股權投資股權投資收益收益包括短期投資、長期短期投資、長期債權投資債權投資和長期股權投資。投資收益核算不同。僅指長期股權投資。兩頭采用成本法，中間采用權益法（共同控制和重大影響的）確認原則：非完全意義上的成本法；免稅收入。其他為納稅調整項目。金融工具金融工具無分4類：交易性、可供出售金融資產、持有到期投資、貨款和應收款項。實際利率法確認收入；公允價值變動計入損益。持有12月以下投資的股息不屬于免稅收入；公允價值不確認收入；實際利率法未規(guī)定。但財稅（07）80號認可。n35企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)（二）特殊經濟事項收入確認（續(xù)）（二）特殊經濟事項收入確認（續(xù)）收入類

34、型收入類型企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度新會計準則新會計準則企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法貸款利息貸款利息收入收入合同約定時間，按適用利率計算合同約定時間，按實際利率計算合同約定時間；實際利率法未規(guī)定。但財稅（07）80號認可。租金收入租金收入分經營租賃和融資租賃。經營租賃一般按直線法計算；融資租賃一般按實際利率法計算基本同（必須采用實際利率法）原則性規(guī)定：合同約定時間。（一次性收??？）實際利率法未規(guī)定。特許權使特許權使用費收入用費收入一般按合同約定時間；對提供后續(xù)服務的一次性收費，應有效期攤銷相同原則性規(guī)定：合同約定時間。n36企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n一、利息收入，合同約定的日期。n 金融企業(yè)的

35、利息收入不同。n二、租金的收入確認，且限于固定資產。n 合同的簽訂，必須考慮到營業(yè)稅的納稅。n三、超過十二個月勞務，應解釋為跨兩個納稅年度。收入、成本配比及憑證問題。n四、明確了捐贈收入的無償性，解決了買一贈一的問題。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)三、視同銷售收入的處理三、視同銷售收入的處理視同銷售行為視同銷售行為企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度新會計準則新會計準則原稅法原稅法新稅法新稅法非貨幣性資產交換帳面價值計量，不計收入具有商業(yè)實質，符合條件的，公允價值計量無具體規(guī)定，僅在整體資產轉換時規(guī)定視同銷售自產產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構帳面價值計量，不計收入基本相同視同銷售不視同銷售不視同

36、銷售自產產品用于分配核算收入基本相同視同銷售視同銷售非貨幣性資產用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利帳面價值計量，不計收入在職工薪酬準則中，要求自產產品發(fā)放時核算收入視同銷售視同銷售債務重組（包括非貨幣資產抵償債務）包括債權人和債務人讓步。不計收益僅指債權人讓步。引入公允價值計量；損益計入收入（ST長控）視同銷售視同銷售n38企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)原稅法視同銷售的七個文件原稅法視同銷售的七個文件n原細則原細則5555條：納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等條：納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理。方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應

37、作為收入處理。n財稅財稅 199679199679號：將號：將自己生產的產品自己生產的產品用于用于在建工程、管在建工程、管理部門、非生產性機構、理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售。職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售。n國稅發(fā)國稅發(fā)20001182000118號：向投資方分配非貨幣性資產；以經號：向投資方分配非貨幣性資產；以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資；整體資產置換。營活動的部分非貨幣性資產對外投資；整體資產置換。n國稅發(fā)國稅發(fā)20001192000119號：通常情況下，被合并企業(yè)應視為按號：通常情況下，

38、被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產；被分立企業(yè)應視為按公允公允價值轉讓、處置全部資產；被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n國稅發(fā)國稅發(fā)200345200345號：企業(yè)將自產、委托加工和外號：企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括（商業(yè)企業(yè)包括外購商品外購商品）用于捐贈，應分解為）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。得稅處理。n總局令第總局令第

39、6 6號：債務人（企業(yè)）以非現金資產清償號：債務人（企業(yè)）以非現金資產清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產。解為按公允價值轉讓非現金資產。n國稅發(fā)國稅發(fā)200620063131號：開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作號：開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、固定資產或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售應視同銷售企業(yè)所得稅法及實

40、施細則(陳嘯)釋義中關于銷售貨物收入確認的條件n1、取得經濟利益或潛在經濟利益的控制權。n2、相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。n3、相關的成本和費用能夠合理的計量。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n1、受營業(yè)稅的影響n2、考慮征管便利因素n3、考慮成本和費用的確認n4 、防范避稅企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)第三章第三章 扣除項目扣除項目n基本原則：企業(yè)基本原則：企業(yè)實際發(fā)生的實際發(fā)生的與取得收入與取得收入有關的有關的、合理的合理的支支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（稅法第算應納稅所得額時扣除。（稅法第8 8

41、條）條）n收入：應稅收入、不征稅收入n原暫行條例也是原暫行條例也是“與取得收入有關與取得收入有關”，但，但84號文件卻是號文件卻是“與取得與取得應稅收入有關應稅收入有關”。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)稅前扣除稅前扣除基本原則（基本原則（1 1）n稅前扣除的基本原則之一：稅前扣除的基本原則之一：真實性原則真實性原則q法律事實與客觀事實的區(qū)別(會計真實性與稅法真實性的區(qū)別)q企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經發(fā)生的“足夠”的“適當”憑據，要根據具體業(yè)務去判斷。q實際發(fā)生實際支付；q各項準備金以及固定資產的棄置費用n真實性的例外：真實性的例外：n44企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)稅前扣除稅前扣除基

42、本原則（基本原則（2 2）n稅前扣除的基本原則之二：稅前扣除的基本原則之二：相關性原則相關性原則n稅前扣除必須從根源和性質上與收入直接相關n具體例子：如何區(qū)分經營費用與個人費用，區(qū)分不開怎么辦，比如：交通費補貼和通訊費補貼，總局討論文件也進行比例劃分（管理費用、工資薪金支出）n不征稅收入用于支出形成的費用和折舊，不得扣除不征稅收入用于支出形成的費用和折舊，不得扣除n企業(yè)會計制度：計入專項應付款轉入資本公積n政府補助會計準則計入“營業(yè)外收入”，區(qū)分與收益相關的和與資產相關的。與收入相關的支出與其他業(yè)務相同。n稅法上規(guī)定帶有“?？顚Ｓ谩毙再|，與會計制度趨同。n45企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)稅前

43、扣除稅前扣除基本原則（基本原則（3 3）n稅前扣除的基本原則之三：稅前扣除的基本原則之三：合理性原則合理性原則n舉證責任的分配問題：營業(yè)常規(guī)n工資的問題(單獨討論)n46企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)稅前扣除稅前扣除基本原則（基本原則（4 4）n稅前扣除的基本原則之四：稅前扣除的基本原則之四：合法性原則合法性原則n非法支出不能扣除n罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）支付恐怖組織費用n47企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)實質重于形式 OR 形式重于實質？法律的形式性q

44、應當確認取得發(fā)票q如果根據會計法和發(fā)票管理條例規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當的憑據。q必須符合發(fā)票和收據使用的范圍q不屬于發(fā)票和收據的使用范圍的如何處理q足夠與否依賴稅務職業(yè)判斷和納稅人誠信度。比如工資，一般以內部憑證，但有時需要其他佐證。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)幾個常見問題q如果不能提供適當憑據，稅務機關應基于自由裁量如果不能提供適當憑據，稅務機關應基于自由裁量權的合理界限對各項必要支出進行合理核定權的合理界限對各項必要支出進行合理核定q成本與費用是否區(qū)別對待成本與費用是否區(qū)別對待(臺灣的做法臺灣的做法)q憑證與業(yè)務不在同一納稅年度憑證與業(yè)務不在同一納稅年度q憑證分割單憑證分割單(水

45、電、總分水電、總分)q業(yè)務真實，先取得非法憑證，后取得合法憑證。業(yè)務真實，先取得非法憑證，后取得合法憑證。q增值稅不允許扣除的稅款增值稅不允許扣除的稅款 企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)更深入一步的探討n稅法與會計制度的本質區(qū)別n不在于具體規(guī)定的區(qū)別，而在于沒有具體規(guī)定時解決問題的路徑企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)稅前扣除具體規(guī)定稅前扣除具體規(guī)定扣除事項扣除事項原內資稅法規(guī)定原內資稅法規(guī)定新法規(guī)定新法規(guī)定征管注意點征管注意點財產損失財產損失區(qū)分正常和非正常損失具體辦法未出臺無投資損失投資損失用投資性所得消化討論稿堅持,5年投資收益；時間差異臺帳工資薪金支出工資薪金支出計稅工資形式多一般據實；對國

46、有壟斷、高級管理人員等幅度控制新準則變化較多。包括非貨幣性福利、辭退福利、帶薪缺勤和股權激勵等職工福利費職工福利費14%比例計提14%幅度內據實列支14%幅度內據實列支工會經費工會經費2%撥繳2%撥繳專用收據（地稅代征）職工教育經費職工教育經費1.5%計提2.5%據實，超過以后年度結轉時間性差異臺帳基本養(yǎng)老統(tǒng)籌基本養(yǎng)老統(tǒng)籌國務院和省級人民政府規(guī)定同掌握繳款憑據即可（工資真實性佐證憑證）補充養(yǎng)老醫(yī)療保險補充養(yǎng)老醫(yī)療保險財政稅務主管部門規(guī)定同掌握比例控制借款費用借款費用扣除標準；資本化規(guī)定12月以上周期的存貨，計入成本同期同類貸款利率的把握；集團轉貸業(yè)務招待費業(yè)務招待費兩檔60%且5注意會議費、差

47、旅費區(qū)別n51企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)稅前扣除具體規(guī)定稅前扣除具體規(guī)定( (續(xù)續(xù)) )扣除事項扣除事項原內資稅法規(guī)定原內資稅法規(guī)定新法規(guī)定新法規(guī)定征管注意點征管注意點廣告費和業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費務宣傳費各自標準，且類型較多；廣告費結轉合并標準15%，可結轉時間性差異臺帳生態(tài)生態(tài) 環(huán)保專環(huán)保專項資金項資金無依法律、法規(guī)規(guī)定計提不得改變用途，建立專戶管理租賃費租賃費分經營租賃和融資租賃基本同融資租賃的資產計價財稅差異，造成折舊的差異（現值與帳面價（舊）或公允價比較（新）勞動保護支勞動保護支出出原規(guī)定（服裝列舉），內容分岐合理的如何界定？總機構管理總機構管理費費總分機構或全資子公司不得扣除法人

48、所得稅，母子公司間按獨立勞務處理公益性捐贈公益性捐贈一般以應納稅所得額為口徑確定標準會計利潤總額的12%公益性團體的資格；專用票據；會計利潤的真實性把握？贊助支出贊助支出非廣告性與生產經營無關的非廣告性支出生產經營無關的把握？準備金準備金列舉+法規(guī)規(guī)定外的；壞帳準備等例外基本同（未經核定的）；暫未規(guī)定例外無n52企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)工資與三項費用n工資：任職與雇傭關系的認定n三項費用：一律為實際發(fā)生。n“五險一金”的對象為職工，而補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的對象為投資者或職工。不知為何有此差異?！袄U納”與“支付”不知有何區(qū)別。n條例草案中曾經使用“年金”。年金是補充養(yǎng)老保險的形式

49、之一，標準為一個月，補充養(yǎng)老保險為一個半月。 企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)利息相關的兩個問題n1、37條：在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。n企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產在建造過程中必須的暫停階段發(fā)生的借企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產在建造過程中必須的暫停階段發(fā)生的借款費用不得計入資產原值。此處是否屬于差異？款費用不得計入資產原值。此處是否屬于差異？ n2、38條：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。n此處使用的是此處使用的是“利率利率”，但目前只有，但目前只有“基準利率

50、基準利率”，下文特別納稅調，下文特別納稅調整也是使用的整也是使用的“基準利率基準利率”。而草案中也曾經使用。而草案中也曾經使用“基準利率基準利率”。 企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)管理費n第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。n管理費用的管理費用的“是企業(yè)之間支付的是企業(yè)之間支付的”，這里的企業(yè)指的是獨立納稅人之，這里的企業(yè)指的是獨立納稅人之間間n企業(yè)內營業(yè)機構很明顯不是獨立法人的意思，屬于總分機構，而總分企業(yè)內營業(yè)機構很明顯不是獨立法人的意思，屬于總分機構，而總分機構自動匯總作為一個納稅人，納稅人不能自己

51、給自己支付這些費用，機構自動匯總作為一個納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費用，所以也不得扣除。所以也不得扣除。 n總機構提取管理費將不復存在。農村信用社也不能再繼續(xù)提取管理費?？倷C構提取管理費將不復存在。農村信用社也不能再繼續(xù)提取管理費。n草案曾經這樣規(guī)定，草案曾經這樣規(guī)定，“企業(yè)內部營業(yè)機構之間融通資金、調劑資產和企業(yè)內部營業(yè)機構之間融通資金、調劑資產和提供經營管理服務等內部業(yè)務往來的，發(fā)生的費用均不計入收入和扣提供經營管理服務等內部業(yè)務往來的，發(fā)生的費用均不計入收入和扣除。除?！?，應該說比現有規(guī)定更為合理。，應該說比現有規(guī)定更為合理。n管理費最新規(guī)定管理費最新規(guī)定企業(yè)所得稅法及實施細則

52、(陳嘯)n第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。n這是少有真正可以提取的費用。 企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)預提費用的稅前扣除n1、預提費用的性質n2、預提費用的分類n3、大修理費用的具體分析n4、預提費用的憑證企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)第四章第四章 資產的稅務處理資產的稅務處理 n企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)資產計量確認原則：q歷史成本原則歷史成本原則

53、：企業(yè)持有期間增值或減值，除財政稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。除另有規(guī)定外，企業(yè)重組中應確認資產轉讓所得或損失，相關資產應按交易價格重新確定計稅基礎。q實際支付原則實際支付原則：一般以實際支付價款確定計稅基礎，不考慮時間價值。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)一、存貨的稅務處理一、存貨的稅務處理n存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。條例第72條企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n新會計準則變化：q存貨的成本包括借款費用（資本化借款費用擴展到“經過相當長時間生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的存貨”

54、）；q取消后進先出法。一經確定，不得隨意變更。q對非貨幣性交換或抵債取得的存貨，滿足條件下引入公允價值計量q投資者投入的存貨以投資合同約定的價值計量，但約定價值不公允的除外。n新稅法基本認可上述變化內容。n61企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)n（一）存貨按照以下方法確定成本：n（1）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；n（2）通過支付現金以外的方式現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值公允價值和支付的相關稅費相關稅費為成本；n（3）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。 企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)

55、（二）存貨成本計算方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。條例第73條注：計劃成本法、零售價法？企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)二、固定資產的稅務處理二、固定資產的稅務處理n新稅法固定資產概念：n固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。條例第57條n一把使用實現超過一年的尺子能否確認固定資產。企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)固定資產計稅基礎n（1）外購的固定資產，以購

56、買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；n（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；n（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；n（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；n（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；n（6）改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。企

57、業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)最大變化n（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)固定資產的折舊年限n除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限最低年限如下：n（1）房屋、建筑物，為20年；n（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；n（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；n（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；n（5）電子設備，為3年。條例第60條（進一步說明）n從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產之前發(fā)生的費

58、用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。條例第61條企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)固定資產的改建支出 n固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。n1、已足額提取折舊的固定資產的改建支出；按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；n2、租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。n改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。條例第68條企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)固定資產的大修理支出：同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50以上；

59、 （2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。n固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。條例第69條企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)固定資產的稅務處理匯總比較固定資產的稅務處理匯總比較企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度新會計準則新會計準則稅法稅法確認條件1年，主要；2年，2000元，非主要1年，經濟利益流入和可靠計量新稅法吸收會計改革的內容初始計價一般以實際支付計量；非貨幣性取得，帳面價值計量延期支付下引入現值計量；新增棄置費用；引入公允價值計量（符條件）一般以實際支付計量；非貨幣下公允計量；未考慮棄置費用折舊范圍不計提范圍：建筑物以外固定資產未使用、已提足、土地、經營租入或融資租出除已提

60、足或土地外，全部計提與企業(yè)會計制度趨同折舊年限由企業(yè)自主確定同，但每年復核，差異調整新稅法增加：飛機等以外運輸工具5改4；電子設備5改3n70企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯)固定資產的稅務處理匯總比較（續(xù)）固定資產的稅務處理匯總比較（續(xù)）企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度新會計準則新會計準則稅法稅法殘值定義由企業(yè)自主確定同，但每年復核，差異調整新稅法認可會計，但不得調整(強調合理)后續(xù)支出分費用化后續(xù)支出和資本化后續(xù)支出基本相同分費用化支出、長期待攤費用（包括原改良支出大修理支出、提足折舊和租入資產的改建支出）和資本化支出（改建支出）。盤盈盤虧營業(yè)外收入或支出盤盈作為前期差錯處理；盤虧同盤盈計收入；盤虧需報批n7