完整版申報表培訓(xùn)-下(納稅調(diào)整項目明細(xì)表)課件

1、完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)2014版企業(yè)所得稅年度申報表納稅調(diào)整項目完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) （一） 表格架構(gòu) 15=1+12+215=1+12+2 一、總體介紹一、總體介紹完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項用途財政

2、性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 1 1、展現(xiàn)財稅差異。、展現(xiàn)財稅差異。梳理財稅差異，在梳理財稅差異，在20082008版納稅版納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋

3、全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整、其他共六大類別納稅調(diào)整、其他共六大類3636小類的納稅調(diào)整事項。小類的納稅調(diào)整事項。 2 2、豐富信息采集。、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險管理提供數(shù)為后續(xù)管理、風(fēng)險管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項設(shè)置了三級明細(xì)附表，進(jìn)行明據(jù)支撐。部分調(diào)整事項設(shè)置了三級明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈支出的明細(xì)信息。支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈支出的明細(xì)信息。（二）設(shè)計思路

4、（二）設(shè)計思路完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 3 3、優(yōu)化表格設(shè)計、優(yōu)化表格設(shè)計 一是體現(xiàn)在申報層級上一是體現(xiàn)在申報層級上，納稅調(diào)整及附表，共三個層，納稅調(diào)整及附表，共三個層級，對需填報附表的項目金額，由附表直接對應(yīng)切入填寫，級，對需填報附表的項目金額，由附表直接對應(yīng)切入填寫，從三級到二級再到一級附表，匯總填報到主表中，層次更從三級到二級再到一級附表，匯總填報到主表中，層次更為清晰順暢。同時也明確，為清晰順暢。同時也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時才進(jìn)行填報在發(fā)生納稅調(diào)整時才進(jìn)行填報（兩個例外：（兩個例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項資產(chǎn)損失、折

5、舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項時填報，全口徑填報時填報，全口徑填報）。）。 二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計上二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計上，前面也提到既要列示稅，前面也提到既要列示稅會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對重要事項（如負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對重要事項（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項（如符合條件的專項用途財企業(yè)重組）、跨年度管理事項（如符合條件的專項用途財政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時對需要明細(xì)數(shù)據(jù)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時對需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項申報資產(chǎn)損失申報表、加速

6、折舊統(tǒng)計表進(jìn)行支撐的如專項申報資產(chǎn)損失申報表、加速折舊統(tǒng)計表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級明細(xì)附表。延展，設(shè)置了三級明細(xì)附表。完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) （三）新、舊納稅調(diào)整比對（三）新、舊納稅調(diào)整比對 1 1、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)。 舊：舊：1 1張納稅調(diào)整表張納稅調(diào)整表+7+7張相關(guān)、張相關(guān)、平行平行申報明細(xì)表（廣申報明細(xì)表（廣告費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊攤銷、股權(quán)投資、公告費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊攤銷、股權(quán)投資、公允價值計量、稅收優(yōu)惠、允價值計量、稅收優(yōu)惠、成本支出成本支出 ） VSVS 新：新：一級納稅調(diào)整主表一級納稅調(diào)整主表1 1張張

7、 二級納稅調(diào)整明細(xì)表二級納稅調(diào)整明細(xì)表1212張張 三級納稅調(diào)整明細(xì)附表三級納稅調(diào)整明細(xì)附表2 2張張完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 舊舊新新7 7以公允價值計量資產(chǎn)納稅以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表調(diào)整表刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項目在項目在A105000A105000表中表中8 8廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表度納稅調(diào)整明細(xì)表保留，有變動保留，有變動9 9資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表明細(xì)表保留，有變動保留，有變動1010資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表整明細(xì)表

8、刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項目（增設(shè)特殊行業(yè)準(zhǔn)備項目（增設(shè)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整附表）金調(diào)整附表）1111股權(quán)投資所得（損失）股權(quán)投資所得（損失）變動，設(shè)置投資收益納稅變動，設(shè)置投資收益納稅調(diào)整附表調(diào)整附表完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 2 2、納稅調(diào)整項目、納稅調(diào)整項目 舊：舊：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計利收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計利潤調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類潤調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類5151小類小類 VSVS 新：新：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項特殊事項

9、、特別納稅調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他六類其他六類3636小類小類 通過歸并調(diào)整項目，壓縮納稅調(diào)整主表行次，通過歸并調(diào)整項目，壓縮納稅調(diào)整主表行次，如將工資、福利等歸并為職工薪酬調(diào)整、將資產(chǎn)折舊、如將工資、福利等歸并為職工薪酬調(diào)整、將資產(chǎn)折舊、攤銷項目歸并。同時，部分項目調(diào)整至其他附表攤銷項目歸并。同時，部分項目調(diào)整至其他附表進(jìn)行反映。進(jìn)行反映。（36513651） 增加：增加：投資收益、政策性搬遷、銷售退回、投資收益、政策性搬遷、銷售退回、傭金手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊傭金手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等列舉調(diào)整項目行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等列舉調(diào)整項目新增事項：

10、企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計利潤均設(shè)置二級明細(xì)附表完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 3 3、特別指出、特別指出 舊：舊：包括境外所得、稅收優(yōu)惠（免稅收入、減計收包括境外所得、稅收優(yōu)惠（免稅收入、減計收入、減、免稅項目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額）入、減、免稅項目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額） VSVS 新：新：境外所得，主表、境外所得明細(xì)表進(jìn)行境內(nèi)、境外所得，主表、境外所得明細(xì)表進(jìn)行境內(nèi)、外所得的計算。外所得的計算。 （2828行境外所得分?jǐn)偟墓餐С觯┬芯惩馑梅謹(jǐn)偟墓餐С觯?稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠相關(guān)明細(xì)表稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠相關(guān)明細(xì)表 例外：加

11、速折舊在納稅調(diào)整中進(jìn)行填報完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 二、具二、具 體體 填填 報報完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。整情況。 匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增

12、金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表入主表1515、1616行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計算。行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計算。 表中表中1515項項目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報，其他直接在本項項目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報，其他直接在本表填報。表填報。（一）（一）A105000 A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表納稅調(diào)整項目明細(xì)表完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)20142014年版年版20082008年版年版行次行次項項 目目行行次次項目項目1 1一、收入類調(diào)整項目（一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）1 1一、收入類調(diào)整項

13、目一、收入類調(diào)整項目2 2 （一）視同銷售收入（填寫（一）視同銷售收入（填寫A105010A105010）2 21 1視同銷售收入（填寫附表一）視同銷售收入（填寫附表一）3 3 （二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填A(yù)105020A105020）3 32 2接受捐贈收入接受捐贈收入4 4 （三）（三）投資收益投資收益（填寫（填寫A A105030105030）+ +4 43 3不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓5 5 （四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益整確認(rèn)收益5

14、 54 4未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入6 65 5按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益6 6 （五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 7 76 6按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益7 7 （六）公允價值變動凈損益（六）公允價值變動凈損益8 87 7特殊重組特殊重組8 8 （七）不征稅收入（七）不征稅收入9 98 8一般重組一般重組9 9 其中：專項用途財政性資金（填寫其中：專項用途財政性資金（填寫A105040A105040

15、）10109 9公允價值變動凈收益（填寫附表七）公允價值變動凈收益（填寫附表七）1010 （八）（八）銷售折扣、折讓和退回銷售折扣、折讓和退回11111010確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助1111 （九）其他（九）其他12121111境外應(yīng)稅所得境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）（填寫附表六）13131212不允許扣除的境外投資損失不允許扣除的境外投資損失14141313不征稅收入（填附表一不征稅收入（填附表一33）15151414免稅收入（填附表五）免稅收入（填附表五）16161515減計收入（填附表五）減計收入（填附表五）17171616減、免稅項目所得（填附表五）減、免稅項目所

16、得（填附表五）18181717抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）19191818其他其他完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)20142014年版年版20082008年版年版行次行次項項 目目行次行次項目項目1212二、扣除類調(diào)整項目二、扣除類調(diào)整項目2020二、扣除類調(diào)整項目二、扣除類調(diào)整項目1313 （一）視同銷售成本（填寫（一）視同銷售成本（填寫A105010A105010）21211 1視同銷售成本（填寫附表二）視同銷售成本（填寫附表二）1414 （二（二）職工薪酬）職工薪酬（填寫填寫A105050A105050）22222

17、 2工資薪金支出工資薪金支出1515 （三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出23233 3職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)支出1616 （四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫A105060A105060）24244 4職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工教育經(jīng)費(fèi)支出1717 （五）捐贈支出（填寫（五）捐贈支出（填寫A105070A105070）25255 5工會經(jīng)費(fèi)支出工會經(jīng)費(fèi)支出1818 （六）利息支出（六）利息支出26266 6業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1919 （七）罰金、罰款和被沒收財物的損失（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失27277 7廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫附表八）

18、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫附表八）2020 （八）稅收滯納金、（八）稅收滯納金、加收利息加收利息28288 8捐贈支出捐贈支出2121 （九）贊助支出（九）贊助支出29299 9利息支出利息支出2222 （十）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用（十）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用30301010住房公積金住房公積金2323 （十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出31311111罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失2424 （十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 32321212稅收滯納金稅收滯納金2525 其

19、中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費(fèi)用其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填（填A(yù)105040A105040）33331313贊助支出贊助支出2626 （十三）（十三）跨期扣除項目跨期扣除項目34341414各類基本社會保障性繳款各類基本社會保障性繳款2727 （十四）與取得收入無關(guān)的支出（十四）與取得收入無關(guān)的支出35351515補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險2828 （十五）（十五）境外所得分?jǐn)偟墓餐С鼍惩馑梅謹(jǐn)偟墓餐С?6361616與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用2929 （十六）其他（十六）其他

20、37371717與取得收入無關(guān)的支出與取得收入無關(guān)的支出38381818不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用39391919加計扣除加計扣除（填附表五）（填附表五）40402020其他其他完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)20142014年版年版20082008年版年版行次行次項項 目目行次行次項目項目3030 三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（31+32+33+3431+32+33+34）4141三、資產(chǎn)類調(diào)整項目三、資產(chǎn)類調(diào)整項目3131 （一）（一）資產(chǎn)折舊、攤銷資產(chǎn)折舊、攤銷 （填寫填寫A105080A10508

21、0）42421 1財產(chǎn)損失財產(chǎn)損失3232 （二）（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金43432 2固定資產(chǎn)折舊（填寫附表九）固定資產(chǎn)折舊（填寫附表九）3333 （三）資產(chǎn)損失（填寫（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090A105090）44443 3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（填寫附表九）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（填寫附表九）3434 （四）其他（四）其他45454 4長期待攤費(fèi)用的攤銷（填寫附表九）長期待攤費(fèi)用的攤銷（填寫附表九）3535 四、特殊事項調(diào)整項目（四、特殊事項調(diào)整項目（36+37+38+39+4036+37+38+39+40）46465 5無形資產(chǎn)攤銷（填寫附表九）無形資產(chǎn)攤銷（填寫附表九）363

22、6 （一）企業(yè)重組（填寫（一）企業(yè)重組（填寫A105100A105100）47476 6投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（填寫附表十一）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（填寫附表十一）3737 （二）（二）政策性搬遷政策性搬遷（填寫（填寫A105110A105110）4848 7. 7.油氣勘探投資油氣勘探投資( (填寫附表九填寫附表九) )3838 （三）（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（填寫填寫A105120A105120）4949 8. 8.油氣開發(fā)投資油氣開發(fā)投資( (填寫附表九填寫附表九) )3939（四）（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額整額( (填填A(yù)1050

23、10)A105010)50509 9其他其他4040 （五）其他（五）其他5151四、四、準(zhǔn)備金調(diào)整項目準(zhǔn)備金調(diào)整項目（填寫附表十）（填寫附表十）4141 五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得5252五、五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤4242 六、其他六、其他5353六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得4343 合計（合計（1+12+30+35+41+421+12+30+35+41+42）5454七、其他七、其他5555合計合計完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)1. “ “按權(quán)益法核算長期

24、股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益” ”稅稅Add Youritle會會條例條例56條企業(yè)的各項條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以以歷史成本歷史成本為計稅基礎(chǔ)。為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際實際發(fā)生發(fā)生的支出。的支出。因此，長期股權(quán)投資的初始因此，長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小投資成本無論大于，還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位于投資時應(yīng)享有被投資單

25、位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。的計稅基礎(chǔ)。 權(quán)益法核算，權(quán)益法核算，1、長期股權(quán)投、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-成本成本 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2、初始投資成本大于投資、初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

26、份額的，不凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（無差異）（無差異）完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)2. “ “交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整” ”稅稅Add Youritle會會條例條例56條企業(yè)的條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以資資產(chǎn)、存貨等，以歷歷史成本史成本為計稅基礎(chǔ)。為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時產(chǎn)時實際發(fā)生實

27、際發(fā)生的支出。的支出。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值公允價值計量。計量。對于以公允價值計量且其變動對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；接計入當(dāng)期損益；對于其他類對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。金額。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益（發(fā)生的交易投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（差異，需調(diào)整）費(fèi)用）（差異，需調(diào)整） 貸貸 ：銀行存

28、款等：銀行存款等 完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)3. “ “公允價值變動凈損益公允價值變動凈損益” ”稅稅Add Youritle會會條例條例56條企業(yè)的各項條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、費(fèi)用、投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)、存貨等，、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱前款所稱歷史成本歷史成本，是，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間期間資產(chǎn)資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財增值或者減

29、值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價行后續(xù)計量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，應(yīng)公允價值與其賬面余額的差額，應(yīng)計入計入“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目?？颇俊９蕛r值高時：公允價值高時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值公允價值 變動變動 貸貸 ：公允價值變動損益（差異，調(diào)：公允價

30、值變動損益（差異，調(diào)整整）公允價值低時：公允價值低時：借：公允價值變動損益（差異，調(diào)整借：公允價值變動損益（差異，調(diào)整） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值公允價值 變變動動主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的金融值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)4. “ “不征稅收入不征稅收入”、“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用” 稅稅企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第7 7條：收入總額中的下列收入

31、為不征稅收入：一條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。條例條例第第2626條：國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的條：國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。政性資金。條例條例第第2828條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所

32、形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊攤銷扣除。產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊攤銷扣除。財稅（財稅（20122012）2727號：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即號：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算退增值稅款，專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。，可以作為不征稅收入。 （動漫企業(yè)）（動漫企業(yè)）完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)會會企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則16號：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處號：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列

33、情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞遞延收益延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計元）計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。量

34、的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)助：收到補(bǔ)助： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：遞延收益（或營業(yè)外收入貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助）政府補(bǔ)助）發(fā)生支出：發(fā)生支出： 借：管理費(fèi)用等（差異，調(diào)整借：管理費(fèi)用等（差異，調(diào)整） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：分?jǐn)傔f延收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（差異，調(diào)整貸：營業(yè)外收入（差異，調(diào)整） 4. “ “不征稅收入不征稅收入”、“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用” 完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) （1

35、 1）第）第8 8行行“不征稅收入不征稅收入”第第3 3列：填報納稅人以前年度取得財政性資金且列：填報納稅人以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在已作為不征稅收入處理，在5 5年（年（6060個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的部門，應(yīng)計入應(yīng)稅收入額的金額；第或其他撥付資金的部門，應(yīng)計入應(yīng)稅收入額的金額；第4 4列：填報符合稅法列：填報符合稅法規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且已計入當(dāng)期損益的金額已計入當(dāng)期損益的金額。 （2 2）第）第2424行行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不征稅收

36、入用于支出所形成的費(fèi)用”第第3 3列：填報符合條件列：填報符合條件的不征稅收入用于支出所形成的的不征稅收入用于支出所形成的計入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出金額計入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出金額。 （3 3）不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用）不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用同步調(diào)整同步調(diào)整，若會計處，若會計處理嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助，基本無差異。表中分收、支兩個項目調(diào)整，考慮到理嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助，基本無差異。表中分收、支兩個項目調(diào)整，考慮到專項用途財政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相專項用途財政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。應(yīng)調(diào)整情況。 （4 4

37、）與）與A105020A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表中中“政政府補(bǔ)助府補(bǔ)助”項目的銜接，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，直接按不征稅收項目的銜接，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，直接按不征稅收入進(jìn)行申報，不需填報入進(jìn)行申報，不需填報A105020A105020表；不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，在表；不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，在A105080A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表中進(jìn)行填報。中進(jìn)行填報。 （5 5）第）第8 8行行“不征稅收入不征稅收入”與第與第9 9行行“其中：專項用途財

38、政性資金其中：專項用途財政性資金”關(guān)系（關(guān)系（第第2424行與第行與第2525行）：第行）：第8 8行行第第9 9行。行。4. “ “不征稅收入不征稅收入”、“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用” 完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)4. “銷售折扣、折讓和退回銷售折扣、折讓和退回”稅稅商業(yè)折扣商業(yè)折扣國稅函（國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予號：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商

39、業(yè)折扣業(yè)折扣后后的金額確定銷售商品收入金額。的金額確定銷售商品收入金額。 會會會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣扣后后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。確認(rèn)收入時進(jìn)行折扣扣除，基本無差異確認(rèn)收入時進(jìn)行折扣扣除，基本無差異完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)稅稅銷售折讓和退回銷售折讓和退回國稅函（國稅函（2008）875號：企業(yè)因號

40、：企業(yè)因售出商品售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的價上給的減讓減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的等原因而發(fā)生的退貨退貨屬于銷售退回。屬于銷售退回。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。沖減當(dāng)期銷售商品收入。 會會會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則1414號：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在號：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時發(fā)生時

41、沖減當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的原因而在售價上給予的減讓減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的因而發(fā)生的退貨退貨。報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債

42、表日后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前發(fā)生退貨退回的，應(yīng)作為發(fā)生退貨退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。收入、成本等。 基本無差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整4. “銷售折扣、折讓和退回銷售折扣、折讓和退回”完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)5. “業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”稅稅會會企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。一在管理費(fèi)用科目核算。

43、部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在費(fèi)放在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。 條例條例43條：企業(yè)發(fā)生的條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。 國稅函（國稅

44、函（2009）202號：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣號：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入）。除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入）。 國稅函（國稅函（2010）79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按，可以按照規(guī)定的比例計算照規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。的扣除限額。 國家稅務(wù)總局公告國

45、家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。扣除。 完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) （1 1）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)：）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)：A100000A100000企業(yè)所得稅年度申報表（企業(yè)所得稅年度申報表（A A類）類）第第1 1行行“營業(yè)收入營業(yè)收入”+A105010+A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)

46、企業(yè)特定視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表第第1 1行行“視同銷售（營業(yè)）收入視同銷售（營業(yè)）收入”稅收金額稅收金額+ + A105010A105010表第表第2323行行“銷售未完工產(chǎn)品的收入銷售未完工產(chǎn)品的收入”稅收金額稅收金額- A105010- A105010表第表第2727行行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”稅收金額稅收金額+ +從事股從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。入。 （2 2）填報說明第）填報說明第1 1

47、列列“賬載金額賬載金額” ” 填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額；第的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額；第2 2列列“稅收金額稅收金額” ” 填報按照稅法規(guī)定允許稅前填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額，即：扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額，即：“本行第本行第1 1列列60%60%”與當(dāng)年銷售與當(dāng)年銷售（營業(yè)收入）（營業(yè)收入）5 5的的孰小值孰小值。5. “業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)6. “利息支出利息支出”稅稅會會企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費(fèi)用借款費(fèi)用第四條的規(guī)定：第四條的規(guī)定

48、：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益?！睏l例條例38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、

49、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)業(yè)同期同類貸款利率同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。計算的數(shù)額的部分。完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 1 1、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題：、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3434號）號） 根據(jù)根據(jù)實施條

50、例實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。，以證明其利息支出的合理性。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率

51、情況說明金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。 該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 “同期同類貸款利率同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)信譽(yù)等條件基本

52、相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的企業(yè)公布的同期同類平均利率同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。際貸款利率。6. “利息支出利息支出”完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生委托貸款委托貸款利息支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問題利息支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問題企業(yè)通過銀行取得委托人為非金融企業(yè)的委托貸款，其發(fā)生的利息支企業(yè)通過銀行取得委托人為非金融企業(yè)的委托貸款，其發(fā)生的利息支出按照向金融企業(yè)取得貸款發(fā)生的利息支出進(jìn)行稅務(wù)處理，還是按向出按照向金融企業(yè)取得貸款發(fā)生的利息支出進(jìn)

53、行稅務(wù)處理，還是按向非金融企業(yè)取得貸款發(fā)生的利息支出進(jìn)行稅務(wù)處理？非金融企業(yè)取得貸款發(fā)生的利息支出進(jìn)行稅務(wù)處理？委托貸款委托貸款是由委托人提供合法來源的資金，委托業(yè)務(wù)銀行根據(jù)委托人是由委托人提供合法來源的資金，委托業(yè)務(wù)銀行根據(jù)委托人的貸款對象、用途、期限、利率等的貸款對象、用途、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的的貸款業(yè)務(wù)。借款人從銀行取得的委托貸款，貸款業(yè)務(wù)。借款人從銀行取得的委托貸款，實質(zhì)是委托人貸給借款人實質(zhì)是委托人貸給借款人。因此，企業(yè)通過銀行取得委托人為非金融企業(yè)的委托貸款，應(yīng)按向非因此，企業(yè)通過銀行取得委托人為非金融企業(yè)的委托貸款，應(yīng)按向非金融企

54、業(yè)取得借款發(fā)生的利息支出進(jìn)行稅務(wù)處理，其不超過按照金融金融企業(yè)取得借款發(fā)生的利息支出進(jìn)行稅務(wù)處理，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額部分的利息支出準(zhǔn)予從稅前扣除。企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額部分的利息支出準(zhǔn)予從稅前扣除。6. “利息支出利息支出”完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表)資本弱化管理資本弱化管理-特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 2 2、關(guān)聯(lián)方利息支出：、關(guān)聯(lián)方利息支出：關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知收政策問題的通知（財稅財稅2008121號）號） （1）在計算應(yīng)納稅所得額時

55、，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5 5：1 1；其他企；其他企業(yè)為業(yè)為2 2：1 1。 （2 2）企業(yè)如果

56、能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。所得額時準(zhǔn)予扣除。 （3 3）企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一息支出，應(yīng)按照合理方法分開

57、計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 （4 4）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。6. “利息支出利息支出”完整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 3 3、向、向自然人借款自然人借款的利息支出：的利息支出：關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函（國

58、稅函20097772009777號）號） 企業(yè)向企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十六條及財政部、國家稅根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十六條及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅（財稅20081212008121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員內(nèi)部職工或其他人員借款

59、的利息支出，借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同同期同類貸款利率期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。6. “利息支出利息支出”完

60、整版申報表培訓(xùn)完整版申報表培訓(xùn)-下下(納稅納稅調(diào)整項目明細(xì)表調(diào)整項目明細(xì)表) 4 4、投資者投資者投資未到位投資未到位發(fā)生的利息支出：發(fā)生的利息支出：國家稅務(wù)總局關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)除問題的批復(fù)（國稅函（國稅函2009312號）號） 凡企業(yè)投資者凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企