會計政策、會計估計變更ppt課件

1、第四章第四章會計政策、會計估計變會計政策、會計估計變更和差錯更正更和差錯更正第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策概述一、會計政策概述（一會計政策的概念（一會計政策的概念 企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。用的原則、基礎和會計處理方法。 1 1、準繩：按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合、準繩：按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。 2 2、根底：為了將會計原則應用于交易或者事項而、根底：為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎采用的基礎, ,主要是計量基礎

2、即計量屬性）。主要是計量基礎即計量屬性）。 3 3、會計處理方法：企業(yè)在會計核算中按照法律、會計處理方法：企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。（二會計政策的特點（二會計政策的特點 1 1、選擇性、選擇性 2 2、強制性、強制性 3 3、層次性：會計原則、計量基礎和會計處、層次性：會計原則、計量基礎和會計處理方法三個層次理方法三個層次 （三會計政策的披露（三會計政策的披露 1 1、企業(yè)應當披露重要的會計政策、企業(yè)應當披露重要的會計政策 2

3、2、判斷會計政策重要性應考慮的因素、判斷會計政策重要性應考慮的因素 與會計政策相關項目的性質和金額。與會計政策相關項目的性質和金額。3 3、企業(yè)應當披露的重要會計政策包括：、企業(yè)應當披露的重要會計政策包括： （1 1發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計處理所采用的會計處理 （2 2長期股權投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權長期股權投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權投資后的會計處理投資后的會計處理 （3 3投資性房地產的后續(xù)計量，是指企業(yè)在資產負債表投資性房地產的后續(xù)計量，是指企業(yè)在資產負債表日對投資性房地產進行后續(xù)計量所采用的

4、會計處理。日對投資性房地產進行后續(xù)計量所采用的會計處理。 （4 4固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始成本的計量成本的計量 （5 5生物資產的初始計量，是指對取得的生物資產初始生物資產的初始計量，是指對取得的生物資產初始成本的計量成本的計量 （6 6無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產 （7 7非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換入非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換入資產成本的計量資產成本的計量 （8 8收入的確認，是指收入確認所采用

5、的會計原則。收入的確認，是指收入確認所采用的會計原則。 （9 9合同收入與費用的確認，是指確認建造合同的收入和費用所采用合同收入與費用的確認，是指確認建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法。的會計處理方法。 （1010借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。本化，還是采用費用化。 （1111合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。 （1212其他重要會計政策。其他重要會計政策。二、會計政策變更概述二、會計政策變更概述（一會計政策變更的概念（一會計政策變更的

6、概念 企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。用的會計政策改用另一會計政策的行為。（二會計政策變更的原則（二會計政策變更的原則 1 1、一般情況下，會計政策，在每一會計期、一般情況下，會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更更會計信息的可比性。會計信息的可比性。 2 2、企業(yè)可以變更會計政策的情形、企業(yè)可以變更會計政策的情形（1 1法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2 2會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

7、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。 3 3、不屬于會計政策變更的情形、不屬于會計政策變更的情形（1 1本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。用新的會計政策。（2 2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。策。 三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理（一追溯調整法（一追溯調整法 1 1、追溯調整法的概念、追溯調整法的概念 對某項交易或事項變更會計政策，視對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更同該項交易或事項初

8、次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。目進行調整的方法。 2 2、追溯調整法的步驟、追溯調整法的步驟 第一步，計算會計政策變更的累積影響數：第一步，計算會計政策變更的累積影響數： 第二步，編制相關項目的調整分錄；第二步，編制相關項目的調整分錄； 留意：會計政策變更涉及損益調整的事項留意：會計政策變更涉及損益調整的事項通過通過“利潤分配利潤分配未分配利潤科目核算未分配利潤科目核算 第三步，調整財務報表相關項目及其金額；第三步，調整財務報表相關項目及其金額； 第四步，附注說明。第四步，附注說明。3 3、會計政策變更累積影響數的計

9、算、會計政策變更累積影響數的計算 （1 1會計政策變更的累積影響數會計政策變更的累積影響數= = 在變更會計政策當期，按變更后的會計政策對以前在變更會計政策當期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到變更當年年初留存收益金額各期追溯計算，所得到變更當年年初留存收益金額 變更當年年初現有的留存收益金額。變更當年年初現有的留存收益金額。 留存收益金額：包括盈余公積和未分配利潤等項目，留存收益金額：包括盈余公積和未分配利潤等項目，不考慮由于損益的變化而應當補分的利潤或股利不考慮由于損益的變化而應當補分的利潤或股利（2 2累積影響數的計算步驟累積影響數的計算步驟 第一步，根據新會計政策重新計算受

10、影響的前期第一步，根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；交易或事項； 第二步，計算兩種會計政策下的差異；第二步，計算兩種會計政策下的差異； 第三步，計算差異的所得稅影響金額；第三步，計算差異的所得稅影響金額； 一般來說，會計政策變更的追溯調整不會一般來說，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，；但可能會影影響以前年度應交所得稅的變動，；但可能會影響所得稅費用的調整。響所得稅費用的調整。 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計算會計政策變更的累積影響數。第五步，計算會計政策變更的累積影響數。會計政策變更的會計處理練習會計

11、政策變更的會計處理練習（二未來適用法（二未來適用法 將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在變更當期和未來期間生的交易或者事項，或者在變更當期和未來期間確認變更影響數的方法。確認變更影響數的方法。 （三會計政策變更的會計處理方法的選擇（三會計政策變更的會計處理方法的選擇 1 1、國家有規(guī)定的，按國家有關規(guī)定執(zhí)行。、國家有規(guī)定的，按國家有關規(guī)定執(zhí)行。 2 2、能追溯調整的，采用追溯調整法處理追溯、能追溯調整的，采用追溯調整法處理追溯到可追溯的最早期）。到可追溯的最早期）。 3 3、不能追溯調整的追溯調整不切實可行的），、不能追溯調整的追

12、溯調整不切實可行的），采用未來適用法處理。采用未來適用法處理。四、會計政策變更的披露四、會計政策變更的披露 企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：更有關的下列信息：（一會計政策變更的性質、內容和原因。（一會計政策變更的性質、內容和原因。（二當期和各個列報前期財務報表中受影（二當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。響的項目名稱和調整金額。（三無法進行追溯調整的，說明該事實和（三無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。點、具體應用情況。第二節(jié)會計估計及其變

13、更第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計概述一、會計估計概述（一會計估計的概念（一會計估計的概念 企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。近可利用的信息為基礎所作的判斷。（二會計估計的特點（二會計估計的特點 第一，會計估計的存在是基于經濟活動中內在的第一，會計估計的存在是基于經濟活動中內在的不確定性。不確定性。 第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。息或資料為基礎。 第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。的可靠性。（三會計

14、估計的披露（三會計估計的披露 1 1、披露原則、披露原則 企業(yè)應當披露重要的會計估計。企業(yè)應當披露重要的會計估計。 判斷會計估計是否重要，應當考慮與會計估判斷會計估計是否重要，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額。計相關項目的性質和金額。 2 2、重要的會計估計、重要的會計估計（1 1存貨可變現凈值的確定。存貨可變現凈值的確定。（2 2采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定。采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定。（3 3固定資產的預計使用壽命與凈殘值；固定資產的折舊固定資產的預計使用壽命與凈殘值；固定資產的折舊方法。方法。（4 4生物資產的預計使用壽命與凈殘值；各類生產性生

15、物生物資產的預計使用壽命與凈殘值；各類生產性生物資產的折舊方法。資產的折舊方法。（5 5使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值。使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值。 （6 6可收回金額按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公可收回金額按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。允價值減去處置費用后的凈額的方法。 可收回金額按照資產組的預計未來現金流量的現值確定的，預計未來現可收回金額按照資產組的預計未來現金流量的現值確定的，預計未來現金流量的確定。金流量的確定。 （7 7合同完工進度的確定。合同完工進度的確定。 （8 8

16、權益工具公允價值的確定。權益工具公允價值的確定。 （9 9債務人債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公債務人債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定。允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定。 債權人債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的債權人債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定。公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定。（1010預計負債初始計量的最佳估計數的確定。預計負債初始計量的最佳估計數的確定。（1111

17、金融資產公允價值的確定。金融資產公允價值的確定。（1212承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現融承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現融資收益的分配。資收益的分配。（1313探明礦區(qū)權益、井及相關設施的折耗方法。與油氣開探明礦區(qū)權益、井及相關設施的折耗方法。與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。（1414非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。（1515其他重要會計估計。其他重要會計估計。二、會計估計變更概述二、會計估計變更概述（一會計估計變更概念（一會計估計變更概念 由于資產和負債的當前狀

18、況及預期經由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。進行調整。 留意：如果以前期間的會計估計是錯誤的，留意：如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。會計處理。（二會計估計變更的原因（二會計估計變更的原因 1 1、賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。、賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。 2 2、取得了新的信息、積累了更多的經驗。、取得了新的信息、積累了更多的經驗。 三、會計政策變更與會計估計

19、變更的劃分三、會計政策變更與會計估計變更的劃分 會計政策變更與會計估計變更的會計處理方法不同。會計政策變更與會計估計變更的會計處理方法不同。（一會計政策變更的判斷基礎（一會計政策變更的判斷基礎 一般的，會計確認六大會計要素的變更、計量一般的，會計確認六大會計要素的變更、計量基礎的變更、具體會計處理方法的變更屬于是會計政策變基礎的變更、具體會計處理方法的變更屬于是會計政策變更。更。（二會計估計變更的判斷（二會計估計變更的判斷 會計估計變更：根據會計確認、計量基礎會計估計變更：根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值如預計

20、使用壽表項目有關的金額或數值如預計使用壽命、凈殘值等所采用的處理方法的變更。命、凈殘值等所采用的處理方法的變更。會計政策變更和會計估計變更的區(qū)分練習會計政策變更和會計估計變更的區(qū)分練習 四、會計估計變更的會計處理四、會計估計變更的會計處理 采用未來適用法處理。采用未來適用法處理。 第一，會計估計變更僅影響變更當期的，第一，會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。其影響數應當在變更當期予以確認。例例20-220-2 第二，既影響變更當期又影響未來期間的，第二，既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。確認。

21、例例20-320-3 第三，企業(yè)應當正確劃分會計政策變更和第三，企業(yè)應當正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關會計估計變更，并按不同的方法進行相關會計處理。難以對某項變更進行區(qū)分的，會計處理。難以對某項變更進行區(qū)分的，應當將其作為會計估計變更處理。應當將其作為會計估計變更處理。 四、會計估計變更的披露四、會計估計變更的披露 企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：關的下列信息： （1 1會計估計變更的內容和原因。會計估計變更的內容和原因。 （2 2會計估計變更對當期和未來期間的影會計估計變更對當期和未來期間的影響數。響數。 （3

22、 3會計估計變更的影響數不能確定的，會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。披露這一事實和原因。會計估計變更的會計處理練習會計估計變更的會計處理練習第三節(jié)前期差錯及其更正第三節(jié)前期差錯及其更正一、前期差錯概述一、前期差錯概述（一前期差錯概念（一前期差錯概念 由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：息，而對前期財務報表造成省略或錯報：（1 1編報前期財務報表時預期能夠取得并加編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；以考慮的可靠信息；（ 2 2前期財務報告批準報出時能夠取得的前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息

23、?？煽啃畔ⅰ＃ǘ捌诓铄e的情形（二前期差錯的情形 通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。定資產盤盈等。 （1 1計算以及賬戶分類錯誤計算以及賬戶分類錯誤 （2 2采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策。度等不允許的會計政策。 （3 3對事實的疏忽或曲解，以及舞弊對事實的疏忽或曲解，以及舞弊 （4 4在期末對應計項目與遞延項目未予調整。在期末對應計項目與遞延項目未予調整。 （5 5漏記已完成的交易漏記已完

24、成的交易 （6 6提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入。收入。 （7 7資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等 留意：會計估計變更不屬于前期差錯更正。留意：會計估計變更不屬于前期差錯更正。二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理 會計處理方法：追溯重述法和未來適用會計處理方法：追溯重述法和未來適用法法前期差錯前期差錯是否重要是否重要 重要重要 不重要不重要追溯重述法追溯重述法未來適用法未來適用法確定前期差錯累積影確定前期差錯累積影響數不切實可行的，響數不切實可行的，可以不進行追溯調整可以不進行追溯調整前期差錯的重要性判斷：前期差錯的重要性判斷：是否足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀是否足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷。況、經營成果和現金流量作出正確判斷。差錯的性質和金額是否重要差錯的性質和金額是否重要（一未來適用法（一未來適用法 不需調整財務報表相關項目的期初數不需調整財務報表相關項目的期初數 應調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目。應調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目。 屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相屬于影響損益的，應直接計入本期與上