作業(yè)成本法在配送成本管理中的應(yīng)用(精)

1、作業(yè)成本法在配送成本管理中的應(yīng)用 （ 一）摘要傳統(tǒng)的配送成本核算方法不能提供完整的配送費(fèi)用信息。將作業(yè) 成本法引入配送成本的核算及管理中，不僅可以準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的配送成本， 而且可為企業(yè)的成本決策提供有效信息，從而有效控制企業(yè)配送成本。 關(guān)鍵詞配送成本作業(yè)成本法成本管理1 作業(yè)成本法作業(yè)成本法（ Activity_BasedCosting ，簡(jiǎn)稱 ABC），即基于作業(yè)的成本核 算方法，是指以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)（ Activity ）進(jìn)行動(dòng)態(tài)追 蹤、確認(rèn)和計(jì)量來(lái)核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動(dòng) 因、作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因和成本對(duì)象。其中資源是成本的源泉，包括人力、財(cái)力、

2、物力資源；作業(yè)是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部工作的基本單元；成本對(duì)象是指需要對(duì)其進(jìn)行 成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目；資源動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)；作業(yè)動(dòng)因是分 配作業(yè)成本到各成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本法的基本原理：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā) 生。首先，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量將資源費(fèi)用追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成 本；其次，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品 的成本?？梢?jiàn)作業(yè)成本計(jì)算突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層 次，它以作業(yè)為對(duì)象收集成本，并把作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法適用條件：間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；對(duì)傳統(tǒng) 成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿

3、意；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜；產(chǎn)品 品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；經(jīng) 常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī) 技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備；較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（ JIT ）和全面質(zhì)量管理 體系（ TQC）。鑒于配送成本具有隱蔽性的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的成本核算方法揭示的只 是“配送成本冰山一角”，計(jì)算結(jié)果遠(yuǎn)小于實(shí)際發(fā)生的配送成本，在傳統(tǒng)成本 計(jì)算系統(tǒng)提供信息不準(zhǔn)確的情況下，選擇作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)配送成本進(jìn)行核算 和管理較為有利。2 作業(yè)成本法在配送成本管理中的應(yīng)用2.1 配送成本及構(gòu)成配送成本是指在配送活動(dòng)的備貨、儲(chǔ)存、分揀及配貨、配裝、送貨服務(wù)及 配

4、送加工等環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，是配送過(guò)程中所消耗的各種資源的 活化勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)總和，其大小取決于配送作業(yè)的范圍和采用的 評(píng)價(jià)方法。根據(jù)作業(yè)活動(dòng)消耗資源并導(dǎo)致成本發(fā)生的理論，與配送活動(dòng)相對(duì) 應(yīng)，配送成本包括運(yùn)輸費(fèi)用、儲(chǔ)存保管費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、分揀及配 貨費(fèi)用、流通加工費(fèi)用、信息處理費(fèi)用和配送管理費(fèi)用等八大項(xiàng)（如圖1）。2.2 作業(yè)成本法在配送成本核算中的應(yīng)用每個(gè)配送企業(yè)的業(yè)務(wù)類別、經(jīng)營(yíng)范圍差別很大，各個(gè)配送系統(tǒng)所具備的功 能就不同，在配送過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)及消耗的資源也不一樣，因此應(yīng)用作業(yè)成 本法核算企業(yè)配送成本時(shí)必須結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況。本文假定所研究的配送 系統(tǒng)具備完

5、整的配送功能，應(yīng)用作業(yè)成本法核算配送成本分為下列幾個(gè)步驟：（1）界定企業(yè)配送系統(tǒng)中的具體作業(yè)。一個(gè)完整的配送系統(tǒng)具有備貨、儲(chǔ) 存、分揀及配貨、配裝、配送運(yùn)輸、送達(dá)以及配送加工等功能要素，每一項(xiàng)功 能都要由相應(yīng)的配送活動(dòng)來(lái)承擔(dān)，因此一個(gè)完整的配送系統(tǒng)主要包括運(yùn)輸、儲(chǔ) 存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、信息處理和配送管理等多項(xiàng)基 本活動(dòng)。（2）確定企業(yè)配送系統(tǒng)中涉及的資源。根據(jù) ABC作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資 源并導(dǎo)致成本的發(fā)生”的基本原理，以上的配送活動(dòng)要消耗如下的資源：工資 性費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、車輛相關(guān)費(fèi)用、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊 費(fèi)、低值易耗品的攤銷、修理費(fèi)、裝卸費(fèi)、信息處理

6、相關(guān)費(fèi)用及配送管理相關(guān) 費(fèi)用等。（3）確認(rèn)資源動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)。在介定配送系統(tǒng)中涉及的資源的基 礎(chǔ)上，確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)，開(kāi)列作業(yè)成本單，歸集作業(yè)成本庫(kù) 成本。資源分配到作業(yè)見(jiàn)表 1。（4）確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，將發(fā)生的成本分配給成本對(duì)象。根據(jù)成本對(duì)象對(duì)作業(yè) 的消耗，將成本分配給各成本對(duì)象，計(jì)算成本對(duì)象成本。具體計(jì)算方法：當(dāng)成 本歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)后，應(yīng)按作業(yè)動(dòng)因及作業(yè)成本額計(jì)算出作業(yè) 成本的分配率，并按不同成本對(duì)象所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終 計(jì)算出成本對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。作業(yè)成本分配率的計(jì)算式為： 某項(xiàng)作業(yè)成本分配率 = 某成本對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額計(jì)

7、算式為： 某成本對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額 =該成本對(duì)象消耗某作業(yè)量總和該項(xiàng) 作業(yè)成本分配率。配送系統(tǒng)中存儲(chǔ)保管作業(yè)對(duì)資源的消耗與存儲(chǔ)商品的數(shù)量、單位商品的體積大 小、所需的存儲(chǔ)條件、存儲(chǔ)設(shè)施的租金價(jià)格或建設(shè)成本等相關(guān)，其中存儲(chǔ)商品 數(shù)量為主要因素，所以一般選擇庫(kù)存量為作業(yè)動(dòng)因；裝卸費(fèi)的大小與作業(yè)對(duì)象 的性質(zhì)、性狀和批量大小相關(guān)，選擇裝卸量為作業(yè)動(dòng)因；影響運(yùn)輸費(fèi)用的主要 因素有運(yùn)輸工具的選擇，運(yùn)輸距離的長(zhǎng)短和運(yùn)輸時(shí)間間隔的大小等，其作業(yè)動(dòng) 因可以考慮選擇行駛里程數(shù)；信息處理費(fèi)取決于信息量大小，所以訂單量可以 作為信息處理的作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因的選擇對(duì)配送成本的準(zhǔn)確性有很大影響， 企業(yè)必須根據(jù)

8、實(shí)際作業(yè)情況選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本合理的分配到成本對(duì) 象。在確定了配送系統(tǒng)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因后，結(jié)合成本對(duì)象的作業(yè)消耗量，將 作業(yè)成本分配到配送系統(tǒng)的各個(gè)成本對(duì)象，計(jì)算出各成本對(duì)象成本。最終的企 業(yè)配送成本既是成本對(duì)象成本額之和，也是配送系統(tǒng)各個(gè)作業(yè)成本額之和。2.3 配送成本分析及控制方式應(yīng)用作業(yè)成本法核算配送成本結(jié)果較為真實(shí)合理，同時(shí)，通過(guò)對(duì)配送系統(tǒng) 中的所有成本對(duì)象及作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，可以盡可能消除“不增值作 業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限 度，最終達(dá)到提高企業(yè)盈利能力和增加作業(yè)價(jià)值的目的。企業(yè)配送成本是成本對(duì)象成本額之和，通過(guò)配送成本的分析，可以

9、了解各 成本對(duì)象在配送成本中所占的比重，運(yùn)用 ABC分析法找出關(guān)鍵的成本對(duì)象和次 要的成本對(duì)象，針對(duì)不同的成本對(duì)象制定具體的成本控制措施，可以有效的控 制配送成本。配送企業(yè)的成本對(duì)象可以是產(chǎn)品、顧客、部門(mén)、工程、作業(yè)等， 如選擇顧客為成本對(duì)象，運(yùn)用 ABC分析法將配送企業(yè)的全部顧客分為 A、B、C 三類。屬于 A 類的顧客，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約只占全部顧客數(shù)的 10% 左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的 70%左右。屬于 C類的 顧客，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約要占全部顧客數(shù)的 70%左右，但是這類顧 客的配送成本大約只占全部配送成本的 10%左右。而 B 類顧客，則介乎二

10、者之 間，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約只占全部顧客數(shù)的 20%左右，而該類顧客的 配送成本大約要占全部配送成本的 20%左右。顯然 A 類顧客是企業(yè)的關(guān)鍵客 戶，對(duì)其配送成本要加強(qiáng)管理和控制。對(duì) B 類顧客也應(yīng)予以重視，對(duì)其配送成 本進(jìn)行常規(guī)管理。企業(yè)配送成本也是配送系統(tǒng)各作業(yè)成本額之和，把作業(yè)作為成本對(duì)象進(jìn)行 配送成本分析，可以幫助了解哪些作業(yè)更耗成本，能夠進(jìn)一步找出阻礙物流實(shí) 現(xiàn)物流合理化癥結(jié)所在，然后設(shè)定合理的作業(yè)物流成本目標(biāo)，并通過(guò)改進(jìn)作業(yè) 管理，使配送成本更加合理化。一個(gè)完整的配送系統(tǒng)的配送成本由倉(cāng)儲(chǔ)保管、 包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、運(yùn)輸、信息處理和配送管理等作業(yè)成本 構(gòu)成，將

11、以上的作業(yè)成本按照金額由大到小順序排列，計(jì)算相應(yīng)百分比，然后 根據(jù) ABC分析法一般分類原則，找出關(guān)鍵作業(yè)，分析原因，采取適當(dāng)?shù)拇胧┙?低關(guān)鍵作業(yè)成本。如降低運(yùn)輸費(fèi)用的措施有：確定合理的配送路線和進(jìn)行合理 的車輛配載；降低儲(chǔ)存保管費(fèi)用的措施有：加強(qiáng)配送的計(jì)劃性，確定合理的庫(kù) 存等；降低裝卸成本的措施有：裝卸對(duì)象的規(guī)格化和標(biāo)準(zhǔn)化等。3 結(jié)語(yǔ)日本早稻田大學(xué)物流成本計(jì)算權(quán)威西澤修先生提出“物流成本冰山” 說(shuō)，可見(jiàn)傳統(tǒng)的配送成本核算方法存在諸多缺陷，不能完全揭示企業(yè)配送費(fèi)用 信息。本文引入基于作業(yè)的成本核算方法作業(yè)成本法，結(jié)合配送系統(tǒng)的基 本功能，測(cè)度企業(yè)的配送成本。在確認(rèn)企業(yè)配送成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)配送 成本管理的需要，按成本對(duì)象或者配送系統(tǒng)作業(yè)進(jìn)行配送成本分析，找出關(guān)鍵 成本對(duì)象或者關(guān)鍵作業(yè)，制定相應(yīng)的成本控制措施，降低企業(yè)物流成本，實(shí)現(xiàn) 配送全過(guò)程的費(fèi)用節(jié)約，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和服務(wù)水平。參考文獻(xiàn)1 周永強(qiáng)，楊忠直 . 作業(yè)成本