高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算細(xì)則

1、一研發(fā)費(fèi)用按以下八大范圍進(jìn)行歸集：（1）人員人工費(fèi)用 包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。（2）直接投入費(fèi)用 直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括： 直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)； 用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修 等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用是

2、指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待 攤費(fèi)用。（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān) 有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用 設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī) 范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、 突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用 裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特 殊、專(zhuān)用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和

3、質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所 發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的 費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試 驗(yàn)費(fèi)等。（7）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng) 營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確 定，按照實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。（8）其他費(fèi)用（ 不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的 20%） 其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接

4、相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù) 圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、 論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、 差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的 20%，另有規(guī)定的 除外。二會(huì)計(jì)科目設(shè)置 研發(fā)支出可以作為一級(jí)科目進(jìn)行核算，也可以在管理費(fèi)用下面設(shè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn) 行核算。如果財(cái)務(wù)軟件支持項(xiàng)目輔助核算，建議按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算?？颇考?jí)次科科目一級(jí)科目代二級(jí)代碼科目碼科目5301530101執(zhí)（執(zhí)行行小小企業(yè)費(fèi)用 化支 出企業(yè)研發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)支出則為準(zhǔn)則430101為4301)，以次類(lèi)推）工直接投 入XX 研發(fā)三級(jí)科四級(jí)

5、項(xiàng)目XX 研發(fā)項(xiàng)(RD01目( RD02目目）工資輔助核算項(xiàng)目XX 研發(fā) 項(xiàng)目 （RD03）人員人 五險(xiǎn)一1、研發(fā)費(fèi)用作一級(jí)科目進(jìn)行核算，按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算。金 勞務(wù)費(fèi) 直接材 料燃料費(fèi)動(dòng)力費(fèi) 模具及 中間試 制費(fèi) 檢 驗(yàn)測(cè) 試 費(fèi)租賃費(fèi)折舊及 折舊費(fèi)長(zhǎng)期待 長(zhǎng)期待攤攤銷(xiāo) 攤攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 費(fèi) 設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi) 裝備調(diào) 試 費(fèi)用 與試驗(yàn)費(fèi)用 其它 外部開(kāi) 發(fā)費(fèi)資本 設(shè)置如530102 化支 費(fèi)用化出支出如果企業(yè)現(xiàn)在和將來(lái)確定不準(zhǔn)備把研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行資本化，二級(jí)科目：費(fèi)本化支出、費(fèi)用化支出可以不設(shè)。2、不設(shè)項(xiàng)目輔助核算科目級(jí)次科目代碼一級(jí)科目目二級(jí)科目三級(jí)科目四級(jí)科5301（執(zhí)

6、行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為4301）人員人工研發(fā)支出XX 研發(fā)項(xiàng)目（ RD01）直接投入工資 五險(xiǎn)一金 勞務(wù)費(fèi) 直接材料燃料費(fèi)動(dòng)力費(fèi)模具及中間 試制費(fèi) 檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi) 租賃費(fèi)折舊及長(zhǎng) 折舊費(fèi) 期待攤攤 長(zhǎng)期待攤攤 銷(xiāo)銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn) 攤銷(xiāo)費(fèi)設(shè)計(jì)及試 驗(yàn)費(fèi) 裝備 調(diào)試 費(fèi)用 與試 驗(yàn)費(fèi) 用 其它 外 部開(kāi)發(fā)XX 研發(fā)項(xiàng)目（ RD02）XX 研發(fā)項(xiàng)目（ RD03）費(fèi)如 RD01設(shè)如 RD01設(shè)如果企業(yè)現(xiàn)在或?qū)?lái)準(zhǔn)備將研發(fā)成果作為無(wú)形資產(chǎn)持有，研發(fā)費(fèi)用可能進(jìn)行資本化，要增設(shè)二級(jí)科目：費(fèi)用化支出，資本化支出。二在管理費(fèi)用下核算研發(fā)費(fèi)用1、設(shè)置項(xiàng)目輔助核算一級(jí)科目 二級(jí)科目代碼名稱(chēng)代碼名稱(chēng)6602(660223小企業(yè)

7、會(huì)計(jì)準(zhǔn)管理費(fèi) 用（小企 業(yè)會(huì)計(jì)研發(fā)費(fèi) 用則準(zhǔn)則5602)560223)項(xiàng)目輔助核三級(jí)科 目四級(jí)科目算人員人工資 社保與公積RD01 RD02工金直接投勞務(wù)費(fèi) 直接材料入燃料費(fèi)動(dòng)力費(fèi) 模具及中間 試制費(fèi) 檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi) 租賃費(fèi) 折舊與長(zhǎng)期待攤攤銷(xiāo)無(wú)形資 產(chǎn)攤銷(xiāo)設(shè)計(jì)費(fèi) 裝備調(diào) 試與試 驗(yàn)費(fèi)其他 委外研 發(fā)費(fèi)2、在管理費(fèi)用下核算， 科碼目代 一級(jí)科目 碼不設(shè)項(xiàng)目輔助核算二級(jí)科目 三級(jí)科目四級(jí)科目人員人工如需要更 明細(xì)可設(shè) 五級(jí)科目 工資 社保及公 積金 勞務(wù)費(fèi)直接材料5602（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 管理費(fèi)用則6602）研發(fā)費(fèi)用XX 研發(fā)項(xiàng)目（RD01）直接投入中間試制 及模具費(fèi) 水電費(fèi)測(cè)試費(fèi)租賃費(fèi)XX 研發(fā)項(xiàng)目（

8、RD02）XX 研發(fā)項(xiàng)目（RD03）3、為了減少科目級(jí)次， 級(jí)科目。一級(jí)科目 二級(jí)科目折舊及長(zhǎng)期待攤攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 費(fèi) 設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi) 其它 外部開(kāi)發(fā)費(fèi)折舊 長(zhǎng)期待攤 攤銷(xiāo)可以取消上面第 2 表中的四級(jí)科目，把五級(jí)科目變?yōu)樗娜?jí)科目 四級(jí)科目工資 社保及公積金 勞務(wù)費(fèi) 直接材料 水電及動(dòng)力中間試制及模具費(fèi)管理費(fèi)用 研發(fā)費(fèi)用租賃費(fèi)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi) 設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi)其它外部開(kāi)發(fā)費(fèi)RD02 如上RD03 如上三、研發(fā)費(fèi)用歸集會(huì)計(jì)分錄1、原材料領(lǐng)用依據(jù)原材料領(lǐng)料單借：研發(fā)費(fèi)用 XX 項(xiàng)目直接投入材料貸：原材料2、 人員人工依據(jù)工資清單或工資分配表借：研發(fā)費(fèi)用 XX 項(xiàng)目人員人工貸：應(yīng)付工資薪酬工資依據(jù)研

9、發(fā)人員社保和公積金中單位承擔(dān)的部分借：研發(fā)費(fèi)用 XX 項(xiàng)目人員人工貸：銀行存款 或 管理費(fèi)用五險(xiǎn)一金3、折舊費(fèi)依據(jù)固定資產(chǎn)折舊清單與折舊分配表借：研發(fā)費(fèi)用 XX 項(xiàng)目折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊4、水電費(fèi)或動(dòng)力費(fèi)依水電費(fèi)分配表借：研發(fā)費(fèi)用 XX 項(xiàng)目直接投入水電費(fèi) 貸：應(yīng)付帳款 或 銀行存款5、其它費(fèi)用因?yàn)槠渌M(fèi)用包括比較多，比較雜，我們以差旅費(fèi)為例依據(jù)項(xiàng)目組成員填寫(xiě)的報(bào)銷(xiāo)單（要有項(xiàng)目人員簽字，注明研發(fā)項(xiàng)目）借：研發(fā)費(fèi)用 XX 項(xiàng)目其它貸：現(xiàn)金 或 銀行存款 或 其他應(yīng)收款 其他情況，可參照以上分錄靈活運(yùn)用。調(diào)賬方案逐月調(diào)整本年度調(diào)整，反結(jié)賬到本年度 1 月份，刪除結(jié)轉(zhuǎn)損益憑證，在原來(lái)憑證進(jìn)行 修改，重

10、新進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)損益。以前年度調(diào)整，反結(jié)賬需調(diào)整年度 1 月份，刪除結(jié)轉(zhuǎn)損益憑證，在原來(lái)憑證 進(jìn)行修改，重新進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)損益。研發(fā)費(fèi)用歸集憑證附件的要求1、研發(fā)領(lǐng)料和退料 研發(fā)領(lǐng)料單要求有項(xiàng)目組人員簽字，標(biāo)注項(xiàng)目名稱(chēng)，一般要分月分項(xiàng)目開(kāi)具 領(lǐng)料單。2、研發(fā)費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊清單及分配表 我們建議單獨(dú)制作研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表，和其他固定資產(chǎn)分開(kāi)做，特別是 申報(bào)高新的企業(yè)，表頭標(biāo)題為研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表。對(duì)于核算要求不嚴(yán)格的項(xiàng)目，簡(jiǎn)化的將就方案是，在企業(yè)原有的折舊清單上 可以稍加整理，把研發(fā)用固定資產(chǎn)連續(xù)排在一起，也可以增加一標(biāo)志列，對(duì)研發(fā) 用固定資產(chǎn)作出標(biāo)記。對(duì)生產(chǎn)和研發(fā)共用的固定資產(chǎn)還要制作共用資產(chǎn)折舊分?jǐn)偙恚谥圃熨M(fèi)用和 研發(fā)費(fèi)之間以合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用的固定資產(chǎn)要制作研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊分配表，分配到各 個(gè)項(xiàng)目中去。1、 工資發(fā)放清單和工資分配表 建議分項(xiàng)目制定獨(dú)立的研發(fā)費(fèi)用發(fā)放清單，標(biāo)明研發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)，與其他人員 的工資發(fā)放清單分開(kāi)。工資發(fā)放清單要和其他人員的工資發(fā)放清單一樣，經(jīng)相關(guān) 領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，手續(xù)要完備。對(duì)于要求不嚴(yán)格的項(xiàng)目，一種將就的方法是，工資