現(xiàn)代企業(yè)促銷活動稅務(wù)會計(jì)處理案例(共5).doc

1、企業(yè)促銷的稅務(wù)與會計(jì)處理現(xiàn)代企業(yè)的促銷手段很多，贈送是最常所用一種。按增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來，并予以披露。按照促銷活動的主體與贈品提供方不同，具體分述如下：一、零售商促銷活動的會計(jì)處理1、買贈銷售。（1）贈品為廠家提供，贈品不記庫存，隨商品同出同進(jìn)即可。（2）贈品為廠家提供，活動期滿，商家將贈品按一般商品出售，此時應(yīng)按出售收入記入：“主營業(yè)務(wù)收入”，但是該收入不用結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)楫?dāng)初沒記庫存。（3）贈品為商家提供，具體是對贈送商品以成本加增值稅金借記“營業(yè)費(fèi)用”

2、，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。例1、某超市為促銷，2006年1月推出了櫻花牌花生油買一贈一的銷售方式，即購買一大壺（5L）花生油贈送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的進(jìn)價是4元/500g，銷售價是7.02元/500g，2006年1月5日當(dāng)天共銷售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17。對于正價銷售商品按照正常銷售商品處理，具體會計(jì)分錄略。對于贈品，會計(jì)處理如下：借：營業(yè)費(fèi)用                502

3、    貸：庫存商品             400       應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102  7.02×100（117）×17應(yīng)該注意的是，因?yàn)槔眠@種方法促銷商品，本來就是企業(yè)的一種讓利行為，用此會計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對贈出的商品按其正常銷售價格繳納稅金，這無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷前要事先對成本和效益進(jìn)行

4、充分的核算，以防止得不償失。2、購買一定數(shù)額的商品贈送購物券的促銷方式。為吸引顧客，目前很多超市都搞起了購買一定數(shù)額的商品贈送購物券的促銷方式。如某超市的買100送50活動，某商場買200送200的活動等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費(fèi)者的大額購買，也不會使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此，是目前一種常見的商場促銷手段。對于此類促銷行為與前文的有條件贈送贈品的促銷方式的會計(jì)處理類似，都應(yīng)遵循會計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷貨的同時做或有負(fù)債處理。具體處理方法為：將銷貨時發(fā)出的購物券確認(rèn)為“營業(yè)費(fèi)用”，同時，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)購物券使用時，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增

5、值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營業(yè)費(fèi)用”、 “預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷。這種銷售方式下，“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應(yīng)定期核查該科目，并在促銷期末時清查確認(rèn)不能回收的購物券，沖銷相應(yīng)的“營業(yè)費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。例2、某超市2006年1月進(jìn)行春節(jié)促銷活動，凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送50的購物A券，促銷期共發(fā)出1000張A券，收回800張。購物券發(fā)出時應(yīng)做會計(jì)分錄如下：借：營業(yè)費(fèi)用50000    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50000收回購物券時應(yīng)做會計(jì)分錄如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000    貸：主營業(yè)務(wù)

6、收入34188        應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5812  40000（117）×17對未收回的購物券應(yīng)做沖銷分錄如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000    貸：營業(yè)費(fèi)用100003、推出特價商品。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價商品，其會計(jì)處理一致，均按商品的實(shí)際銷售價記“主營業(yè)務(wù)收入”。4、返獎銷售。如果是廠家組織的促銷活動，獎品收入時不記庫存，兌獎時也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷活動，自己提供的獎品應(yīng)按成本價記入“營業(yè)費(fèi)用”。5、積分卡。當(dāng)積分卡

7、的積分達(dá)到某一分?jǐn)?shù)時，商家會按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。辦理積分卡的會計(jì)分錄同于辦理會員卡，按積分返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品時，記入“營業(yè)費(fèi)用”。6、會員卡。消費(fèi)者辦理了會員卡后，憑會員卡購物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會員卡收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，押金退還時，做相反的會計(jì)分錄。會員憑卡購物的會計(jì)處理同于一般銷售。二、 生產(chǎn)商促銷活動的會計(jì)處理1、推出特價商品（即讓利銷售）。不用特別處理，以讓利后的價格為準(zhǔn)計(jì)算收入即可。例3、某食品公司生產(chǎn)的餅干，出廠價為30元/箱，本月讓利銷售降為25元/箱，本月銷售10萬箱。  借：銀行存款   2925000貸：

8、主營業(yè)務(wù)收入   2500000    應(yīng)交稅務(wù)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  425000 2、返獎銷售的會計(jì)處理應(yīng)分獎品是否在產(chǎn)品包裝之內(nèi)。（1）獎品包含在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時，應(yīng)將獎品記入產(chǎn)品的銷售成本之中。例4、某葡萄酒業(yè)公司為了推廣一種新酒，購進(jìn)開瓶器2萬只，每只2元。作為獎品在每瓶酒的包裝盒內(nèi)放一只。購進(jìn)時借：原材料   40000        應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  6800    

9、    銀行存款   46800領(lǐng)用時借：主營業(yè)務(wù)成本  40000貸：原材料   40000 （2）獎品不在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時，應(yīng)在產(chǎn)品出售或兌獎時按獎品的成本記入“營業(yè)費(fèi)用”。例5、接例4，如果開瓶器不放入包裝盒，而是隨產(chǎn)品在銷售時附送。      借：營業(yè)費(fèi)用    40000貸：原材料    400003、買贈銷售。按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，按連同贈品的成本記入“主營業(yè)務(wù)成本”。例6、某食品公司為推廣一種新品方便面，實(shí)行買二贈一，當(dāng)月銷售10萬箱，每箱25元，另贈出5萬箱，每箱成本15元。借：銀行存款   2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入  2500000        應(yīng)交稅務(wù)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  425000借：主營業(yè)務(wù)成本  2250000貸：庫存商品   22500004、免費(fèi)試用。耗費(fèi)的試用品按成本記入“營業(yè)費(fèi)用”。例7、某飲料公司生產(chǎn)特制小包裝飲料10萬袋（每袋成本0.2元），供消費(fèi)者免費(fèi)品嘗。