企業(yè)內(nèi)控制度基本規(guī)范淺論企業(yè)內(nèi)控制度

1、企業(yè)內(nèi)控制度基本規(guī)范淺論企業(yè)內(nèi)控制度一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述 內(nèi)部控制制度是 _ 發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān) 事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程， 通過(guò)從內(nèi) 部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面實(shí) 施控制，達(dá)到合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、 內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等五個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四環(huán)節(jié)?？?/p>

2、制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)， 是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。 常見(jiàn)的控制 措施有 7 項(xiàng)：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng) 根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種 業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施 內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件包括 4 項(xiàng)：信息質(zhì)量、溝通 制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)

3、部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是 實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。二、企業(yè)內(nèi)部控制的作用1）解決會(huì)計(jì)信息失真、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重， 它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正 常持久地進(jìn)行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn) 出在日常工作中， 單位的各項(xiàng)制度有章不循或無(wú)章可循， 各項(xiàng)批準(zhǔn)授 權(quán)不清，相互牽制不到位。 財(cái)務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，缺少事前 控制制度， 多為事后補(bǔ)救措施等問(wèn)題。 當(dāng)前會(huì)計(jì)改革應(yīng)將重點(diǎn)放在解 決會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題上， 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常 運(yùn)轉(zhuǎn)之必需。2）建立現(xiàn)代

4、企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分， 對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有 著非常重要的作用。3）統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功，離不開(kāi)生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門(mén)的通力合作，各部門(mén)的 業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)， 但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系， 并 受其他部門(mén)作業(yè)的牽制和監(jiān)督。 內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)， 利用會(huì)計(jì)、 統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具，以 實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。4）防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策和程序， 通過(guò)

5、重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度， 加強(qiáng)投資項(xiàng) 目立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施及投資處理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制， 以防范投資風(fēng)險(xiǎn)。三、強(qiáng)化我國(guó)內(nèi)部控制制度的思考企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方面面，作為一項(xiàng)制度建設(shè)，其客觀的成份越多，科學(xué)性就越強(qiáng)。內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng) 當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原則， 制定出能針對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi) 控制度來(lái)，而不可能千篇一律。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供、產(chǎn)、銷(xiāo)”，全過(guò)程中融入相互牽制、相 互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)， 必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任， 對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶 的業(yè)務(wù)，

6、均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立 處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督， 即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī) 性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上， 對(duì)其各個(gè)崗位、 各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期 性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén) 內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位， 配備責(zé)任心強(qiáng)、 工作能力全面 的人擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定 期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人。 第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、 審計(jì)、 紀(jì)律 _ 門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén) 的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、 離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、 監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手

7、段， 對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制， 建立有 效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 將具有重要的作用。 但我認(rèn)為 更重要的是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作 落到實(shí)處。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體 全是“人”。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身 作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部控制人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)

8、人員違法違紀(jì)， 必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)負(fù)責(zé) 人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析， 著重了解他們是否 有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況， 掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的法紀(jì)政紀(jì)、 反腐倡廉等方面的教育， 增強(qiáng)自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)， 遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)， 以提高其工作能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。第三，以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主

9、體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“約束 +激勵(lì)”作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法。1）在存在雙元控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中， 最為突出的矛盾是雙利益不一致”和“信息不對(duì)稱”。企業(yè)所有者希望通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲利 使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，只能通過(guò)會(huì)計(jì)信息“間接”控制；經(jīng)營(yíng)者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程 和會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告方式。 因此，決定了在雙元控制主體構(gòu)架下 的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛 盾，只有通過(guò)切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營(yíng)者共處的均衡點(diǎn)， 才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個(gè)基本目的。2）“約束 +激勵(lì)”是引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。財(cái)政、稅 務(wù)、銀行、審計(jì)等社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在工作中各行其是，未能形成綜合 監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。3）對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常化。對(duì)查出問(wèn)題的處罰，往往就事不就人， 重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲?？傊訌?qiáng)