華豐家具廠成本差異分析案例ppt課件

1、華豐家具廠成本差異分析案例（第三小組）一、基本案情 華豐家具廠幾年來一直采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度來控制成本，收支顯著的效果，由于其生產(chǎn)成本較低，因而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，其經(jīng)濟(jì)效益較好，加之其產(chǎn)品質(zhì)量較高，售后服務(wù)好，所以形成了知名品牌。該企業(yè)生產(chǎn)的某種家具產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表標(biāo)準(zhǔn)成本卡 項(xiàng)目項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)金額金額直接材料直接材料1038380直接人工直接人工205100變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用206120固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用2010200單位標(biāo)準(zhǔn)成本單位標(biāo)準(zhǔn)成本800 該企業(yè)預(yù)算產(chǎn)量1000件，變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算為120000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算為200000元。 本期實(shí)

2、際產(chǎn)量1100件。直接材料消耗量為13200公斤，單價(jià)33.5元；實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí)21000小時(shí)，實(shí)際支付工資103000元；實(shí)際固定制造費(fèi)用為190000元，變動(dòng)制造費(fèi)用為110000元。二、分析要點(diǎn)（1計(jì)算該企業(yè)各成本項(xiàng)目的總差異。計(jì)算該企業(yè)各成本項(xiàng)目的總差異。數(shù)量差異和價(jià)格差異。數(shù)量差異和價(jià)格差異。 （2簡(jiǎn)要分析各項(xiàng)差異產(chǎn)生的原因和責(zé)簡(jiǎn)要分析各項(xiàng)差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任。任。 三、問題探討（1通過成本差異的計(jì)算和分析，你認(rèn)通過成本差異的計(jì)算和分析，你認(rèn)為該企業(yè)在成本管理上存在什么問題？為該企業(yè)在成本管理上存在什么問題？（2通過成本差異的分析是不是可以明通過成本差異的分析是不是可以明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)

3、任。確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。四、計(jì)算及分析過程標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，由于種種原因，產(chǎn)品的實(shí)際成本會(huì)與目標(biāo)不符。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為成本差異。材料成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)訂目標(biāo)程度的信息，為了消除這種偏差，要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對(duì)策，一邊采取措施加以糾正。1.直接材料成本差異：直接材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） =13200 （33.5-38） =-59400元）直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =（13200-10 1100） 38 =83600(元)直接材料總差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異 =-59400+83600 =24200(元)材

4、料價(jià)格差異是有利差異，主要原因是： 1、有可能采購部門采用經(jīng)濟(jì)批量訂貨，使廠商給予一定的現(xiàn)金或者銷售折扣等優(yōu)惠措施。 2、可能受國家宏觀調(diào)控的影響，獲得支持。 3、考慮運(yùn)輸費(fèi)用的因素，選擇了路線較短，運(yùn)費(fèi)較低的運(yùn)輸路線而減少了運(yùn)費(fèi)和不必要的消耗。 4、該公司能嚴(yán)格遵守合同的條款，未因違反合同而被罰款。直接材料數(shù)量差異為不利差異，主要原因是： 1、可能由于技術(shù)人員操作疏忽而造成廢料和廢品增加。 2、可能是新上崗人員不熟悉機(jī)器的操作導(dǎo)致多用料的結(jié)果。 3、可能是生產(chǎn)技術(shù)未及時(shí)跟進(jìn)導(dǎo)致產(chǎn)品用料過多。 4、可能為了產(chǎn)品的質(zhì)量能過達(dá)到要求而使檢驗(yàn)過嚴(yán)。2、直接人工的成本差異分析 工資率差異=實(shí)際工時(shí)*（

5、實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率） =21000*（10300/21000-5） =-2000(元) 人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)工資率 =（21000-20*1100）*5 =-5000(元) 直接人工總差異=工資率差異+人工效率差異 =（-2000）+（-5000） =-7000(元)在直接人工中，工資率差異為有利差異，主要原因是： 1、人事勞動(dòng)部根據(jù)員工的實(shí)際情況，合理安排生產(chǎn)工人的崗位。 2、嚴(yán)格實(shí)施企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。 3、企業(yè)將工人的出勤率與工資的高低掛鉤，加大了對(duì)工人出勤率的考勤。人工效率差異也是有利差異，主要原因是： 1、企業(yè)提供了良好的工作環(huán)境，提高了工人的工作效率。 2、擁

6、有大量的高經(jīng)驗(yàn)的工人，并且主要招收具有一定經(jīng)驗(yàn)的工人。 3、固定維修生產(chǎn)設(shè)備，從而保證了生產(chǎn)鏈的持續(xù)。 4、生產(chǎn)部門合理安排作業(yè)計(jì)劃，提高了效率。3、變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析：變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異 =實(shí)際工時(shí)*（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） =21000*（110000/21000-6） =-16000(元)變動(dòng)費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（21000-1100*20）*6 =-6000(元)變動(dòng)制造費(fèi)用差異=變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)費(fèi)用效率差異 =（-16000）+（-6000） =-22000(元)在變動(dòng)制造費(fèi)用中，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是有利差異主要原因：

7、變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異為-16000元，變動(dòng)費(fèi)用效率差異為-6000元，都屬于有利差異。變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異是由于實(shí)際支出與按實(shí)際工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率計(jì)算的預(yù)算之間的差異。每小時(shí)業(yè)務(wù)量支出的變動(dòng)費(fèi)用在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，實(shí)際工時(shí)也少于標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，從而形成了變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異和效率差異都出現(xiàn)了有利差異。這主要是部門負(fù)責(zé)人的功勞，制定合理的生產(chǎn)計(jì)劃，將實(shí)際工時(shí)和每小時(shí)支出的變動(dòng)費(fèi)用控制在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。4.固定制造費(fèi)用差異計(jì)算與分析固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =190000-200000 =-10000(元)固定制造費(fèi)用能量差異計(jì)算：固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率 =

8、（1100*20-21000）*10 =10000 (元)固定制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（21000-1100*20）*10 =-10000(元)固定制造費(fèi)用總差異 =固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+閑置能量差異+效率差異 =（-10000）+10000+（-10000） =-10000(元)在固定制造費(fèi)用中，耗費(fèi)預(yù)算差異為有利差異。主要原因：1、該企業(yè)制定了符合本公司長(zhǎng)期發(fā)展的決策。2、該企業(yè)受采取的折舊方式可能為加速折舊法，使得企業(yè)在本期的折舊費(fèi)用較少。效率差異為有利差異，主要原因：1、生產(chǎn)部門制定了有效合理的措施，是生產(chǎn)能力得到了有效的利用，增加了本期產(chǎn)品的

9、實(shí)際產(chǎn)量。2、企業(yè)擁有完善的獎(jiǎng)罰制度，調(diào)動(dòng)了工人的積極性。閑置能量差異是不利差異，主要原因可能是：1、生產(chǎn)部門未合理地安排生產(chǎn)，使得生產(chǎn)能力沒有得到了充分的利用。2、采購部門未嚴(yán)格檢驗(yàn)原材料的質(zhì)量，使得不合格產(chǎn)品的產(chǎn)出存在，降低了產(chǎn)能五、討論結(jié)果一、存在的問題1、對(duì)除了直接材料以外的各項(xiàng)成本項(xiàng)目，預(yù)計(jì)費(fèi)用均過高從而造成了資源的浪費(fèi)、現(xiàn)金的留滯，很可能是企業(yè)喪失了機(jī)會(huì)成本。2、材料在耗費(fèi)的過程中，對(duì)材料耗費(fèi)的控制不到位，標(biāo)準(zhǔn)成本缺乏精確性，各部門在制定各項(xiàng)目的成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)沒有經(jīng)過仔細(xì)深入的調(diào)查研究。3、可能未及時(shí)對(duì)其設(shè)備和技術(shù)進(jìn)行更新。4、對(duì)于新上崗的工人，未進(jìn)行嚴(yán)格的技術(shù)培訓(xùn)5、只有直接材料數(shù)量差異產(chǎn)生負(fù)面影響，可能是由于材料質(zhì)量不過關(guān)，工人技術(shù)不高或機(jī)器原因造成的。所以采購部門應(yīng)嚴(yán)格把好關(guān)，防止低劣材料進(jìn)入；生產(chǎn)部門應(yīng)注重員工技術(shù)培訓(xùn)，合理分配崗位，嘗試改進(jìn)工藝流程，節(jié)約用料；維修部門應(yīng)定期做好檢修工作，防止機(jī)器故障。1、在直接材料中的材料數(shù)量差異主要承擔(dān)的部門是生產(chǎn)部門，但是有時(shí)也可能是采購部門的責(zé)任。如：采購部門購入的材料的規(guī)格和質(zhì)量；企業(yè)的技術(shù)部門及監(jiān)管部門對(duì)技術(shù)的更新和質(zhì)量的嚴(yán)格檢驗(yàn)。2、針對(duì)于工資差異形成的責(zé)任，一般歸為人事部門，但是具體