第6章廢品、返工品和殘料的核算

1、 第6章 廢品、返工品和殘料的核算 6.1廢品、返工品和殘料的核算意義 6.2廢品、返工品和殘料的核算原理 6.3分步法與廢品海爾三位事業(yè)部長，被公安機(jī)關(guān)拘捕海爾三位事業(yè)部長，被公安機(jī)關(guān)拘捕 。事件事發(fā)廢料管理環(huán)節(jié)，嫌疑人被認(rèn)為利用職務(wù)。事件事發(fā)廢料管理環(huán)節(jié)，嫌疑人被認(rèn)為利用職務(wù)之便謀取不當(dāng)利益。之便謀取不當(dāng)利益。家電企業(yè)的邊角廢料處理一般采取招標(biāo)的方式，中標(biāo)的企業(yè)獲得廢料收購權(quán)。對于邊角家電企業(yè)的邊角廢料處理一般采取招標(biāo)的方式，中標(biāo)的企業(yè)獲得廢料收購權(quán)。對于邊角料，很難計(jì)量，多采取估算的方法，這樣向公司上報(bào)的數(shù)額低于出貨的數(shù)額，就有了牟料，很難計(jì)量，多采取估算的方法，這樣向公司上報(bào)的數(shù)額低于

2、出貨的數(shù)額，就有了牟取私利的空間取私利的空間 。LOGO6.2廢品、返工品和殘料的核算原理6.2.1廢品的核算6.2.2返工品的核算6.2.3殘料的核算LOGO6.2.1廢品的核算廢品正常廢品非正常廢品不可避免、不可控制可避免、可控制廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用產(chǎn)品。一般情況下，正常廢品的成本被視為完工合格品成本的一部分，非正常廢品的成本在產(chǎn)品成本計(jì)算單上應(yīng)作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目（如非正常廢品損失）列示，并作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的損失轉(zhuǎn)銷。LOGO分步法下正常廢品的核算單獨(dú)計(jì)算廢品成本不單獨(dú)計(jì)算廢品成本LOGO項(xiàng)目 方法一 方法二生產(chǎn)費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量單位成本合格品

3、成本加：正常廢品成本完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本 2160000 216000 10000 9000 216 240 1080000 1200000 216000 0 1296000 1200000 864000 960000漢新公司為電腦生產(chǎn)芯片，所有材料均在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。2004年5月，投入原材料2160 000元，投入生產(chǎn)數(shù)量為10 000單位，月末完工產(chǎn)品6000單位，其中合格品5000單位，廢品1000單位（全部為正常廢品），期末在產(chǎn)品4000單位。假定沒有期初在產(chǎn)品。為簡化期間，本例中只考慮原材料成本。下表為方法一和方法二計(jì)算產(chǎn)品成本結(jié)果的差異。LOGO特別指出：特別指出：如果

4、企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)常發(fā)生廢品，且廢品成本在產(chǎn)品成本中所占的比重較大，對產(chǎn)品成本的影響也較大，則廢品成本就應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算，即可通過“廢品損失正常廢品損失”進(jìn)行核算。在單獨(dú)計(jì)算廢品損失的情況下，根據(jù)所計(jì)算的廢品成本，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：廢品損失正常廢品損失（廢品） 貸：基本生產(chǎn)成本月末，將正常廢品損失轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)編制如下分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 貸：廢品損失正常廢品損失（廢品）如果廢品有殘值和應(yīng)收的賠款時(shí)，應(yīng)將所歸集的廢品損失扣除殘值后的凈值結(jié)轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”帳戶。LOGO分步法下，正常和非正常廢品的核算方法案例見課本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用正常廢品損失合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月

5、生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)約當(dāng)總產(chǎn)量約當(dāng)總產(chǎn)量單位成本結(jié)轉(zhuǎn)正常廢品成本轉(zhuǎn)入正常廢品凈損失完工產(chǎn)品成本非正常廢品成本月末在產(chǎn)品成本120007650088500100008.85-619561952655177005000490005400090006-420042000180060004000401004410090004.90-3430343001470490013825138252100016560018660019.75-1382513825152075592528600產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間LOGO項(xiàng)目自制半成品直接人工制造費(fèi)用正常廢品損失合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)約當(dāng)總產(chǎn)量約

6、當(dāng)總產(chǎn)量單位成本結(jié)轉(zhuǎn)正常廢品成本轉(zhuǎn)入正常廢品凈損失完工產(chǎn)品成本非正常廢品成本月末在產(chǎn)品成本20725152075172800800021.60-1188011880097203240016250370005325071007.50-4135412503375450010075176152769071003.90-2145214501755234018150181504705020669025374033-18150181501996501485039240產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單第二車間LOGO檢驗(yàn)時(shí)間的不同對廢品成本的計(jì)算影響檢驗(yàn)時(shí)間的不同對廢品成本的計(jì)算影響大眾公司生產(chǎn)汽車零部件，其鑄

7、造車間的正常廢品為檢驗(yàn)時(shí)合格產(chǎn)品數(shù)量的10%。假定鑄造車間的直接材料是生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，加工成本是隨著加工進(jìn)度逐漸發(fā)生的。再假定該車間對其生產(chǎn)的產(chǎn)品分別在完工率為20%、50%和100%時(shí)進(jìn)行檢驗(yàn)。2004年6月該車間的月初在產(chǎn)品11 000見，完工率為25%，當(dāng)月投入生產(chǎn)74 000件，月末在產(chǎn)品16000件，完工率為75%。如果在每個(gè)階段中發(fā)現(xiàn)的廢品均為8000件，則探討一下在三種情況下正常廢品和非正常廢品的數(shù)量是如何變化的。1. 正常廢品數(shù)量=（74000-8000）10%=6600件 非正常廢品數(shù)量=8000-6000=2000件2. 正常廢品數(shù)量=（11000+74000-800

8、0）10%=7700 非正常廢品數(shù)量=8000-6600=14003. 正常廢品數(shù)量=（11000+74000-8000-16000）10%=6100件 非正常廢品數(shù)量=8000-6100=1900LOGO分批法下的正常廢品的核算 正常廢品與特定批次有關(guān)正常廢品與特定批次有關(guān)： 在單獨(dú)計(jì)算正常廢品損失的情況下，將所歸集的廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至特定批次產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)編制如下分錄：借：基本生產(chǎn)成本*批次 貸：廢品損失正常廢品損失（廢品）不單獨(dú)計(jì)算正常廢品損失的情況，殘值入庫或確認(rèn)賠款時(shí)編制分錄：借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：基本生產(chǎn)成本*批次 正常廢品與所有批次有關(guān)正常廢品與所有批次有關(guān)： 借：制造費(fèi)用

9、貸：廢品損失正常廢品損失（廢品）LOGO非正常廢品的核算歸集非正常廢品損失時(shí)，編制如下分錄：借：廢品損失非正常廢品損失（廢品） 貸：基本生產(chǎn)成本殘值入庫借：原材料貸：廢品損失非正常廢品損失（廢品）確認(rèn)應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失非正常廢品損失（廢品）月末借：本年利潤貸：廢品損失非正常廢品損失（廢品） LOGO6.2.2返工品的核算u分步法下返工品的核算無論正常返工還是非正常返工品所發(fā)生的返修成本都應(yīng)先通過“廢品損失”帳戶歸集，正常返工作為廢品損失轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶，并由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，非正常返工品所發(fā)生的返修成本最終作為非正常廢品損失沖減當(dāng)月利潤。發(fā)生返工品返修成本時(shí)，應(yīng)編

10、制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失正常廢品損失（返工品） 非正常廢品損失（返工品） 貸：原材料 應(yīng)付工資 制造費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：基本生產(chǎn)成本 本年利潤 貸：廢品損失正常廢品損失（返工品） 非正常廢品損失（返工品）LOGO在分批法下，非正常返工品的核算與分步法相似，正常返工品的核算要區(qū)分與特定批次有關(guān)還是與所有批次有關(guān)。正常返工品核算如下：與特定批次有關(guān)借：基本生產(chǎn)成本*批次 貸：原材料 應(yīng)付工資 制造費(fèi)用與所有批次有關(guān)，先通過“廢品損失”帳戶核算，月末轉(zhuǎn)至“制造費(fèi)用” 帳戶借：廢品損失正常廢品損失（返工品） 貸：原材料 應(yīng)付工資 制造費(fèi)用月末：借：制造費(fèi)用 貸：廢品損失正常廢品損失（返工品）u分批法下返工品的核算LOGO6.2.3殘料的核算殘料會(huì)計(jì)處理方法殘料確認(rèn)時(shí)間殘料確認(rèn)的方法會(huì)計(jì)核算方法銷售作為收入（殘料退庫時(shí)不做會(huì)計(jì)分錄）借：現(xiàn)金或其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入方法銷售沖減成本（殘料退庫時(shí)不做會(huì)計(jì)分錄）借：現(xiàn)金或其他應(yīng)收款貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本方法生產(chǎn)沖減成本（殘料退庫時(shí)按估計(jì)價(jià)格入賬）借：材料貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本LOGO廢品損失帳戶核算內(nèi)容廢品損失帳戶核算內(nèi)容廢品已耗的生產(chǎn)成本返工品的返修費(fèi)用退回廢品而支付的運(yùn)雜費(fèi)等廢品殘值和責(zé)任人的賠償廢品凈損失廢品損失正常廢品損失基本生產(chǎn)成本廢品損失非正常廢品損失本年利潤廢品凈損失LOGO特別注