審計相關(guān)知識

1、審計知識教你怎樣查舞弊01投訴舉報渠道沒有建立或未有效利用，舞弊線索來源渠道受限線索來源是舞弊審計的切入點。最直接的線索來源主要來自投訴舉報。然而，當(dāng)企業(yè)沒有 建立或未有效利用投訴舉報渠道，審計人員幾乎沒有關(guān)于舞弊發(fā)生的線索時，容易陷入困 惑和迷茫的境地，影響審計效率與審計效果。此時，可采取以下對策：一是內(nèi)外訓(xùn)結(jié)合，提升舞弊檢查能力與技巧。通過對外部舞弊審計技巧的學(xué)習(xí)，以及內(nèi)部 分享交流方式，培養(yǎng)識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在實施審計項目時警惕相關(guān)方面 可能存在的舞弊風(fēng)險。二是發(fā)散思維，善于質(zhì)疑，考慮重點審計領(lǐng)域可能存在的各種情況。三是在主動性調(diào)查階段，充分并持續(xù)地搜尋舞弊標(biāo)記，找到切入點

2、。四是建立并拓寬投訴舉報渠道，擴(kuò)展線索來源范圍?？衫煤蠛凸嫘问竭M(jìn)行宣傳。比 如，審計項目組介入被審計單位現(xiàn)場時，可張貼審計公告，告知監(jiān)督熱線、聯(lián)系人與聯(lián)系 電話。02舞弊涉及線索多而混亂，不知從何查起事情的發(fā)生必有過程，有過程必有軌跡，有軌跡必有破綻。要保持冷靜，避免盲目工作， 要考慮檢查空間、時間和人員等的可控性，從易于串聯(lián)的線索查起。對此，可采取以下對 尺S策：一要有創(chuàng)造性，善于從舞弊者的角度去思考問題，且不要墨守成規(guī)。二要盡力找到其行為的舞弊動機(jī)，以尋找有力證據(jù)。三要考慮到舞弊可能以明顯的會計分錄形式出現(xiàn)，雖然有些可能不會在會計記錄中出現(xiàn)， 但在物流、信息流、資金流及實物流上難免留

3、下軌跡。因此，要實地調(diào)查各環(huán)節(jié)，通過對 數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行充分分析，查找蛛絲馬跡。03舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度較廣，不僅僅限于直接經(jīng)辦人有的舞弊行為涉及范圍及復(fù)雜程度較廣，有可能不僅僅限于直接經(jīng)辦人，或者是其上級指 示，或者上下游環(huán)節(jié)人員串通所為。特別是在串通舞弊行為中，一旦檢查人員向涉及舞弊 的人員提供了信息，可能會打草驚蛇，或者受到涉事人員所提供的信息誤導(dǎo)，影響檢查判 斷。此時，可采取以下對策：一是索要資料時，有意擴(kuò)大檢查所需資料的范圍，讓接觸人員不明白審計人員檢查的目標(biāo), 防止信息外傳。二是尋找證實性證據(jù)，最好以正常審計項目開展為名，對相關(guān)資料進(jìn)行常規(guī)檢查，秘密調(diào) 查。如果監(jiān)察人員直接介入，

4、易引起被檢查單位的流言。三是發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，不急于向其上級領(lǐng)導(dǎo)反映。必須考慮到很多時候舞弊涉及共謀，需 了解內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行缺陷。先判斷其行為是哪些控制點存在漏洞造成，是否內(nèi)部其他 人員有不同意見和聲音等。根據(jù)調(diào)查情況，及時向適當(dāng)層級管理層報告。04舞弊檢查中涉及專業(yè)技術(shù)問題較多，超越審計專業(yè)能力非地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)在工程建設(shè)項目審計方面，常對工程造價舞弊問題和工程量舞弊問題不能 深入，原因是一般不配備懂工程建筑及工程造價的內(nèi)部審計人員。因此，內(nèi)部審計人員僅 在招投標(biāo)管理和現(xiàn)場管理等方面行使監(jiān)督職能。此外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)及各 種信息系統(tǒng)已成為工作中不可或缺的工具。正因如此，舞弊手段也越

5、來越先進(jìn)、越來越隱 蔽。對舞弊檢查要結(jié)合系統(tǒng)設(shè)置及權(quán)限配置等，這必然需要內(nèi)部審計人員具備必要的信息 技術(shù)及信息系統(tǒng)審計專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，而不僅僅是會操作系統(tǒng)。對專業(yè)技術(shù)限制問題，可根據(jù)項目的重要性采取相應(yīng)對策：一是建立審計外包制度。對于工程決策審計，由內(nèi)部審計人員開展。對涉及工程造價問題， 通過招投標(biāo)，選定第三方機(jī)構(gòu)實行審計外包，以規(guī)避專業(yè)不勝任所帶來的檢查風(fēng)險。二是成立跨部門協(xié)作小組，實施協(xié)同檢查。比如，聯(lián)合IT部門，建立專項檢查小組，對內(nèi)部控制設(shè)計合理性、一般性控制及業(yè)務(wù)流程控制有效性進(jìn)行檢查，以防止舞弊發(fā)生的可能。三是聘請兼職專業(yè)人才配合檢查。建立兼職內(nèi)審人員管理制度，同時建立兼職審

6、計人才庫。 對符合一定資格的人員，根據(jù)項目情況抽調(diào)到審計項目組，配合對專業(yè)方面的檢查，以協(xié) 助評估是否存在舞弊可能或其他風(fēng)險。05舞弊檢查中涉及未知領(lǐng)域較多，超越審計經(jīng)驗和能力由于不同產(chǎn)業(yè)涉及的商品、物料等具有其不同的特性，涉及跨產(chǎn)業(yè)的企業(yè)往往給審計工作 帶來巨大挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員會因為經(jīng)驗不足，在實施訪談和詢問過程中抓不住重點，或 者為被檢查人員的借口和理由蒙蔽，造成檢查無法繼續(xù)深入。為避免上述情況，可以采取 以下對策：一是通過互聯(lián)網(wǎng)學(xué)習(xí)。搜索涉及商品、物料等的相關(guān)知識和行業(yè)狀況、存在的特性等，做 到心中有數(shù)。二是向有經(jīng)驗人士請教。根據(jù)掌握的資源，拜訪類似單位的專業(yè)人員，學(xué)習(xí)請教。三是先進(jìn)行

7、市場調(diào)查和外圍調(diào)查工作。不急于接觸被檢查對象。通過在市場調(diào)研中的詢問，以了解該商品或者物料等調(diào)查標(biāo)的的特性及不同情況下價格差異的原因。四是聚焦被檢查對象。通過對外圍進(jìn)行充分調(diào)查后，再聚焦被檢查對象存在的薄弱點、問 題或不足之處，最后面談被檢查對象，問話注重心理戰(zhàn)術(shù)，簡明、有針對性，給對方形成 心理威懾壓力，對其狡辯進(jìn)行靈活應(yīng)對。06檢查結(jié)果僅限于懷疑舞弊存在的可能，但拿不到確鑿證據(jù)對舞弊行為進(jìn)行檢查，目標(biāo)是驗證誰在舞弊、如何舞弊、影響程度怎樣。一般檢查到一定 程度，審計人員均可以通過職業(yè)判斷，得出舞弊行為是否存在的結(jié)論。但要進(jìn)一步拿到確 鑿證據(jù)證明當(dāng)事人在怎樣舞弊、舞弊多少，則難度較大。特別是

8、在當(dāng)前隱私保護(hù)越來越嚴(yán) 格、而舞弊手段越來越隱蔽的情況下，內(nèi)部審計人員沒有過多手段和資源進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。 此問題是糾結(jié)審計人員的最關(guān)鍵問題，對策如下：一是將犯罪心理學(xué)、行為心理學(xué)知識運用到溝通中，盡可能聯(lián)系到相關(guān)當(dāng)事人并要求其提 供實物證據(jù)，簽字蓋手印，形成實證。二是由當(dāng)事人上級領(lǐng)導(dǎo)身份或更高管理者身份介入，可很大程度上減少提供證據(jù)當(dāng)事人的 顧慮，有的人員會配合提供相關(guān)證據(jù)。三是對涉及現(xiàn)金交易的舞弊，若以經(jīng)濟(jì)犯罪報案會存在立案難度。需要考慮采取其他方式, 盡可能借助外部資源進(jìn)行正當(dāng)調(diào)查，如聯(lián)系有經(jīng)驗的法務(wù)人員，對接公檢法機(jī)構(gòu)等。四是需要檢查人員具備強(qiáng)大的抗壓能力和戰(zhàn)勝畏難情緒的心理素質(zhì)。檢查工

9、作能不能拿出 結(jié)果，一定程度上取決于檢查人員的心理素質(zhì)。有些情況下，往往是檢查人員的畏難情緒 成為工作障礙。因此，需要檢查人員有堅持不懈、一查到底的精神。順藤摸瓜，學(xué)會將各 種線索進(jìn)行串聯(lián)，形成證據(jù)鏈條，往往事情就會迎刃而解。55淺談采購價格審計想必經(jīng)歷過采購審計的同仁或多或少對采購價格審計感到頭痛，如何開展價格審計？以下 為個人經(jīng)驗總結(jié)了以下幾個關(guān)鍵點分享大家學(xué)習(xí)：1熟悉本公司產(chǎn)品主要構(gòu)成、生產(chǎn)工藝、主要原料、輔助材料、五金工具、包材名稱、規(guī)格、品牌、使用范圍、化驗標(biāo)準(zhǔn)等。（這一步非常重要）2熟悉各原料的供應(yīng)商，能準(zhǔn)確知道XX材料是從XX供應(yīng)商處采購。3準(zhǔn)確查詢當(dāng)前或者最近一次采購價格，心里

10、要有數(shù)。4大宗原料的漲幅要有調(diào)價函，并且要對調(diào)價進(jìn)行市場調(diào)查。5供應(yīng)商無故變動需要警惕，有無走規(guī)定的流程，是否存在領(lǐng)導(dǎo)一句話換供應(yīng)商的現(xiàn)象。 這些都是價格走高的前兆。6單種原料一家供應(yīng)商獨大局面，往往很多內(nèi)審都能發(fā)現(xiàn)此類問題，但是采購員往往都會 以各種理由搪塞我們。所以下面就需要我們進(jìn)行市場詢價?！癤X7市場詢價之前要先審視自己 1、2、3步是否都已經(jīng)做到位，假名牌等各種道具是否齊全。 都準(zhǔn)備好后，就可以跑市場了?？梢韵葟木W(wǎng)上篩選下本地區(qū)的商家，上百度地圖搜索市鋼材”等等，會出現(xiàn)很多公司，電話也有很多?；蛘邚钠髽I(yè)黃頁、阿里巴巴等渠道里找 商家，電話洽談。打電話的時候可以開免提錄音。8. 市場詢

11、價如有所貨，要保留證據(jù)。這些證據(jù)一定要被審計單位無話可說才能拿出臺面，如果不行，就暫且放下，不要沖動。在我們公司，曾經(jīng)出現(xiàn)過化工原料市場詢價比公司采 購價格低很多的情況（同化驗指標(biāo)的情況下），但是采購只說了不是我們用的品牌的，生產(chǎn)經(jīng)理也說以前 XX品牌的也用過，化驗也 0K，但是投入生產(chǎn)就不行。說如果你換影響生 產(chǎn)你能負(fù)起責(zé)任等等的搪塞的話語。所以我們現(xiàn)在詢價都是同品牌、同廠家來詢價，一樣有所收獲，而且還不少，只要采購不是從廠家、省級代理或者市級代理拿貨，價格都是有 一定水分的?？梢园未驈S家電話索要省市級代理電話，電話套價格。9. 對化工原料鋼材等隨行就市的物料，我們可調(diào)取一年內(nèi)的價格，做成走

12、勢圖。如果價格 浮動很小或者很大就需要關(guān)注價格變動的原因。與市場所詢價格比較，觀察差異。浮動很 小，有可能表現(xiàn)為采購疏遠(yuǎn)市場詢價，只要價格和以前價格持平就購進(jìn)。很多公司都對價 格浮動的范圍進(jìn)行了規(guī)定，超過一定范圍采購就必須再次進(jìn)行市場比價。10. 采購物品的質(zhì)量是價格的重要因素，查看公司檢驗單據(jù)，與物料使用人員、庫管人員溝通，往往都會有很大的收獲。QC與采購勾結(jié)的案例就非常之多，我曾經(jīng)就和我大學(xué)同學(xué)、他們公司的QC、供應(yīng)商一起吃過飯，供應(yīng)商上煙上酒都是家常便飯。尤其需要注意的就 是不合格、讓步接收的物料。查看流程、審批等環(huán)境?！竟こ獭抗こ淘靸r審計與財務(wù)審計的結(jié)合路徑投資審計，就是對被審計單位為

13、實施投資項目發(fā)生的有關(guān)財務(wù)收支及其關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn) 行全面的審核檢查，涵蓋了財務(wù)審計與工程造價審計兩方面內(nèi)容，二者相輔相成，密不可 分。如何有效探索單一的工程造價審計與財務(wù)收支審計有機(jī)融合轉(zhuǎn)變的投資審計新模式， 具有十分重要的意義。一、事前審計把好決策關(guān)和概（預(yù)）算關(guān)在這個階段，財務(wù)審計和造價審計的有機(jī)結(jié)合點體現(xiàn)在監(jiān)督?jīng)Q算的正確性、科學(xué)性、 有效性以及概（預(yù)）算編制的真實性、完整性、合法性等方面。（一）把好決策關(guān)財務(wù)審計與造價審計相結(jié)合，就是將項目建設(shè)必要性審查、生產(chǎn)建設(shè)條件評估和技術(shù) 可行性評估、技術(shù)方案、規(guī)模經(jīng)濟(jì)分析論證與財務(wù)分析、評價指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)費用效益分析等 相結(jié)合。工程上重點審查建設(shè)規(guī)模是

14、否經(jīng)濟(jì)合理、選址是否恰當(dāng)、技術(shù)方案是否先進(jìn)適用、 工程方案是否安全可靠等；財務(wù)上重點審查項目是否具備財務(wù)生在能力、是否制訂適宜的 資金規(guī)劃、是否制訂適宜的資金規(guī)劃、是否具備良好的清償能力和財務(wù)生存能力等。針對 一些非營利性項目、公益性項目或市場無法進(jìn)行資源合理配置的項目，這需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)費 用的效益分析，以了解項目的經(jīng)濟(jì)效益和對社會福利的貢獻(xiàn)率。審計方法：造價審計與財務(wù)審計相結(jié)合，可采用的方法較多，如盈虧平衡產(chǎn)量分析法、 生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等。將上述內(nèi)容和方法結(jié)合起來進(jìn)行審查，就能清晰 反映出項目的決算情況，并對此做出定性和定量的判斷，提出合理化建議，避免因決策失 誤而導(dǎo)致項目上馬

15、，造成損失和浪費。（二）把好概（預(yù)）算關(guān)工程概（預(yù)）算是建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)價值和投資活動軌跡的反映，與參加投資活動的施工、 監(jiān)理、設(shè)計、銀行等單位密切相關(guān)。把好概（預(yù)）算關(guān)，能夠促進(jìn)概（預(yù)）算編制單位嚴(yán) 格執(zhí)行國家有關(guān)概（預(yù)）算編制的編制規(guī)定和費用標(biāo)準(zhǔn)，對正確核定建設(shè)項目的投資規(guī)模， 提高資金使用效益，防止隨意擴(kuò)大投資規(guī)?；虺霈F(xiàn)漏洞等將起到積極作用。概（預(yù)）算審 計不應(yīng)僅局限于過去單一化、縱向式的審查，而應(yīng)與財務(wù)收支審計緊密結(jié)合，將精通財務(wù) 專業(yè)的人員和熟悉工程概（預(yù)）算技術(shù)的人員緊密結(jié)合，進(jìn)而形成專業(yè)、多元、縱橫相交 的審計模式，實現(xiàn)工程和財務(wù)審計人員的相互配合，分工協(xié)作。審計方法：為深化概（預(yù)）

16、算的審計工作，可審查項目的可行性研究報告、概（預(yù)） 算、概（預(yù)）算調(diào)整及施工圖紙等資料，對建設(shè)項目所用的材料及設(shè)備的價格進(jìn)行市場調(diào) 查，對項目超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象及時提出合理化的改進(jìn)建議，對多計，多列概（預(yù)）算 或少計、漏列概（預(yù)）算及時調(diào)整。一是審查概（預(yù)）算的編制依據(jù)和深度；二是審查建 設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)；三是審查建設(shè)項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置；四是審查工程費用的取定；五 是審查計價指標(biāo)的確定；六是審查其他費用。二、事中審計把好資金關(guān)和結(jié)算關(guān)充分利用投資審計人員在事中審計中對工程和財務(wù)相結(jié)合比較熟悉的優(yōu)勢，二者在查 處概（預(yù)）算執(zhí)行、損失浪費、施工單位違法轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題止密切配合，

17、實現(xiàn)基礎(chǔ)資料共享，審計資源整合，對管理、決策上的問題定量剖析。（一）把好資金關(guān)在財務(wù)收支審計方面，除了要做好對項目建設(shè)資金來源，資金使用和管理、各職能部門的運作等情況的審計監(jiān)督外，還要緊緊抓住資金流向，跟蹤資金運行的軌跡，查處資金管理是否規(guī)范，資金支出和使用是否合法有效，重點關(guān)注是否存在套取、截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占建設(shè)資金等違規(guī)違紀(jì)問題，并將資金審查中發(fā)現(xiàn)的疑點和線索與工程審計人員進(jìn) 行溝通，互相印證自己的判斷。審計方法：財務(wù)審計人員通過查看施工單位的賬務(wù)，將往來款項明細(xì)記錄下來，并將資金金額和去向與工程審計人員掌握的工程承發(fā)包情況、招投標(biāo)及合同簽訂情況進(jìn)行比對，從中可以發(fā)現(xiàn)施工單位轉(zhuǎn)分包的性

18、質(zhì)、內(nèi)容、金額等問題以及撥款是否真實、合規(guī)。工程審計人員在審查概（預(yù)）算執(zhí)行情況時，可結(jié)合財務(wù)審計人員對“建安投資”、“待攤投資”等科目的審查情況，進(jìn)行互相比對，發(fā)現(xiàn)超概（預(yù)）算、概（預(yù)）算外項目等問題，亦可將費用實際支出情況與合同情況進(jìn)行對比，查看合同約定履行情況。（二）把好結(jié)算關(guān)。事中的每一次工程結(jié)算都是項目建設(shè)過程中非常關(guān)鍵的原始記錄，工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響到基本建設(shè)項目投資的真實性與合法性。從財務(wù)審計上看，工程價款的結(jié)算主要與“建安投資”、“設(shè)備投資”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目相關(guān)聯(lián)。工程結(jié) 算審計主要以工程人員為主要力量，財務(wù)人員予以配合。審計方法：工程審計人員可通過對每

19、次工程結(jié)算中工程量的審核、定額的套用、取費標(biāo)準(zhǔn)、單價核定等資料的審查，核實按合同要求應(yīng)該結(jié)算的價款，并與財務(wù)審計人員實際審查結(jié)算的價款進(jìn)行比對，從中發(fā)現(xiàn)多結(jié)或少結(jié)工程價款等情況，并挖掘出結(jié)算不實或未 按合同約定執(zhí)行的原因；財務(wù)審計人員亦可根據(jù)工程審計人員提供的情況，進(jìn)一步追蹤施 工單位資金動向或異常變動情況，從中發(fā)現(xiàn)大要案線索，對重大違法違紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費 的問題找準(zhǔn)突破口，一查到底，決不姑息。三、事后審計把好決算關(guān)和效益關(guān)工程竣工決算審計是典型的事后審計，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益， 總結(jié)建設(shè)項目經(jīng)驗，促進(jìn)基本建設(shè)項目管理有著重要意義。工程竣工決算審計是綜合性審 計項目，它涵蓋了

20、建設(shè)項目的方方面面，既要對涉及財務(wù)信息的真實性、合規(guī)性作出客觀 公正評價，又要對涉及工程、設(shè)備管理、概（預(yù)）算投資以及結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督和分析，這樣 就對審計人員駕馭財務(wù)和工程兩個專業(yè)知識的能力提出了更高、更新的要求。（一）是把好決算關(guān)。決算審計應(yīng)在結(jié)算審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點審查工程概況表、財務(wù)決算表、交付使用 資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表以及相應(yīng)的建設(shè)項目竣工決算、建安工程核算、設(shè)備投資 核算、待攤投資及其他投資科目核算的真實、合法情況。審計方法：財務(wù)審計人員可通過竣工報表進(jìn)行核對等符合性測試，不僅可以充分反映 被審計單位資本性支出的基礎(chǔ)工作狀況，而且還可以通過審計賬表的一致性和報表歸集的 合理性

21、，為進(jìn)行投資概（預(yù)）算分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程審計人員以竣工資料為依據(jù)，利 用看圖法、觀察法、詢問法、開挖法、分析法、測量法、核對法等，審查結(jié)算中相關(guān)定額 的執(zhí)行情況、設(shè)備和材料費的價格、取費標(biāo)準(zhǔn)、工程建設(shè)其他費用等，并將預(yù)算部門的結(jié) 算書與財務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對，審查是否有漏項和其他項目的結(jié)算擠占該項目的問題。（二）把好效益關(guān)。決算審計應(yīng)包括對項目投資效益進(jìn)行綜合評價，它對于提高工程質(zhì)量，促進(jìn)政府投資經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化有著重要作用。審計人員可將項目招投標(biāo)、合同履行、工程價 款結(jié)算等與投資的“經(jīng)濟(jì)性”相結(jié)合，將建設(shè)資金使用、損失浪費與投資的“效率性”相結(jié)合，將投資決策、建設(shè)規(guī)模、資產(chǎn)利用

22、與投資的“效果性”相結(jié)合，實現(xiàn)財務(wù)審計、造價審計和績效審計的有機(jī)結(jié)合。審計方法：通過從工程建設(shè)“ 工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況逐一進(jìn)行 審查，按照工程施工組織設(shè)計為基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用，工程質(zhì)量是否 達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整，是否按施工圖施工，有 無未完工程或偷工減料現(xiàn)象；通過測算投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率等技術(shù)經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)，查看可研目標(biāo)的實現(xiàn)情況，綜合分析項目決策對投資效益的影響；通過項目試運營 期財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及趨勢分析預(yù)測，評價項目的經(jīng)濟(jì)效益。合同審計相關(guān)知識經(jīng)濟(jì)合同審計的意義經(jīng)濟(jì)合同審計是指由審計部門對經(jīng)濟(jì)合同的簽

23、訂、執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn) 行的審計監(jiān)督、檢查、評價和咨詢活動。經(jīng)濟(jì)合同審計應(yīng)當(dāng)分為合同草簽前的審計、合同 執(zhí)行過程中的審計和合同執(zhí)行結(jié)束前的審計。以實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)合同全過程的審計監(jiān)督、評價 和咨詢。在當(dāng)前，開展經(jīng)濟(jì)合同審計的工作，具有如下意義：1、可以幫助完善經(jīng)濟(jì)合同條款，避免潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛；2、可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任，避免經(jīng)營風(fēng)險；3、可以依法維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益。二、經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計是指當(dāng)事人就相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項協(xié)商達(dá)成一致，合同條款也已基本 確定，但雙方尚未簽字前所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計是經(jīng)濟(jì)合同審計的重點和 關(guān)鍵，因為經(jīng)濟(jì)合同一經(jīng)雙方簽字

24、即具有法律效力，合同簽訂過程中的任何失誤，在實質(zhì) 上就已經(jīng)給企業(yè)造成了損失（企業(yè)形象、信譽方面的損失，甚至是經(jīng)濟(jì)方面的損失）故對于企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)合同，企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)在談判過程中就介入，既便于 了解整個過程的來龍去脈，又為以后的審計打下基礎(chǔ)。（一）審計目標(biāo)。包括：1、確保經(jīng)濟(jì)合同符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或者其他活動的需要；2、確保經(jīng)濟(jì)合同的條款完整，意思表達(dá)清楚準(zhǔn)確；3、確保經(jīng)濟(jì)合同合法合規(guī)合理，避免經(jīng)濟(jì)糾紛，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險。（二）應(yīng)索取的資料。內(nèi)容包括：1、對方的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)法人代碼證的復(fù)印件；2、對方相應(yīng)的資格證書或者等級證書的復(fù)印件； 3、對方單位介紹信、 法人代表身分證，或者

25、代理人的本人身份證和有效授權(quán)委托證書；4、對方當(dāng)事人開戶銀行賬號；5、對方提供的履行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同能力的證明材料；6、選擇對牙簽訂合同的理由的書面報告；7、業(yè)務(wù)部門到對方實地考察的書面報告（對方地點、生產(chǎn)經(jīng)營活動及管理情況、技術(shù)水平、履行經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的能力等）；8、經(jīng)濟(jì)合同專草本。（三）審查的主要訂容。1、 審查簽訂經(jīng)濟(jì)合同的必要性。包括：（1 ）明確經(jīng)濟(jì)合同項目的內(nèi)容，審查企業(yè)現(xiàn)有資源是否可以滿足該需要；（2 ）是否已列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、投資計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求；（3）是否已安排了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算。2、 審查經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的合法性、合規(guī)性和合理性。其內(nèi)容為：（1 ）審查經(jīng)濟(jì)合同是

26、否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國家利益或者公共利益；（2 ）審查經(jīng)濟(jì)合同是否符合本企業(yè)經(jīng)營方針、政策、計劃的要求，履行該合同能否給企業(yè)帶來預(yù)期利益；（3）對方的主體資格是否合法，簽訂合同的當(dāng)事人是否有簽訂該合同的權(quán)利；（4 ）對方是否有履行該經(jīng)濟(jì)合同的能力和誠意；（5）選擇對方簽訂合同的理由是否充分，是否有其他更好的簽訂合同的對象。3、 審查經(jīng)濟(jì)合同條款和內(nèi)容是否完整正確，意思表達(dá)是否清楚準(zhǔn)確。內(nèi)容為：（1）審查標(biāo)的的名稱是否規(guī)范；（2）審查數(shù)量和質(zhì)量表述是否正確；（3）審查價款和酬金是否明確合理；（4）審查合同履行的期限、地點和方式是否明確和合理；（5 ）違反合同的責(zé)任是否明確。不同的

27、經(jīng)濟(jì)合同，其條款和內(nèi)容不完全相同。我們下面以購銷合同為例，說明經(jīng)濟(jì)合 同應(yīng)包括的條款。購銷合同應(yīng)包括的主要條款：（1 ）產(chǎn)品的名稱（注明牌號和商標(biāo)）、品種、型號、規(guī) 格、等級、花色；（2 ）產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（含質(zhì)量要求）；（3 ）產(chǎn)品數(shù)量和計量單位；（4）產(chǎn)品包裝標(biāo)準(zhǔn)和包裝物的供應(yīng)和回收；（5 ）產(chǎn)品的交貨單位、交貨方法、運輸方式及運費的承擔(dān)方式、到貨地點（包括專用線、碼頭等）；（6）接（提）貨單位或者接（提） 貨人；（7 ）交（提）貨期限；（8）驗收方法；（9）產(chǎn)品價格；（10 ）結(jié)算方式、結(jié)算 時間、開戶銀行、賬戶名稱、賬號、結(jié)算單位；（11 ）違約責(zé)任；（12 ）當(dāng)事人協(xié)商同意的其他事項。

28、在對購銷合同進(jìn)行審查時，應(yīng)注意：是否包括了上述這些條款？所缺的條款是否不必 要？每一條款的表述是否完整、清楚、明了、準(zhǔn)確相關(guān)的內(nèi)容是否合理、合法？根據(jù)審查 結(jié)束；提出詳盡的書面進(jìn)意見，會同合同簽訂部門討論解決辦法，以完善合同，實現(xiàn)合同 審計的印標(biāo)。對于一些重大經(jīng)濟(jì)合同的審計，還應(yīng)咨詢法律顧問和相關(guān)方面的專家的意見，以便充分完善合同條款，防止在合同中存在任何法律方面或者技術(shù)方面的問題。一般說來，在合同中比較容易忽視的問題有：（1）與執(zhí)行該合同相關(guān)的營業(yè)稅、個人所得稅等稅金的代 扣代繳的問題，特別是與個人或者外方簽訂的經(jīng)濟(jì)合同；（2 ）與執(zhí)行該合同相關(guān)的服務(wù)及后續(xù)服務(wù)的要求及相關(guān)費用的承擔(dān)問題；（

29、3）合同執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險的分擔(dān)問題，特別是技術(shù)服務(wù)或者技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。三、合同執(zhí)行過程中的審計2、檢查合（一）審計目標(biāo)。包括：1、檢查合同執(zhí)行情況，維護(hù)經(jīng)濟(jì)合同的嚴(yán)肅性；同變更或者解除是否符合條件，手續(xù)是否完備。（二）審計的主要內(nèi)容和方法。1、以重要合同為基礎(chǔ)，深入到合同執(zhí)行部門，檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問題，對于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因，以及是否明確通知對方。例如， 分批銷售合同，查明對號是否按合同條款執(zhí)行，貨款是否按照合同規(guī)定條款及時足額支付。若對方?jīng)]有及時足額支付貨款，企業(yè)是否采取相應(yīng)催收措施，是否在前欠未清之前，暫停 供貨，或者簽訂其他補(bǔ)充協(xié)議等。2、審查

30、合同的變更或者解除是否符合法定條件，相關(guān)手續(xù)是否完備。首先，應(yīng)審查經(jīng)濟(jì)合同的變更或者解除是否合規(guī)。按照經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定，只有滿足下列條件之一，經(jīng) 濟(jì)合同的變更或者解除才合法：（1）當(dāng)事人雙方協(xié)商同意，且不因此損害國家利益和社會公眾利益；（2）由于不可抗力致使經(jīng)濟(jì)合同的全部或者部分義務(wù)不能履行；（3）由于另一方在合同約定的期限內(nèi)沒有履行合同。其次，應(yīng)審查經(jīng)濟(jì)合同的變更或者解除的形式 是否合法。按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，如文書、電報、傳真等形式。3、審查合同糾紛的處理是否及時、合法、合理。4、審查經(jīng)濟(jì)合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行及時、合理、合法的處理。四、經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行結(jié)束前的審計即在

31、經(jīng)濟(jì)合同已經(jīng)履行，即將清算，以解除雙方的合同經(jīng)濟(jì)責(zé)任前所進(jìn)行的審計。在正常情況下，千般的經(jīng)濟(jì)合同沒有必要進(jìn)行此類審計。但一些非常重要的經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)當(dāng)進(jìn) 行此類審計，如投資合同的清算審計、建筑安裝工程合同的竣工決算審計等。因為這類審 計涉及的問題比較復(fù)雜，需要專門研究，在此不述。五、開展經(jīng)濟(jì)合同審計的相關(guān)條件1、必須建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同管理制度，明確各部門的經(jīng)濟(jì)合同責(zé)任和企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)合 同必須經(jīng)過審計。該管理制度應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定審計部門、其他業(yè)務(wù)部門在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同過程中的責(zé) 任和權(quán)限；哪些經(jīng)濟(jì)合同屬于重大經(jīng)濟(jì)合同，必須經(jīng)過審計；合同審計的主要程序和辦理 辦法；合同的審計要點。同時必須明確規(guī)定未經(jīng)審計

32、的重要合同，財務(wù)部門不得支付任何 相關(guān)款項。這是開展經(jīng)濟(jì)合同審計的制度保證，沒有該制度，合同審計就不可能形成制度 化、規(guī)范化，合同審計也就沒有制度依據(jù)，可有可無，或者流于形式。2、審計部門相應(yīng)制訂較為詳細(xì)具體的經(jīng)濟(jì)合同審計實施辦法，以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同 的審計。這是搞好經(jīng)濟(jì)合同審計的必要條件。3、設(shè)立相應(yīng)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，專司經(jīng)濟(jì)合同審計之職。規(guī)模比較大的企業(yè)可 以下設(shè)專職合同審計部門，或者設(shè)專人負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)合同的審計。在人手不夠時，再聘請兼職 審計人員，實施交叉審計。所聘請的兼職審計人員必須品質(zhì)好、素質(zhì)高、能力強(qiáng)、經(jīng)驗豐 富，并應(yīng)對他們的工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。4、領(lǐng)導(dǎo)支持和重視經(jīng)濟(jì)合同審計，是搞

33、好經(jīng)濟(jì)合同審計的必要條件。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在這些 方面給予足夠的支持人力上給予支持；在出現(xiàn)不同意見時，能旗幟鮮明地支持審計部門的 正確意見；經(jīng)常聽取審計部門對重要經(jīng)濟(jì)合同審計結(jié)果的匯報，并對提出的問題督促及時 處理。5、取得被審計單位的理解和支持是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)合同審計的關(guān)鍵。審計部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì) 合同審計時，應(yīng)注意：不以監(jiān)督檢查者自居；遇到問題多聽取業(yè)務(wù)部門的意見；遇到不同 意見，要采取分析說理的方式；多提出具有可操作性的合理化建議，幫助業(yè)務(wù)部門提高經(jīng) 濟(jì)合同簽訂和執(zhí)行水平?！痉▌?wù)】合同審核過程中必須把控的 7個稅務(wù)點!i簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是

34、增值稅普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣增值 稅？2、營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。營改增以后最好在合同中注明增值稅的含稅價格是指“銷項稅額”而非“應(yīng)納稅額”，以 避免因理解不同帶來糾紛。3、明確提供發(fā)票類型、稅率的要求在營改增后，主要的矛盾是承包方可能存在采取一般計稅方法、簡易計稅方法、小規(guī)模納稅人征稅率等方式的不同。如果僅是在合同中約定“合規(guī)發(fā)票”則有可能不能最大程度地取得增值稅專用發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項稅額不能有效抵扣。因此，有必要在合同中明確供應(yīng)商 （承包商）提供發(fā)票的類型和適用稅率。比如在建筑承包合同中可以約定對方需要提供“稅率為

35、11%的建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票”.4、明確提供發(fā)票的時間要求如先款還是先票的問題都需要合同中有明確的界定。5、應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款比如：乙方應(yīng)按照甲方要求，及時向甲方開具可以抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票。因乙方開 具發(fā)票不及時給甲方造成無法及時認(rèn)證、抵扣發(fā)票等情形的，乙方需向甲方承擔(dān)賠償責(zé)任， 包括但不限于稅款、滯納金、罰款及相關(guān)損失等。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款 項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。6、在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款所謂“三流一致”，指錢流（銀行的收付

36、款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或 勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，如果三流不一致，將不能對稅款進(jìn)行抵扣。7、合同應(yīng)約定應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票 的，一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方，如逾期 送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。【工程】工程造價審計的課外知識工程審計人員的水平有高低之分。我們常?？吹?，有的工程審計人員總是能很快發(fā)現(xiàn)問題，而有的工程審計人員忙了很 久卻總是發(fā)現(xiàn)不了什么問題，尤其是在任務(wù)重時間緊的情況下；有的工程審計人員在

37、和被 審計單位的預(yù)算員核對時，總能“說得贏”，而有的工程審計人員在和被審計單位的預(yù)算 員核對時，去卩總是“說不贏”；有的工程審計人員能很好的解決幾方面的矛盾，而有的工 程審計人員非但解決不了矛盾，還會制造出新的矛盾，會陷入各種矛盾中；有的工程審計 人員能得到委托單位和被審單位的好評，而有的工程審計人員卻總是受人指責(zé)為什么會這樣呢？這里面的原因一定很多，有許多人會認(rèn)為這主要是專業(yè)水平的高低 造成的。但我不能完全同意這種觀點，有很多預(yù)算員也不同意這種觀點，為此，他們很困 惑，很不服氣，“預(yù)結(jié)算我全懂了呀，不比誰差?。俊币牢铱?，問題往往不在預(yù)算專業(yè)之內(nèi)，而很可能是在預(yù)算專業(yè)之外，這就是我所要說的“課

38、外知識”，而這類知識是正統(tǒng)的主流的課堂與書本中不會講，也不方便講的，所以 有許多年輕的工程審計人員不了解，不掌握。下面就是我自己的一些體會，寫下來給大家分享，供大家參考。1、處理好和同事的關(guān)系我常對一些年輕的預(yù)算員說：編、審預(yù)（結(jié)）算是一門知識，也是一項技術(shù)活，但知識不能說深，技術(shù)含量也不能說有多高。如果你已經(jīng)能熟練的進(jìn)行編、審預(yù)（結(jié)）算的工作,也千萬不可自以為是，不要在外行面前吹噓，更不要在新手面前自夸，因為這項工作確實 不是很難，一個新手只要肯好好學(xué)習(xí)，很快就會趕上來的。這樣說是有依據(jù)的：第一，會看工程圖紙，這不難吧，工程圖中絕大多數(shù)是直線，而且是橫平豎直的直線，曲線很少，遠(yuǎn)沒有機(jī)械圖那樣

39、難看懂；第二，熟悉施工過程，難嗎？ 挖土方、砌墻、立模板、綁鋼筋、澆混凝土、粉刷等等，即使不是土建專業(yè)的人，也知道 個大概，如果能跟著施工單位或看著施工單位干一兩個工程，那就更清楚了。裝修工程、 市政工程、一般的水電安裝工程，也都差不多，熟悉它們的施工過程，談不上有多難。（當(dāng)然，大型設(shè)備安裝和電氣及自動化安裝，難度還是比較大的，要想熟悉它們的施工過程，那得具備較深的專業(yè)知識，得跟著施工人員好好干幾個項目才行）；第三，理解與掌握定額，也不難，定額的組成，萬變不離其宗，就是人、材、機(jī)的組合，套用定額其實是 比較“死”的工作，定額的說明，定額的解釋，工程量計算規(guī)則，有初中的語文水平就都 能看明白了，

40、即使你死記硬背不了那么多，遇到具體問題多翻閱，也是一樣的；第四，計算工程量和工程造價，這是外行覺得最深奧的，但恰恰是最沒有知識含量的，小學(xué)算術(shù)里 的四則運算，絕大多數(shù)時候只用到三則，即加法、減法和乘法，另一則除法很少用到，偶 爾才會用到平方、立方，至于三角函數(shù)，更是鮮見，不信的話，你可以隨便找一份預(yù)算書 的計算稿來看看，就知道其中的數(shù)學(xué)知識是深是淺了。所以我們常看到，一些初中畢業(yè)，從事過三四年施工管理，邊干邊學(xué)了預(yù)（結(jié)）算，就可以成為一個很好的預(yù)算員。當(dāng)然，搞工程審計，不僅僅只是審核工程預(yù)（結(jié)）算，很多項目，尤其是大型建設(shè)項目，還要對整個工程程序進(jìn)行審查，這就涉及到招投標(biāo)、合同、財務(wù)等等，所以

41、，一個工程審 計人員，除了會看圖紙、了解施工過程、熟悉定額、會編審預(yù)（結(jié)）算外，還必須懂一些法律和財務(wù)。這比單純會做預(yù) （結(jié)）算要復(fù)雜些，困難些，但也不是很難，至少這里面沒有非 常艱深難懂的理論。這也從一個側(cè)面印證了我前面所說的，預(yù)算員水平的高低，往往不在預(yù)算專業(yè)之內(nèi)， 而恰恰是在預(yù)算專業(yè)之外。我說這些，目的是叫大家不要自以為是，要有自知之明。老手不要傲慢，新手不要畏 難。更不要在外行面前 吹”。2、處理好和乙方的關(guān)系我們先說說和乙方的關(guān)系。搞過多年工程審計工作的人都有一整套對付乙方的經(jīng)驗和 辦法，這無須我在此多說。盡管施工單位的預(yù)算員或項目經(jīng)理也是各種各樣，有的不太計 較，有的特別較真，有的

42、文質(zhì)彬彬，有的不怎么講理，什么樣的人都有，由于在審計工作 中我們相對占居主動，所以和施工單位打交道總體講比較容易。在此我想講的是：a、要平等待人。很多人在和施工方的預(yù)算員或者施工方的頭頭打交道的過程中會產(chǎn)生一種錯覺，施工方的預(yù)算員和頭頭對我們很客氣，甚至有些點頭哈腰，我們便自覺“高 大”起來，開始“俯視” 他們了。其實，是利益決定了施工方總希望結(jié)算價能高些再高些, 他們就會希望我們“手下留情”，能夠?qū)捤梢稽c，“糊涂”一點，而并不是他們就真的低 誰一等，再說難聽一點，對方預(yù)算員的職稱和能力很可能還高于我們呢，尤其是對方的領(lǐng) 導(dǎo)，都是老板級的人物，真要論身份，只會在你我之上。大家從人格上講都是平等

43、的，這 個道理不難明白，可是有些審計人員卻不由自主地“居高臨下”，還總喜歡用不禮貌的話 語，例如“你這都不懂？” “你會不會做??？” “你們就是死要錢”等等，有的審計人員 甚至還有拍桌子、摔本子的“小動作”，更是不應(yīng)該的。平等待人就要講道理，不要以為我說得難聽，我確實見過不少不講道理的預(yù)算員，但 那主要不是在咨詢公司，而是在審計局這類權(quán)力部門工作的工程審計人員。政府部門進(jìn)行 的審計屬于強(qiáng)制性審計，時間久了，有些人就誤以為審計過程也是強(qiáng)制性的，可以不講道 理了。b、要一碗水端平。有許多大型工程，往往有多個施工單位在并行的承包一些項目， 竣工結(jié)算時，由于各單位預(yù)算員的水平、風(fēng)格不一致，同樣的工作內(nèi)

44、容也會出現(xiàn)不同的結(jié) 果，例如，你審第二家的時候，發(fā)現(xiàn)某個材料高于第一家的，因為第一家的項目經(jīng)理當(dāng)初 沒有讓甲方批價，而第二家的項目經(jīng)理讓甲方批了一個價；還有，你審核第二家的時候， 發(fā)現(xiàn)有個別費用在第一家的結(jié)算里沒有列，而這項費用是有理由要的。遇到這種情況，我 建議最好再回過頭去，給第一家也調(diào)整過來。同樣的道理，如果我們在審核中發(fā)現(xiàn)施工方 有少計漏計的，最好是如實給人家。這樣的好處是，第一避免后遺癥，施工單位和施工單位之間也會互相溝通交流的，偶 爾糊涂犯的錯，事后也可能醒悟過來，到時候他們很有可能來找你理論，我們是靠真實的核減額吃飯，而不是靠施工方的少算漏算來增加核減額；第二可以顯示我們的層次，

45、顯示我們的公平公正，當(dāng)然這種公平與公正原本就是我們應(yīng)該做到的。C、不要自以為是，要虛心向施工單位的預(yù)算員學(xué)習(xí)，尤其是從學(xué)校畢業(yè)就直接從事工程審計的年輕人。就你現(xiàn)在正在審核的具體項目來說，施工單位的預(yù)算員一定比你更清楚，從施工過程到結(jié)算編制，他們都非常熟悉。有些審計人員喜歡“?！笔┕し降念A(yù)算員,見施工方的預(yù)算員有了退卻，便以為唬住了，很是自得，其實很多時候，施工方的預(yù)算員 只是假裝被唬住，倒是我們真的被他們蒙過去了。（案例：材料價）所以，以為自己比別人聰明那都是可笑的，和施工方核對結(jié)算時如此，在平時的各種場合也是如此。d、常有這樣的情況：一個項目審核基本結(jié)束，就快定案了，施工單位的預(yù)算員又來說，

46、什么什么地方算少了，什么什么漏算了，這些少算漏算的金額都不大，要調(diào)整就要改動許多表格，確實也是比較麻煩的（但比起我們過去用手工操作就好多了）。這種時候，我建議盡可能耐心的給予改正，而不要輕易說“這點兒錢就算了”。這些金額雖小，也是施工單位應(yīng)得的，我們沒有權(quán)利叫他們“算了”。另外這也是乙方預(yù)算員常有的一種心態(tài)：讓你核減了那么多，最后能找補(bǔ)回來一些也是好的。對此我們應(yīng)該給予理解。還有就是，在審核結(jié)算時，越是看上去荒唐的地方，越是要小心，不要輕易就認(rèn)為這 兒可以核減一大塊。施工方的預(yù)算員一般是不會犯過于低級的錯誤的，看似不對的做法往 往都會有你沒有想到的理由。3、處理好和甲方的關(guān)系現(xiàn)在我們說說和甲方

47、的關(guān)系。很多工程審計人員好像從來也沒感覺到和甲方有多大的關(guān)系，不就是受甲方委托來審核施工單位的結(jié)算嗎？是的，對多數(shù)工程審計人員來說，的確如此，但對一個項目負(fù)責(zé)人 或者是項目經(jīng)理來說，一個很重要的工作就是和甲方打交道。如果說，搞不好和乙方的關(guān) 系，會發(fā)生爭吵，會增加審計難度的話，那么，搞不好和甲方的關(guān)系，尤其是大型項目的 工程審計，那就幾乎無法進(jìn)行了。a、要領(lǐng)會審計目的，或者叫審計意圖工程審計的目的，要說起來也是五花八門的：有的單位是因為自己缺乏專業(yè)人員，需要聘請造價咨詢事務(wù)所（或是會計師事務(wù)所） 的造價師幫他們把把關(guān)，因此委托審計；有的單位是在完成了一個建設(shè)項目后，為了給上 級、給群眾、給董事

48、會、給股東有個交代，堵塞非議，給基建主管領(lǐng)導(dǎo)及基建部門一個解 脫而委托審計；有的甲乙雙方都是所謂一個系統(tǒng)內(nèi)的，是平級關(guān)系或上下級關(guān)系，甲方不 在乎工程結(jié)算價是否偏高，委托審計就是走一個過場；有的是甲方就想借審計的手，來打 壓施工單位，把工程造價壓到符合他們理想但卻很不合理的一個價位；有的是上一級公司 為了監(jiān)督檢查下一級公司（或部門）在工程建設(shè)項目上做得怎么樣而委托審計；有的單位 是在完成了一個建設(shè)項目后，基建部門進(jìn)行過內(nèi)部審核或者委托某咨詢公司進(jìn)行過審核， 等把審核結(jié)果交到財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T后，財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T又重新委托審計；有的是 前任領(lǐng)導(dǎo)調(diào)走，后任領(lǐng)導(dǎo)對前任領(lǐng)導(dǎo)抓基建“不舒服”，有懷疑而

49、委托審計；有的是對第 一次工程審計結(jié)果不滿意不放心而再次委托審計；有的是甲乙雙方對結(jié)算價有很大爭議， 不得不訴諸法院，由法院委托的審計；還有就是國家審計部門按規(guī)定對重大工程項目或老 百姓質(zhì)疑強(qiáng)烈的工程項目進(jìn)行強(qiáng)制性的審計。后面的幾種情況已經(jīng)屬于第二次審計了。有人會說，審計目的和我們有什么關(guān)系嗎？難道審計目的不同就能不按規(guī)矩審計嗎？ 是的，審計有自己的規(guī)矩，像工程量的計算規(guī)則、定額套用、取費文件等等，都非常細(xì)致、 嚴(yán)格，我們必須照章辦事，沒有別的選擇。如果我們在審計中遇到的都是這么一板一眼的 問題的話，那就太好辦了，但現(xiàn)實往往不是這樣。例如最常見的招投標(biāo)，我們都知道，有 許多項目都是所謂“圍標(biāo)”

50、，中標(biāo)價里有許多的貓膩；還有的招投標(biāo)根本就不具備有關(guān)文 件里規(guī)定的條件，完全是邊設(shè)計邊施工的項目；還有的招標(biāo)文件的文字表述模糊，招標(biāo)清 單編制粗糙，與施工圖差距很大；等等，這些都給后期的結(jié)算帶來數(shù)不清的爭議，要想很 好的解決這些爭議，不了解審計的意圖、目的是很不好辦的。再有，作為審計依據(jù)的合同、 變更、簽證、洽商、批價等等，有的明顯不合理，你看到后該怎么辦？這也得結(jié)合審計意 圖、目的來處理。如果甲方是因為自己缺乏專業(yè)人員，需要聘請造價咨詢事務(wù)所（或是會計師事務(wù)所） 的造價師幫他們把把關(guān)，這很好辦，我們無需干預(yù)他們的合同和批價，尤其是私營企業(yè)， 老板愿意給施工單位多少，那是他的事，給的再多我們也

51、沒意見。（當(dāng)然這種情況也不太可能發(fā)生，私企老板不會無故多付錢的。）但是，如果是國家審計部門按規(guī)定對重大工程 項目或老百姓質(zhì)疑強(qiáng)烈的工程項目進(jìn)行強(qiáng)制性的審計，如果是上一級公司為了監(jiān)督檢查下 一級公司（或部門）在工程建設(shè)項目上做得怎么樣而委托審計，等等，就要另當(dāng)別論了。建設(shè)單位掌控的錢是國家的錢，是上一級公司的錢，難道也能想怎么花就怎么花，想怎么給就怎么給嗎？這里就牽涉到另一個和審計目的密切相關(guān)的問題，即審計的對象究竟是誰?b、審計很多時候就是審甲方很多搞工程審計的人幾乎沒有問過這個問題，不就是審核施工單位嗎？還會審誰？什么叫審計？中華人民共和國審計法實施條例第2條對審計所下的定義是：“審計是審計

52、機(jī)關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政 收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為 工程審計是財務(wù)審計的組成部分，因為基建項目費用大，專業(yè)性強(qiáng)，是財會人員不能完成 的工作，所以需要預(yù)算員、造價師來參與審計。工程的結(jié)算價就是甲方的財務(wù)支出，這個 結(jié)算價合規(guī)嗎？偏高嗎？如果偏高，那偏高在什么地方？如果是施工單位高估冒算，那很好辦，認(rèn)認(rèn)真真的仔仔細(xì)細(xì)的審核就是了，但有時候 你會發(fā)現(xiàn)，甲方的材料批價偏高了，甲方的簽證單里工程量簽多了，或者，甲方所定的所 謂包死合同明顯不合規(guī)，等等。正因為基建工程中有可能存在著這類問題，國家審計部門 才會

53、派人對一些大型項目進(jìn)行工程審計，一些大公司才會委托造價咨詢事務(wù)所對下一級公 司的基建項目進(jìn)行審計。所以在很多情況下，審計的對象包括甲方，或者說“暗含”甲方,這個甲方是指委托單位的下一級公司或下一級部門。由于審計目的不同，那么，例如同樣是上面講過的甲方的材料批價明顯的過于高了，簽證單里工程量明顯計算多了，甚至是某些合同價位明顯不合理了，那我們就要理論理論 了。可是我們有很多審計人員不敢去理論，甚至覺得不該去理論。其實，很多時候抓住審 核甲方這一點是很重要的，其中的道理與利弊大家自己可以慢慢去體會。（案例：1、XX辦公樓裝修項目，2、某電廠的焊接探傷）有些施工單位的預(yù)算員也會有這樣認(rèn)識上的偏差，他

54、們總以為甲方領(lǐng)導(dǎo)同意了就萬事 大吉了，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)審計人員介入以后，甲方的領(lǐng)導(dǎo)往往會改口，這時候他們才知道事情 不是他們原先想的那樣。c、學(xué)會必要的妥協(xié)畢竟甲方是我們的客戶，我們的審計費是他們給的，這就是處理和甲方關(guān)系的微妙之處。這是個世界難題，2001年，美國安然公司（股票代碼： ENRNQ），一家聲名赫赫的 位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司宣告破產(chǎn)，位列世界第五的會計師事務(wù)所安達(dá)信作為安然公司財務(wù)報告的審計者，既沒審計出安然虛報利潤，也沒發(fā)現(xiàn)其巨額債務(wù)。2001年6月，安達(dá)信曾因?qū)徲嫻ぷ髦谐霈F(xiàn)欺詐行為被美國證券交易委員會罰了700萬美元。這其中最核心的問題是審計人員必須獨立于被審計對

55、象，兩者之間不能夠存在利益上的依賴或關(guān)聯(lián)關(guān)系，而實際上兩者存在著“利益關(guān)聯(lián)”。到目前為止，全世界都沒有找到一種由審計單位制約被審計單位的根本性辦法。在中國，這個問題恐怕更難說明白。妥協(xié)總是難免的，究竟該怎么妥協(xié)呢？這不可能 有具體的規(guī)章，需要具體問題具體分析解決。我要對大家說的是，首先，妥協(xié)是在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上講的，你如果沒有審核甲方的意識，在工作中也發(fā)現(xiàn)不了甲方的問題，那也就不存在妥協(xié)這一說了；第二，妥協(xié)是有分 寸和底線的，你必須對妥協(xié)的風(fēng)險有比較準(zhǔn)確的評估。妥協(xié)是有度的，有的人什么小問題 都不讓步，“就是不行” ！結(jié)果搞得關(guān)系很僵，里外不是人，自己也是一肚子委屈。有的 人膽子又太大，什么問

56、題都敢放，一旦查出，傷了自己還傷了造價咨詢公司；第三，在是 否需要妥協(xié)的時候，不可自作主張，要及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，這既是對公司負(fù)責(zé)也是對自己負(fù) 責(zé)；第四，如果風(fēng)險大不能妥協(xié)，也不要做出一副正氣凜然決不妥協(xié)的樣子，而最好是要 表示“膽小”，“你讓我這樣做，被查出以后，我們公司要砸牌子，我個人要砸飯碗，我 可不敢。你總不至于非要砸我公司的牌子，砸我個人的飯碗吧？”d、不要任憑甲方擺布，要有自己的立場前面我們說過，有的甲方委托審計，就是想借審計的手，來打壓施工單位，把工程造 價壓到符合他們理想但卻很不合理的一個價位。我覺得我們不能隨便讓人當(dāng)槍使，按國家 的有關(guān)規(guī)定，一板一眼的計算、審核，就已經(jīng)算是“從緊

57、”審核了，要想再“緊”，可就違規(guī)了，再說了，施工單位的預(yù)算員也不是吃素的，沒有理由的“緊”，他們也是絕不同 意的。有的單位是在完成了一個建設(shè)項目后，為了給上級、給群眾、給董事會、給股東有個交代，堵塞非議，給基建主管領(lǐng)導(dǎo)及基建部門一個解脫而委托審計；有的甲乙雙方都是所 謂一個系統(tǒng)內(nèi)的，是平級關(guān)系或上下級關(guān)系，甲方不在乎工程結(jié)算價是否偏高。他們委托審計就是走一個過場，他們甚至還希望我們“松一點”。這類審計看似很好審，其實需要特別小心，不要把自己給套進(jìn)去了。再有就是，有的甲方內(nèi)部有矛盾，例如后任領(lǐng)導(dǎo)對前任領(lǐng)導(dǎo)不滿，或是審計部門對基建部門不滿，他們委托審計，巴不得能審出點什么問題，這種情況，我們也要小心，實事求是的審核，不要卷入甲方的內(nèi)部矛盾。工程結(jié)算審計每項工程的結(jié)算書要求分兩部分組成：第一部分是 竣工圖部分，要求包括施工圖、圖紙會審記錄、設(shè)計變更、工程洽商記錄、監(jiān) 理工程師通知或業(yè)主施工指令等部分的內(nèi)容，這部分內(nèi)容包合同價和變更合同價，變更合 同價部分按資料和計算書順序逐項以“宗”計算。第二部分由現(xiàn)場簽證和其它有關(guān)費用 組成，現(xiàn)場簽證子目應(yīng)按現(xiàn)場簽證的時間先后排序, 對項目內(nèi)容一樣但簽證單號不一樣的要求合并在一起計價。上述兩部分不應(yīng)有重復(fù)列項的內(nèi)容，用電腦編制的結(jié)算書要求提供相應(yīng)的拷貝磁盤。