金融資產(chǎn)、權(quán)益法、成本法8種轉(zhuǎn)換的會計案例分析匯總

1、金融資產(chǎn)、權(quán)益法、成本法8種轉(zhuǎn)換的會計案例分析匯總首先,要搞清楚這些概念,此處所說的金融資產(chǎn)特指的是交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn),金融工具會計準(zhǔn)則并不核算長期股權(quán)投資。此處所說的金融資產(chǎn)股權(quán)比例一般小于20%;長期股權(quán)投資的權(quán)益法一般20%-50%,成本法一般50%以上其次,三類資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換分為如下8種情況:1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(同一3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(非同一4、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(同一5、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(非同一6、權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)7、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法8、成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)接下來,一個一個詳解準(zhǔn)則規(guī)定和案例分析。1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號第十四條:投資方因追加投資等

2、原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值之間的差額,以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。例題:2015年1月1日,購入交易性金融資產(chǎn)1000萬股,每股1元,占股10%;2015年1月31日,公允價值變?yōu)?.2元/股;2015年2月5日,公允價值1.5元/股,再次購入2000萬股,耗資3000萬元,此后共占股30%,構(gòu)成重大影響,此時被投資企業(yè)

3、凈資產(chǎn)公允價值16000萬元。2015年1月1日借:交易性金融資產(chǎn)-成本10000 000貸:銀行存款10 000000川哥點評:如果有交易費用,要記入借方投資收益。2015年1月31日借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 2 000000貸:公允價值變動損益 2 000 000川哥點評:每月末確認(rèn)公允價值變動。2015年2月5日借:長期股權(quán)投資-成本15 000 000(1.5*1000貸:交易性金融資產(chǎn)-成本10 000000交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 2 000 000投資收益 3 000000川哥點評:根據(jù)準(zhǔn)則,原持有的股權(quán)投資的公允價值為 1.5元/股*1000萬股=1500萬,但是賬

4、面只記載了1200萬,另外300萬還沒到月底沒來得及確認(rèn)公允價值變動損益,因此直接記入投資收益。借:長期股權(quán)投資-成本30 000 000貸:銀行存款30 000000川哥點評:此時購入即形成長期股權(quán)投資,。借:公允價值變動損益 2 000 000貸:投資收益 2 000 000川哥點評:對于這筆會計分錄,大家應(yīng)該是沒有意見的,這代表交易性金融資產(chǎn)被處置了,別說交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益要確認(rèn)為投資收益,即便是可供出售金融資產(chǎn)的其他綜合收益,此時也要確認(rèn)為投資收益。借:長期股權(quán)投資成本 3 000 000貸:營業(yè)外收入 3 000 000川哥點評:確認(rèn)的初始投資成本=3000+1500=

5、4500萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=16000*30%=4800萬元, 45004800萬,顯然有300萬元的營業(yè)外收入進行調(diào)整,調(diào)整初始投資成本。2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(同一投資方因追加投資等原因能夠?qū)ν豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的,顯然應(yīng)當(dāng)按照按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,差額記入資本公積-股本溢價。原計入其他綜合收益的金額暫時不作處理。例題:(1A公司于2015年1月1日,以1000萬元取得甲上市公司5%的股權(quán),劃分為為可供出售金融資產(chǎn),按公允價值計量;2015年12月31日的公允價值為1200萬元。A、B企業(yè)屬于同一

6、控制下的兩個企業(yè)。借:可供出售金融資產(chǎn)-成本10 000 000貸:銀行存款10 000 000借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動2 000000貸:其他綜合收益 2 000 000川哥點評:這兩筆會計分錄不難。(22016年1月1日,A公司又斥資12000萬元取得另外50%的股權(quán),共占股55%,得到控制權(quán),合并日,甲上市公司相對最終控制方賬面價值10000萬元。借:長期股權(quán)投資55 000 000資本公積-股本溢價77 000 000貸:銀行存款120 000 000可供出售金融資產(chǎn)-成本10000 000可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 2 000 000川哥點評:借方的初始投資成本已經(jīng)是確

7、定的,應(yīng)該按照相對最終控制方賬面價值的比例確定;貸方付出的投資成本也是確定的,差額顯然是記入資本公積-股本溢價,畢竟,這是同一控制下的企業(yè)合并。(3其他綜合收益需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎?川哥點評:暫時不作處理。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資(2014年修訂的應(yīng)用指南:“同一控制下的企業(yè)合并,合并日之前持有的股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益,暫不進行會計處理,直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動,暫不進行會計處理,直至處置該

8、項投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中,處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)?！?、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法(非同一企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號第十四條:投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的,在編制個別財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。購買

9、日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。例題:(1A公司于2015年1月1日,以1000萬元取得甲上市公司5%的股權(quán),劃分為可供出售金融資產(chǎn),按公允價值計量;2015年12月31日的公允價值為1200萬元。借:可供出售金融資產(chǎn)-成本10000 000貸:銀行存款10 000 000借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動2 000000貸:其他綜合收益 2 000 000川哥點評:這兩筆會計分錄沒

10、問題吧?(22016年1月1日,A公司又斥資12000萬元取得另外50%的股權(quán),共占股55%,得到控制權(quán),兩公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。借:長期股權(quán)投資120 000 000貸:銀行存款120 000 000借:長期股權(quán)投資12 000 000貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本10 000 000可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 2 000 000川哥點評:長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原公允價值計量的賬面價值+購買日取得進一步股份新支付對價=1200萬+12000萬=13200萬同時:借:其他綜合收益 2 000 000貸:投資收益 2 000 000川哥點評:注意,倘若是權(quán)益法轉(zhuǎn)為非同一控

11、制下的成本法,那么此前確認(rèn)的其他綜合收益就不需要轉(zhuǎn)為投資收益,而是等待未來處置股權(quán)時再核算。4、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(同一例題:甲企業(yè)2015年1月1日取得乙企業(yè)20%的上市股票,具有重大影響,采用權(quán)益法核算;2015年12月31日,長期股權(quán)投資-成本的余額1000萬元,長期股權(quán)投資-損益調(diào)整的余額200萬元,長期股權(quán)投資-其他綜合收益的余額100萬元,長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動的余額100萬元。2016年1月1日支付5000萬元再購入50%的股權(quán),此時共占股70%,采用成本法核算,甲、乙企業(yè)合并之前屬于同一控制,合并日乙企業(yè)相對于最終控制方的賬面價值為10000萬元。(12016年1月1日購入股權(quán)

12、借:長期股權(quán)投資70 000 000貸:長期股權(quán)投資-成本10 000 000長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 2 000 000長期股權(quán)投資-其他綜合收益 1 000 000長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 1 000 000銀行存款50000 000資本公積-股本溢價 6 000 000川哥點評:貸方各項余額、銀行存款均入賬沒問題,借方按照相對于最終控制方的賬面價值的份額入賬也沒問題,差額記入資本公積-股本溢價也沒問題,畢竟這是同一控制下的企業(yè)合并。(2原有股權(quán)在此前產(chǎn)生的其他綜合收益、其他資本公積怎么辦?川哥點評:權(quán)益法轉(zhuǎn)為同一控制下的企業(yè)合并,其他綜合收益、其他資本公積暫時不作處理。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第

13、2號長期股權(quán)投資(2014年修訂的應(yīng)用指南:“同一控制下的企業(yè)合并,合并日之前持有的股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益,暫不進行會計處理,直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動,暫不進行會計處理,直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中,處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部

14、結(jié)轉(zhuǎn)?！?、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(非同一企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號第十四條:投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的,在編制個別財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。例題:甲企業(yè)2015年1月1日取得乙企業(yè)20%的上市股票,具有重大影響,采用權(quán)益法核算;2015年12月31日,長期股權(quán)投資-成本的余額1000萬元,長期股權(quán)投資-損益調(diào)整的余額200萬元,長期股權(quán)投資-其他綜合收益的余

15、額100萬元,長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動的余額100萬元。2016年1月1日支付5000萬元再購入50%的股權(quán),此時共占股70%,采用成本法核算,甲、乙企業(yè)合并之前屬于非同一控制。(12016年1月1日購入股權(quán)借:長期股權(quán)投資64 000 000貸:長期股權(quán)投資-成本10 000 000長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 2 000 000長期股權(quán)投資-其他綜合收益 1 000 000長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 1 000 000銀行存款50 000 000川哥點評:按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。(2原有股權(quán)在此前產(chǎn)生的其他綜合收益、其他資本公積如何處

16、理?川哥點評:此處暫時不處理,準(zhǔn)則規(guī)定“購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理?！奔词钦f,此處轉(zhuǎn)換時暫不處理。6、權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號第十五條:投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的,處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量核算,其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進

17、行會計處理。例題:甲企業(yè)2015年1月1日取得乙企業(yè)20%的上市股票,具有重大影響,采用權(quán)益法核算;2015年12月31日,長期股權(quán)投資-成本的余額1000萬元,長期股權(quán)投資-損益調(diào)整的余額200萬元,長期股權(quán)投資-其他綜合收益的余額100萬元,長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動的余額100萬元。2016年1月1日將15%以1200萬轉(zhuǎn)讓出去,剩余的5%按照可供出售金融資產(chǎn)核算,公允價值400萬元。(12016年1月1日銷售股票借:銀行存款12 000 000貸:長期股權(quán)投資-成本7 500 000長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1 500 000長期股權(quán)投資-其他綜合收益750 000長期股權(quán)投資-其他權(quán)益

18、變動750000投資收益 1 500 000川哥點評:按照長期股權(quán)投資的賬面價值對應(yīng)的比例計算金額入賬,差額即是投資收益。(22016年1月1日確認(rèn)剩余5%股票借:可供出售金融資產(chǎn)-成本 4 000000貸:長期股權(quán)投資-成本 2 500000長期股權(quán)投資-損益調(diào)整500000長期股權(quán)投資-其他綜合收益250 000長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動250 000投資收益500 000川哥點評:剩余部分的長期股權(quán)投資變成可供出售金融資產(chǎn),差額計入當(dāng)期損益。(32016年1月1日將此前確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借:其他綜合收益 1 000 000資本公積-其他資本公積 1 000 00

19、0貸:投資收益 2 000 000川哥點評:根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。7、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號第十五條:投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的,在編制個別財務(wù)報表時,處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。例題:2015年1月1日,甲企業(yè)取得乙企業(yè)6000萬股的上市股票,初始投資成本6000萬元,股份比例60%,具有控制權(quán),成本法計量。2015年1

20、2月31日,出售4000萬股的股票,賣價5000萬元;剩下2000萬股的20%股權(quán),權(quán)益法核算。2015年全年凈利潤100萬,無其他綜合收益和其他資本公積變動。2015年1月1日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值12000萬元。(12015年12月31日按照比例確認(rèn)銷售部分借:銀行存款50 000 000貸:長期股權(quán)投資40 000 000投資收益10 000 000川哥點評:按照比例計算金額即可。(22015年12月31日確認(rèn)剩余2000萬股(20%初始投資借:長期股權(quán)投資-成本24 000000貸:長期股權(quán)投資20000 000營業(yè)外收入 4 000000川哥點評:剩余部分20%股權(quán)視同購入即采用權(quán)益法進行調(diào)整,注意,倘若此處追溯調(diào)整的是以前年度的營業(yè)外收入,則記入未分配利潤、盈余公積,而不再是營業(yè)外收入。(3對2015年的凈利潤確認(rèn)進行調(diào)整借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整200000貸:投資收益200 000川哥點評:剩余部分20%股權(quán)采用權(quán)益法對每