對基層稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法風(fēng)險幾點思考

1、頁眉.對基層稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法風(fēng)險幾點思考稅收執(zhí)法是國家行政執(zhí)法的重要組成部分，承擔(dān)著為國聚財、依法治稅的重任。隨著國家依法治國的全面推進(jìn)，納稅人維權(quán)意識的日益增強，以及司法機關(guān)監(jiān)督力度的不斷加大，稅務(wù)機關(guān)尤其是基層稅務(wù)部門在稅收執(zhí)法過程中所面臨的壓力和風(fēng)險越來越大。如何積極應(yīng)對、有效防范，及時規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，是各級稅務(wù)機關(guān)需要面對和思考的一個重要課題 ,本文擬結(jié)合基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法現(xiàn)狀，對基層稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法風(fēng)險談幾點思考。一、稅收執(zhí)法風(fēng)險概念及特征（一）稅收執(zhí)法風(fēng)險概念所謂稅收執(zhí)法風(fēng)險，是指具有稅收執(zhí)法資格的國家工作人員在執(zhí)行稅收法律、行政法規(guī)等所賦予的權(quán)力或者履行職責(zé)的過程中，有未按照或者

2、未完全按照法律、行政法規(guī)要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，以致侵犯、損害了國家和納稅人的利益，給國家或者納稅人造成一定的物質(zhì)的或者精神上的損失，以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的潛在危險。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機關(guān)是國家財政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護(hù)意識也在不斷增強，如果稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險，小到1 / 6頁眉.經(jīng)濟損失，大到觸犯刑律。（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險特征1.稅收執(zhí)法風(fēng)險是

3、客觀存在的。在稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法過程及其執(zhí)法人員的執(zhí)法行為中，稅收執(zhí)法風(fēng)險是始終存在的，這種風(fēng)險是稅務(wù)執(zhí)法主體可以通過采取一定的方法和程序措施適當(dāng)?shù)販p少和降低其危害程度，但無法徹底避免風(fēng)險。2.稅收執(zhí)法風(fēng)險是現(xiàn)實具體的。稅收執(zhí)法風(fēng)險既會對行政主體相對人產(chǎn)生不利后果，如使國家稅收收入受損失、導(dǎo)致行政賠償和損害納稅人財產(chǎn)等，又容易對執(zhí)法主體造成惡劣影響，如造成稅務(wù)機關(guān)的公信力下降、稅務(wù)機關(guān)形象遭受損害等。這種不利影響是現(xiàn)實的、具體的。3.稅收執(zhí)法風(fēng)險主體是特定的。稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員是執(zhí)法風(fēng)險的特定主體。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員以稅務(wù)機關(guān)的名義在執(zhí)法過程中違規(guī)執(zhí)法，我們認(rèn)為即是執(zhí)法風(fēng)險的主體。納稅人即行政相對

4、人在在稅收管理中的違法行為不屬于執(zhí)法風(fēng)險主體。4.稅收執(zhí)法風(fēng)險是可控的。稅收執(zhí)法風(fēng)險并不是完全無法防范和控制，采取一定的方法和有針對性的措施，可以最大限度的降低風(fēng)險的發(fā)生概率。如稅務(wù)人員依法履行職責(zé)，落實各項稅收政策，就能極大地減少風(fēng)險事故的出現(xiàn)，實現(xiàn)對風(fēng)險的最佳防范。二、基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險的具體表現(xiàn)及原因（一）稅收政策制度因素導(dǎo)致的風(fēng)險1.稅制設(shè)計和稅收政策本身的缺陷和漏洞，給稅收執(zhí)法帶來一定風(fēng)險，現(xiàn)行稅法體系中至今無稅收基本法。政府與納稅2 / 6頁眉.人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系缺乏基本的界定，甚至一些稅收專用詞匯的含義都因缺乏法定規(guī)范而無法統(tǒng)一，而且大量的是法規(guī)和規(guī)章，法院在行政案件判決時對

5、規(guī)章是參照使用，這給稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為留下了巨大的隱患。2.政策變化快、用語不夠準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)和缺位的現(xiàn)象。由于形勢的發(fā)展變化，稅務(wù)部門出臺了大量解釋、補充的規(guī)范性文件，有的沒有使用 “法言法語” ；刻意用法文件的專用結(jié)構(gòu)單位即章、節(jié)、條、款、項、目的設(shè)置與排列去設(shè)計和制作規(guī)范性文件，不夠簡潔明了；有的文件往往涉及既往問題，與“法不溯及既往”的現(xiàn)代法治原則相悖。不僅稅務(wù)干部難以全面掌握，納稅人更是無所適從，在理解上容易產(chǎn)生爭議。3.在規(guī)范性文件的制定上，為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實際逐層制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定，甚至將本應(yīng)由納稅人承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)機關(guān)和稅收

6、執(zhí)法人員，無形中加大了稅務(wù)人員的責(zé)任，也為司法機關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。（二）內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險1.風(fēng)險意識、法治意識薄弱，政策業(yè)務(wù)水平不高，執(zhí)法能力不足導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。部分稅務(wù)人員平時深入學(xué)習(xí)和鉆研業(yè)務(wù)不夠，既不精通法律法規(guī)，又不熟悉稅收、會計知識；既不掌握政策，也不了解企業(yè)，在執(zhí)法中經(jīng)常出現(xiàn)程序不到位、制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等。2.政治思想素質(zhì)不高，事業(yè)心和責(zé)任心不強導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。有些稅務(wù)人員缺乏工作責(zé)任心，憑習(xí)慣經(jīng)驗隨意執(zhí)法，憑意氣3 / 6頁眉.盲目執(zhí)法，論關(guān)系、講人情胡亂執(zhí)法。3. 主觀故意，心

7、存僥幸心理導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。許多稅務(wù)人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。4. 方法簡單導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。部分稅務(wù)人員工作方法簡單、態(tài)度粗暴，老是以執(zhí)法者自居，對納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發(fā)不必要的紛爭，增加執(zhí)法風(fēng)險。（三）外部環(huán)境導(dǎo)致風(fēng)險1.形勢發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險。生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復(fù)雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險。2.部門配合不力增加執(zhí)法風(fēng)險。中華人民共和國稅收征收管理法雖規(guī)定工商、銀行、公安、法院等相關(guān)部門有配合稅務(wù)執(zhí)法的義務(wù)，卻未明確相關(guān)法律責(zé)任，

8、或責(zé)任難以劃分。與這些部門的協(xié)調(diào)存在一定難度，執(zhí)法效果難盡人意。3.稅收環(huán)境欠佳增加執(zhí)法風(fēng)險。有些地方經(jīng)濟落后、納稅意識差，沒有良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，執(zhí)法力度難以到位。三、規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險的建議（一）加強稅收法律制度建設(shè)，提高有法可依的嚴(yán)密性1.加強稅收立法工作。要針對發(fā)現(xiàn)的稅制缺陷、落實中存在的文藝和稅收工作的新發(fā)展、新需求，即使加強稅收立法工作，建立具有強力指導(dǎo)性的稅收法律框架，使稅務(wù)人員在執(zhí)法工作中做到有法可依。2.嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理制度。重要文件應(yīng)廣泛深入征求基層稅務(wù)人員意見，以增強科學(xué)性、合理性和可操作性，避免出現(xiàn)“好心辦壞事”的情況。4 / 6頁眉.3.堅持規(guī)范性文件定期

9、清理制度。要全面梳理稅收規(guī)范性文件和各級稅務(wù)機關(guān)制定的內(nèi)部管理規(guī)定，廢止不合理，不科學(xué)的稅收政策和不可行、做不到的管理規(guī)定，避免稅務(wù)人員無所適從，從制度層面盡可能的消除稅收執(zhí)法風(fēng)險隱患。（二）加強稅務(wù)干部培訓(xùn)學(xué)習(xí)，著力提升稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)1.增強法制意識，在深化依法治稅中規(guī)避風(fēng)險。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎(chǔ)，它既要求納稅人依法納稅，更強調(diào)征稅人依法征稅、依規(guī)管理、依章辦事，體現(xiàn)出征納雙方權(quán)利義務(wù)對等。若有違背，雙方都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。只有堅持依法治稅，才可規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險。2. 不斷提升責(zé)任心，在嚴(yán)謹(jǐn)工作中化解風(fēng)險。強化責(zé)任意識，貫徹上級文件不出偏差，落實上級指示不打折扣，履行工作職

10、責(zé)不走過場，確保政令暢通；恪守職業(yè)道德，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，避免因隨意性執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險。3. 加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在規(guī)范操作中防范風(fēng)險。經(jīng)濟發(fā)展日新月異，稅收政策頻繁調(diào)整，稅務(wù)人員必須與時俱進(jìn)，強化學(xué)習(xí)意識，及時更新知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)技能。要正確領(lǐng)會文件精神，準(zhǔn)確把握政策要領(lǐng)，提高執(zhí)法水平，以規(guī)范操作防范執(zhí)法風(fēng)險。4. 牢固樹立服務(wù)意識，在優(yōu)化納稅服務(wù)中降低風(fēng)險。稅收工作既是執(zhí)法，也是服務(wù)。 “聚財為國”是為國家服務(wù)， “執(zhí)法為民”是為納稅人服務(wù)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)可降低征納矛盾發(fā)生率，從而規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。（三）進(jìn)一步優(yōu)化好稅收執(zhí)法的外部環(huán)境，為防范基層稅5 / 6頁眉.務(wù)執(zhí)法風(fēng)險創(chuàng)造良好環(huán)境1.加強與納稅人的溝通協(xié)調(diào)，及時了解納稅人的服務(wù)需求，通過多走訪納稅人，在宣傳好稅收政策的同時，多溝通了解納稅人的服務(wù)需求，并及時幫扶解決，進(jìn)一步完善納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議的稅收救濟制度，從而在理解與和諧的氛圍中，化解執(zhí)法風(fēng)險。2.要加強與當(dāng)?shù)攸h政的溝通聯(lián)系，及時匯報稅務(wù)部門的工作，宣傳好稅收政策法規(guī)，努力在依法治稅方面，與工商、銀行、公安、法院部門協(xié)調(diào)方面取得他們的支持與配合，提高執(zhí)法效力，要加強協(xié)稅護(hù)稅建設(shè)，大力獲取第三方信息，增強執(zhí)法合力。3.加強與法院、紀(jì)委的溝通，減少因內(nèi)外認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)不一致而引發(fā)的執(zhí)