表格式總結(jié)會(huì)計(jì)

1、第一章 總論 資產(chǎn)負(fù)債表：是根；利潤(rùn)表：面子。一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心和靈魂。包括：（1）提供與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；（2）反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制為了彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性，我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)編制了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1可靠性企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可靠性要求會(huì)計(jì)信息要保持完整和獨(dú)立。如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2相關(guān)性提

2、供決策相關(guān)的信息：具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。3可理解性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。4可比性1.橫向可比：不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可比性。2.縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可比性。要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。5實(shí)質(zhì)重于形式融資租賃的核算、收入的確認(rèn)、合并報(bào)表的編制、售后回購(gòu)、售后租回、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。6重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

3、和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性需從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小兩個(gè)方面來(lái)判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。7謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。固定資產(chǎn)的加速折舊、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)等都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時(shí)作為收益就屬于一個(gè)典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。如：存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、固定資產(chǎn)采用加速折舊法、對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備8及時(shí)性及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，

4、不得提前或者延后。四、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況定義是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積資本（股本）溢價(jià)其他資本公積，即計(jì)入到所有者權(quán)益的利得和損失盈余公積留存收益有指定用途未分配利潤(rùn)沒(méi)有指定用途特征1）由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成；2）由企業(yè)擁有或者控制；3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。1）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成；2）導(dǎo)致

5、經(jīng)濟(jì)利益流出；3）現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。確認(rèn)條件1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。收入費(fèi)用利潤(rùn)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果定義是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。特征1）在日常活動(dòng)中形成的；2）導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；3）與所有者投入的資本無(wú)關(guān)

6、。1）在日常活動(dòng)中發(fā)生的；2）導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；3）與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。營(yíng)業(yè)外收支屬于利潤(rùn)要素，直接計(jì)入利潤(rùn)中，不屬于收入。確認(rèn)條件1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。五、計(jì)量屬性計(jì)量屬性1歷史成本主要計(jì)量屬性2重置成本主要用于對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量3可變現(xiàn)凈值主要用于存貨的期末計(jì)量4現(xiàn)值用于分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、融資租賃、資產(chǎn)減值等相關(guān)內(nèi)容核算5公允價(jià)值用于

7、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等的后續(xù)計(jì)量企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。六、財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表（四表一附注）資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表報(bào)表附注披露第2章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的計(jì)量類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量減值準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。 成本：公允價(jià)投資收益：交易費(fèi)用不能重分類(lèi)為其他三類(lèi)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）?！肮蕛r(jià)值變

8、動(dòng)損益”：公允價(jià)值變動(dòng)。不計(jì)提持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。成本：公允價(jià)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。計(jì)提貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）投資收益：股利、利息。資本公積其他資本公積：公允價(jià)值變動(dòng)。計(jì)提條件：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（20%）或非暫時(shí)性的下跌。權(quán)益工具通過(guò) “資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)回

9、。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。減值損失：不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失?！百Y本公積其他資本公積”不得轉(zhuǎn)回在活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，其公允價(jià)不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。交易性金融資產(chǎn)：為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，不能重分類(lèi)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。交易性金融資

10、產(chǎn)，“投資收益”：交易費(fèi)用；企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。計(jì)息、股利發(fā)放；處置差額；結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。金融資產(chǎn)的分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。持有目的是為了投機(jī)。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

11、資產(chǎn)。持有至到期投資有報(bào)價(jià)、回收金額固定到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。在出售或重分類(lèi)前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過(guò)總量

12、的10%），則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必將剩余部分重分類(lèi)）1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類(lèi)。3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起?？?/p>

13、結(jié)：在沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)報(bào)價(jià)、回收金額固定指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，可劃分為這一類(lèi)。下列4類(lèi)非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金

14、融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類(lèi)似基金，由于市場(chǎng)狀況不好，本金難以及時(shí)收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。可供出售金融資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類(lèi)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)應(yīng)是管理層意圖的真實(shí)表現(xiàn)。金融資產(chǎn)：取得時(shí)持有期間后續(xù)計(jì)

15、量處置以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金、衍生工具等）：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款等關(guān)注：交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類(lèi)。交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)、折價(jià)。1、計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)成

16、本公允價(jià)值變動(dòng)*投資收益同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：1、股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款等2、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息 *可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整貸：銀行存款等1、計(jì)息日：借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息票利）貸：投資收益 （攤余×實(shí)利） *可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（1）公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資

17、本公積2、公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3、資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額） 貸：資本公積其他資本公積（累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減值損失轉(zhuǎn)回（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積4、將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)面值） 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整 *資本公積其他資本公積 借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變

18、動(dòng) *利息調(diào)整 *投資收益同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益或：借：投資收益貸：資本公積其他資本公積注： 累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：1 取得時(shí)：交易費(fèi)用債券：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整股票：可供出售金融資產(chǎn)成本2 公允價(jià)值變動(dòng)，“資本公積其他資本公積”3 減值損失，先沖減“資本公積其他資本公積”，余額計(jì)“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”。4 若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”；若為權(quán)益工具，不可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過(guò)“資本公積其

19、他資本公積”轉(zhuǎn)回。5 處置時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1發(fā)放貸款：借：貸款本金 （本金+交易費(fèi)）*利息調(diào)整（差額）貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)付額）2確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金×合同i）貸：利息收入 （攤余×實(shí)利） *貸款利息調(diào)整【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收到貸款利息：借：吸收存款 （票利）貸：應(yīng)收利息3確認(rèn)減值損失：把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款已減值”：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款已減值”。借：貸

20、款已減值貸：貸款本金 *利息調(diào)整 應(yīng)收利息 （未收利息）4確認(rèn)減值后，2筆分錄：（1）按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入（期初攤余×實(shí)利）【注】此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同i”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。（2）減值后，實(shí)際收到利息：借：吸收存款 （票利）貸：貸款已減值實(shí)際利息收入攤余×實(shí)利貸款的攤余成本攤收現(xiàn)實(shí)際利息減值損失5確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。6已確認(rèn)并

21、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回的：借：貸款已減值 （原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額）貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款 (實(shí)收額)貸：貸款已減值*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本當(dāng)期投資收益（利息收入）現(xiàn)金的流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失。貸款的減值：未來(lái)的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。7抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)）*營(yíng)業(yè)外支出 貸款損失準(zhǔn)備（損失已沖）貸：貸款已減值本金減值 應(yīng)交稅費(fèi)（2）抵債資產(chǎn)租金：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：其他業(yè)務(wù)收入抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備原值現(xiàn)價(jià)借：資產(chǎn)減值損失（原價(jià)現(xiàn)價(jià)） 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（3）確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用：借：其他

22、業(yè)務(wù)成本貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)(實(shí)收)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 *營(yíng)業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn)（原價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)持有至到期投資持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)）：借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息 *持有至到期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款等關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用，會(huì)擠入“持有至到期投資利息調(diào)整”中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本攤余成本實(shí)際利息已收回本金減值損失1、計(jì)息日：借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期

23、時(shí)一次還本票利） 貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)利） *持有至到期投資利息調(diào)整2、資產(chǎn)負(fù)債表日減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3、將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類(lèi)日公允價(jià)）貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整 *資本公積其他資本公積 （差額）最后一期攤余成本計(jì)算： 令最后一期攤余成本=0 倒擠：利息調(diào)整余額收現(xiàn)/攤余成本中途退還一次本金：1 重新計(jì)算：按收到的（本金利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和確定攤余成本；2 重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額：借：持有至到期投資利息調(diào)整

24、貸：投資收益3、重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息處置時(shí)：借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資 *投資收益 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制如果能夠?qū)嵤┛刂?，不存在終止確認(rèn)問(wèn)題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是控制關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；2金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷條件運(yùn)用于整項(xiàng)金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷條件運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形：1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將

25、一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。符合終止確認(rèn)條件的情況不符合終止確認(rèn)條件的情況定義1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，

26、不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。判斷下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按結(jié)束當(dāng)日公允價(jià)值回購(gòu)；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)

27、出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格回購(gòu)，如采用買(mǎi)斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣(mài)出債券等；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方很可能會(huì)到期行權(quán)）；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。計(jì)量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益（借+，貸）因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（累計(jì)損失）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面

28、價(jià)值原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒔K止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相

29、互抵銷(xiāo)?！咎崾尽咳绻蒙虡I(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。賬務(wù)處理不附追索權(quán)借：銀行存款 （實(shí)收額）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）其他應(yīng)收款 （退回款額）壞賬準(zhǔn)備資本公積其他資本公積 （轉(zhuǎn)移可供出售公允價(jià)值變動(dòng)） *營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） *營(yíng)業(yè)外收入/投資收益 附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款，實(shí)際利率法攤銷(xiāo)確認(rèn)為利息費(fèi)用。借：銀行存款 （實(shí)收額）短期借款利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款成本（面值）繼續(xù)涉入：繼續(xù)涉入的判斷繼續(xù)涉入：既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)金融資產(chǎn)的控制企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有

30、保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制，說(shuō)明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時(shí)表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。繼續(xù)涉入的計(jì)量 （1）設(shè)置2個(gè)賬戶：繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債

31、。（2）繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債不能相互抵銷(xiāo)。（3）繼續(xù)涉入負(fù)債在相當(dāng)多的時(shí)候是一種遞延收益。因?yàn)楝F(xiàn)在收到的款項(xiàng)可能有部分是由于將來(lái)要承擔(dān)某些義務(wù)。故繼續(xù)涉入負(fù)債與其相對(duì)應(yīng)的部分在未來(lái)期間應(yīng)根據(jù)規(guī)定按實(shí)際利率法確認(rèn)各期的收入。（4）繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。會(huì)計(jì)處理分為3步：1）關(guān)于繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債初始確認(rèn)和計(jì)量的處理2）遞延收益的分?jǐn)?）繼續(xù)涉入資產(chǎn)要考慮減值準(zhǔn)備的計(jì)提金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：借：存放同業(yè)（公允價(jià)×轉(zhuǎn)移比率）貸：貸款（轉(zhuǎn)移部分本金×轉(zhuǎn)移比）*其他業(yè)務(wù)收入實(shí)際收到的對(duì)價(jià)與轉(zhuǎn)移貸款部分公允價(jià)值的差額（信用增級(jí)）：借：存放同業(yè) （收價(jià)轉(zhuǎn)移部分

32、公允價(jià)）貸：繼續(xù)涉入負(fù)債保留本金權(quán)利：借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益 （本金）貸：繼續(xù)涉入負(fù)債保留本金的部分利息權(quán)利：借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)超額賬戶（保留部分利息）貸：繼續(xù)涉入負(fù)債合并分錄：借：存放同業(yè)（公允價(jià)×轉(zhuǎn)移比率）繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益（本金）超額賬戶（超額利差公允價(jià)）貸：貸款 （轉(zhuǎn)移部分的本金）繼續(xù)涉入負(fù)債 （保留部分對(duì)價(jià)）*其他業(yè)務(wù)收入 5轉(zhuǎn)移后確定損失：借：資產(chǎn)減值損失繼續(xù)涉入負(fù)債 貸：貸款損失準(zhǔn)備次級(jí)權(quán)益繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益可以分開(kāi)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備次級(jí)權(quán)益借：繼續(xù)涉入負(fù)債 貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益第3章 存貨：第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨有3種表現(xiàn)形式：1 原

33、材料2 在產(chǎn)品或半成品（正在加工過(guò)程中的）3 產(chǎn)成品或庫(kù)存商品（經(jīng)過(guò)所有工序后入庫(kù)的）應(yīng)作為存貨核算的有：1 委托加工物資2 發(fā)出商品3 在產(chǎn)品4 周轉(zhuǎn)材料工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算。存貨的初始計(jì)量：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。(一)外購(gòu)制造企業(yè)：存貨成本買(mǎi)價(jià)運(yùn)雜費(fèi)×(1可抵扣稅率)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅1.買(mǎi)價(jià)2.運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。采購(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。3.運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗。合理?yè)p耗進(jìn)成本，實(shí)際上總成本

34、未變，但單位成本提高了。不合理?yè)p耗不能計(jì)入成本，計(jì)入管理費(fèi)用。4.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，也包括相應(yīng)的存儲(chǔ)費(fèi)用。入庫(kù)后發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。5.相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；(1)一般納稅人購(gòu)入的材料如果包括進(jìn)項(xiàng)稅額，是可抵扣的，不能計(jì)入存貨成本。但若從國(guó)外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料的成本。(2)小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購(gòu)材料，支付了進(jìn)項(xiàng)增值稅的，要計(jì)入外購(gòu)材料的成本。印花稅、土地使用稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。外購(gòu)的過(guò)程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。商品流通企業(yè)：2007年前，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)

35、入成本，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。2007年后，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入成本，如果金額較小，可以計(jì)入當(dāng)期損益。(二)加工取得的存貨存貨成本材料成本制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬在達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入存貨成本中。委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點(diǎn)是受托方代收代繳的消費(fèi)稅：1. 如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，代扣代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；2. 如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，待以后銷(xiāo)售環(huán)節(jié)去抵扣。(三)其他方式取得的存貨1.投資者投入的存貨：協(xié)議價(jià)市價(jià)2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨3.盤(pán)盈的存貨以重置成本入帳。(1)企業(yè)在財(cái)

36、產(chǎn)清查中盤(pán)盈的存貨，根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料/包裝物/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料低值易耗品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤(pán)盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。2. 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則計(jì)入

37、存貨成本。3. 采購(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。4. 運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分不計(jì)入存貨成本。5. 運(yùn)輸過(guò)程中的不合理?yè)p耗。6. 入庫(kù)后的發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。7. 印花稅、土地使用稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。8. 商品流通企業(yè)：2007年前，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。2007年以后的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入存貨成本。第二節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)一、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：4種：1 先進(jìn)先出法 物價(jià)下跌時(shí)采用。2

38、移動(dòng)加權(quán)平均法3 月末一次加權(quán)平均法4 個(gè)別計(jì)價(jià)法注意：存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。二、發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。（誰(shuí)受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)）借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品成本的組成部分）銷(xiāo)售費(fèi)用 （隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出借包裝物）其他業(yè)務(wù)成本 （隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料 出租包裝物時(shí)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷(xiāo)計(jì)入其

39、他業(yè)務(wù)成本。攤銷(xiāo)方法：2種（1）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。（2）五五攤銷(xiāo)法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)或出租、出借包裝物時(shí)，先攤銷(xiāo)其成本的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進(jìn)行攤銷(xiāo)。第三節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則及方法1、資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 3、定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值該產(chǎn)成品的成本比較，減值了，則材料也減值了。如果該產(chǎn)成品的可變

40、現(xiàn)凈值其成本，則該材料其（材料本身）成本計(jì)量。如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值其成本，則該材料其以可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（2）計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值：材料的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價(jià)進(jìn)一步加工成本相關(guān)稅費(fèi)4、為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，合同價(jià)市價(jià)。二、存貨期末計(jì)量的核算 （1）計(jì)提：3種：分類(lèi)、單項(xiàng)、總額計(jì)提法。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)計(jì)提。期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其對(duì)應(yīng)成本比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提：借：資產(chǎn)

41、減值損失 貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回：當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失（注意轉(zhuǎn)回原因），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。（可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）轉(zhuǎn)回：借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（3）結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) （存貨從賬面消失的時(shí)候）結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且無(wú)使

42、用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。三、存貨盤(pán)虧毀損存貨盤(pán)虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。1盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫(kù)存商品2報(bào)批后：借：原材料 （殘值）其他應(yīng)收款 （保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）管理費(fèi)用 （無(wú)法查明原因、正常損耗、管理不善）營(yíng)業(yè)外支出 （自然災(zāi)害等非正常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第4章 長(zhǎng)期

43、股權(quán)投資： 通常我們認(rèn)為：20%以下沒(méi)有重大影響強(qiáng)調(diào)不存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，對(duì)參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。20%50%之間，存在重大影響對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以下（等于50%）50%共同控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以上達(dá)到控制對(duì)子公司的投資，采用成本法核算。結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行的歸納：對(duì)子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一、取得時(shí)，首先根據(jù)題意判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同企業(yè)合并形成（持股比例50%以上）非企業(yè)合并方式取得（持股比50

44、%以下，除子公司以外）付出公允價(jià)+費(fèi)用對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即，除對(duì)子公司投資以外長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集團(tuán)。購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方不在同一個(gè)集團(tuán)。對(duì)價(jià)支付形式同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場(chǎng)行為，合并對(duì)價(jià)不公允，以被合并方賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益，對(duì)方帳價(jià)非同一控制下的企業(yè)合并，市場(chǎng)行為，合并對(duì)價(jià)公允，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。付出公允價(jià)+費(fèi)用1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：初始投資成本所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額（1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （對(duì)方帳價(jià)

45、15;持比） 應(yīng)收股利*資本公積股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）應(yīng)付款項(xiàng)（2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)費(fèi)用化：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的在合并日，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （對(duì)方帳價(jià)）應(yīng)收股利*資本公積股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：股本 （面值）資本公積股本溢價(jià) （交易費(fèi)用）【注意】對(duì)于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價(jià)收入（資本公積股本溢價(jià)）。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直

46、接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。一、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本付出公允價(jià)費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)）【注意】：該直接相關(guān)費(fèi)用不包括：（1）為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不計(jì)入投資成本；（2）為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)應(yīng)依次抵減（有順序）：資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出公允價(jià)+費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款2以

47、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)（1）以存貨作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（2）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利*營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等*營(yíng)業(yè)外收入（3）以其他資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計(jì)入投資收益。二、多次交換交易，分步實(shí)現(xiàn)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和從核算方法講，有2種情況：15%65%，成本法成本法，不需要追溯調(diào)整。30%60%，權(quán)益法成本法，需要追溯調(diào)整?！究跊Q】：權(quán)益法成本法，必須追溯調(diào)

48、整。追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表科目：正常寫(xiě)，利潤(rùn)表科目換成“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”3、合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)有約定，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本能可靠計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)方將其計(jì)入合并成本1以支付現(xiàn)金取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（買(mǎi)價(jià)+費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款 （實(shí)付）2發(fā)行權(quán)益性證券取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （公允價(jià)） 應(yīng)收股利貸：股本 （面值）實(shí)收資本*資本公積股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi)：（依次沖減）借：資本公積股本溢價(jià)*盈余公積 *利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款【口決】：股本反映面值；實(shí)收資本反映份額。3投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 投資成本確定：協(xié)議價(jià)公允價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投

49、資 （合同價(jià)）貸：股本 (面值) *資本公積股本溢價(jià) 4非貨幣性資產(chǎn)交換取得： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資*營(yíng)業(yè)外支出貸：非貨幣性資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等）*營(yíng)業(yè)外收入 *投資收益5通過(guò)債務(wù)重組取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)收帳款二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法？ 成 本 法權(quán) 益 法方式子公司：企業(yè)合并形成無(wú)重大影響非企業(yè)合并方式取得投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算一、取得時(shí)：多投不調(diào)，少投要調(diào)。初始投資成本享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)

50、期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款等 （實(shí)付） *營(yíng)業(yè)外收入二、損益調(diào)整：1被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益確認(rèn)利潤(rùn)利潤(rùn)（公允價(jià)/剩余年限帳價(jià)/使用年限）×持股比應(yīng)考慮以下因素的影響適當(dāng)調(diào)整凈損益：1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2）以取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。3）投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)結(jié)果同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：成本法權(quán)益法。方法成本法一、取得時(shí)：分為：同一控制、非同一控制分