現(xiàn)金流量表的編制專題講義全

1、 . . . 主題：現(xiàn)金流量表的編制主講人：林秉風(fēng)（2010年9月）108 / 108講解容1. 底稿模板編制思路解析2. 主表項目解析3. 補充資料項目解析講解思路大學(xué)曾子知其先后，則近道矣。物有本末，事有始終。.ascendacpa.現(xiàn)金等價物期限短流動性強易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金.ascendacpa.2010年6月1日購入2007年8月1日發(fā)行的期限為3年的國債是現(xiàn)金等價物嗎?現(xiàn)金等價物價值變動風(fēng)險很小的投資準(zhǔn)備3個月之賣出的股權(quán)不屬于現(xiàn)金等價物!v現(xiàn)金等價物思考1:3個月以上的定期存款是否屬于現(xiàn)金？.ascendacpa.不能隨時支取的定期存款不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機構(gòu)便可支取的定

2、期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金圍,不再區(qū)分3個月以上或以下?，F(xiàn)金等價物v思考2:v應(yīng)收票據(jù)屬于現(xiàn)金嗎？.ascendacpa.現(xiàn)金等價物v參考解答.ascendacpa.v根據(jù)證監(jiān)會上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀(jì)要（2007年第2期）：對于公司在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。v理由:流動性（LIQUIDITY）不強，在市場資金緊時容易產(chǎn)生流動性折價?，F(xiàn)金等價物v思考3:.ascendacpa.v銀行承兌匯票（或信用證等）保證金，賬上體現(xiàn)為其他貨幣資金，是否應(yīng)做為流量表上的現(xiàn)金？v若是，是作為經(jīng)營活動還是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量？v現(xiàn)金

3、等價物EASYGO業(yè)務(wù)討論:.ascendacpa.v秉英的發(fā)貼“關(guān)于其他貨幣資金中的v各類保證金是否為現(xiàn)金和所有權(quán)受限資產(chǎn)注釋的披露”（最后更新2010-8-23）?，F(xiàn)金等價物v準(zhǔn)則講解:.ascendacpa.v其他貨幣資金。其他貨幣資金是指信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算容一致。v界定為現(xiàn)金理由:v 準(zhǔn)則運用成本效益原則，即付出的成本要小于信息披露產(chǎn)生的效益?，F(xiàn)金等價物v統(tǒng)一意見:v 1、匯票保證金是現(xiàn)金。.ascendacpa.v2、老客戶老做法,新客戶新做法。是經(jīng)營活動還是籌資活動?v觀點說明:.ascendacpa.v1、銀行承兌匯票和信用證實質(zhì)上均為企業(yè)

4、的融資手段，占用公司的授信額度，因此與其相關(guān)的保證金的收支，應(yīng)作為籌資活動的現(xiàn)金流量更為合理。v2、票據(jù)的開具具有商業(yè)實質(zhì)，是因為正常商品采購開具的，應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量更為合理。.ascendacpa.現(xiàn)金流量的列示：全額法還是凈額法？v下列各項可以按照凈額列報：v1、代客戶收取或支付的現(xiàn)金以與周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。v思考題：對關(guān)聯(lián)方往來，按凈額體現(xiàn)的方式，是否更合適？現(xiàn)金流量表編制思路.ascendacpa.v1、總體目標(biāo):依據(jù)事務(wù)所模板先將流量表弄平;v2、主表編制原則:可以先認為,調(diào)整項目對應(yīng)的都是“錢”; 投資、籌資、匯率變動對現(xiàn)金的影響可先編;v3、尋

5、找差異;v4、同時調(diào)減大額虛增流量;v5、補充資料驗證“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”?，F(xiàn)金流量表編制參考模版.ascendacpa.ascendacpa.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目銷售商品 、提 供 勞 務(wù) 產(chǎn)生的 “ 收入和 增 值 稅 銷項稅額”應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項長 期 應(yīng) 收款銷 售 商 品 、提 供 勞 務(wù) 收到的現(xiàn)金v 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)

6、金v問題1：.ascendacpa.v關(guān)聯(lián)方往來通過部往來科目核算，部往來核算銷售、采購、資金拆借、利息等，不好判斷，是否有必要拆分到各個現(xiàn)金流量類別？還是直接計入收到或支付其他？.ascendacpa.ascendacpa.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目v參考答案：v1、部往來是本部與分公司之間，而本部與分公司我們一般不單獨出報告，則可以簡化處理，全部作為收到與支付其他，然后在母公司層面進行合并抵消。v2、如果是母子公司間通過部往來核算,則應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)金流性質(zhì)分拆到各個類別。.ascendacpa.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目v問題2：v應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是屬于經(jīng)營活動收現(xiàn)還是籌資活動

7、?.ascendacpa.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目v參考答案：v對于票據(jù)貼現(xiàn)，流量表的處理應(yīng)是在會計確認和計量的基礎(chǔ)上延伸的一種理解。根據(jù)賬務(wù)處理來看的，有追索權(quán)的話，賬務(wù)處理是記入短期借款的話，計入籌資活動;v若賬務(wù)處理不計入短期借款，則作為經(jīng)營活動。v.ascendacpa.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目v問題2延伸：v公司向銀行貼現(xiàn),票據(jù)金額100萬,貼現(xiàn)金額為90萬,在流量表中如何反映?在補充資料中”財務(wù)費用”項目中是否加回?v分析:vvvv借:銀行存款 90貸:應(yīng)收票據(jù) 90借:財務(wù)費用-利息支出 10貸:應(yīng)收票據(jù) 10收到的稅費返還v收到的增值稅返還v收到的消費稅

8、返還v收到的營業(yè)稅返還v收到的關(guān)稅返還v收到的所得稅返還v收到的城建稅返還v收到的教育費附加返還v收到的其他稅種返還.ascendacpa.收到的稅費返還v問題1：.ascendacpa.v現(xiàn)金流量表中企業(yè)在合同未認定時按照稅務(wù)局要求需先交營業(yè)稅，待認定后再退還所交的營業(yè)稅，可以計入收到的稅費返還？v參考答案:v應(yīng)記入收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金.ascendacpa.v其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額（收現(xiàn)部分）v其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額（收現(xiàn)部分）v除稅費返還外的其他政府補助收入v流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人v經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金v投資性房地產(chǎn)收到的租金收入v收到的罰款收入v銀行

9、存款利息收入v其他.ascendacpa.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金v問題1：.ascendacpa.v投資性房地產(chǎn)的租金收入屬于經(jīng)營活動還是投資活動？.ascendacpa.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目v參考答案：v準(zhǔn)則講解2008:投資性房地產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)列入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。并對講解2006進行了修訂，將出售處臵投資性房地產(chǎn)的不再列入“收回投資收到的現(xiàn)金”，應(yīng)計入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”。收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金v思考題2：.ascendacpa.v里？接受捐贈收到的現(xiàn)金，流量表記入哪收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金v問題3：.as

10、cendacpa.v關(guān)聯(lián)方資金往來、拆借在現(xiàn)金流量表上，應(yīng)列示為經(jīng)營活動OR投資OR籌資活動？收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金v參考答案:.ascendacpa.vv1、一般而言，若拆借雙方應(yīng)簽訂正式的借款合同，約定利率，收付利息，對于拆出款項，建議在投資活動列示；對于借入款項，建議在籌資活動列示。2、若拆借雙方未簽訂正式的借款合同、未收付利息，且與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，在經(jīng)營活動列示。v收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金v問題4：.ascendacpa.v有一集團, 銀行借款管控由母公司統(tǒng)一借款再統(tǒng)一歸還給銀行。其中母公司把向銀行借的款拆借給子公司，子公司取得此拆借款應(yīng)作為經(jīng)營活動還是籌資活動?技術(shù)問答KXT

11、000011 :籌資活動!收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金v問題5：.ascendacpa.v對于集團子公司較多的情況下，雖然使用了部交易核對工具，但核對效率較低，有時已經(jīng)都出了現(xiàn)場，能否交流一下如何能夠提高部交易的核對工作，特別是現(xiàn)金流量表項目？收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金v參考答案：.ascendacpa.v1、對于現(xiàn)金流量的核對與抵消，首先需統(tǒng)一編制口徑，對關(guān)聯(lián)方往來均采用全額法或凈額法編制，而不能有的公司用全額法編，有的公司用凈額法編。v2、然后再用部交易核對工具來進行核對抵消。收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金v問題5:.ascendacpa.v銀行利息收入一定是經(jīng)營活動的嗎?.ascenda

12、cpa.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 項目購買商品 、 接受勞務(wù)產(chǎn)生的“ 銷售成本和增值稅進項稅額”應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付款項存貨購 買 商 品 、接 受 勞 務(wù)支 付 的 現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額” + 應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù).ascendacpa.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 項目v其他注意事項:v1、本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金，直接在本項目減少。v2、為購臵存

13、貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目反映。v.ascendacpa.支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金一般應(yīng)等于應(yīng)付職工薪酬的本年支付數(shù)。其他注意事項：v支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。v.ascendacpa.支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金問題1:支付的個人所得稅，是在“支付的各項稅費”反映嗎?.ascendacpa.支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金v 計提應(yīng)付職工薪酬vv借：成本費用貸：應(yīng)付職工薪酬v 支付工資時：vvv借：應(yīng)付職工薪酬貸：貨幣資金應(yīng)交稅費個人所得稅v 支付個稅時

14、：vv借：應(yīng)交稅費個人所得稅貸：貨幣資金.ascendacpa.支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金支付的辭退福利屬于“支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金”還是“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” ?.ascendacpa.支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金v參考答案：v但根據(jù)新準(zhǔn)則職工薪酬的相關(guān)定義，公司職工包括退人員，因此，支付的辭退福利應(yīng)記入支付給職工的現(xiàn)金。v支付的各項稅費.ascendacpa.v一般應(yīng)等于應(yīng)交稅費本年繳納數(shù)扣除個人所得稅繳納數(shù)。支付的各項稅費注意事項：.ascendacpa.vvv1、支付的個人所得稅，不應(yīng)記入支付的各項稅費，而應(yīng)記入“支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金” 。2、有些稅金

15、是資本化的，比方耕地占用稅、土地增值稅，應(yīng)該作為投資活動來對待。3、本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。.ascendacpa.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金v其他應(yīng)收款借方（付現(xiàn)部分）v其他應(yīng)付款借方（付現(xiàn)部分）v支付的罰款支出v支付的業(yè)務(wù)招待費v支付的保險費v經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金v支付的其他管理費用、銷售費用(付現(xiàn)部分)收回投資收到的現(xiàn)金v注意事項:.ascendacpa.vv1、不包括債權(quán)性投資收回的利息提示：債權(quán)性投資收回的利息，在”取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映v2、不包括處臵子公司與其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額v提示：處臵子公司與其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

16、單設(shè)項目反映取得投資收益收到的現(xiàn)金v包含：.ascendacpa.vv入1、因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利2、因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收v不包含:v處臵子公司與其他營業(yè)單位轉(zhuǎn)讓收益v.ascendacpa.處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額1、用該類業(yè)務(wù)的流入量減去該類業(yè)務(wù)的流出量，凈額填列。v2、如處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。v3、由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。.ascendacpa.處臵固定資產(chǎn)、無

17、形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額v問題：v因拆遷收到政府對公司建筑物拆除的補助應(yīng)填列在現(xiàn)金流量表的哪個項目？記哪里?看分錄!.ascendacpa.處臵子公司與其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額v注意事項:v提示1、注意是整體處臵才在本項目核算，若處臵部分股權(quán)，則在“收回投資收到的現(xiàn)金”核算。v提示2、處臵子公司與其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。vv.ascendacpa.處臵子公司與其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項目金額=處臵子公司與其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金vv-子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物vv-相關(guān)處臵費用后的凈額。.as

18、cendacpa.處臵子公司與其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額額的神呀,這是什么東東?這這.這流量表也能平?v.ascendacpa.處臵子公司與其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額1、針對吸收合并的情況而言的，如吸收合并某家公司，某個分部等。這里的其他營業(yè)單位，可以理解為是下屬某一分支機構(gòu)、分部、分廠等。v2、非吸收合并在合并現(xiàn)金流量表的時候,該項目的填列。.ascendacpa.處臵子公司與其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額v科達股份（600986）2008年報，“處臵子公司與其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”為-11,007.37元！收回投資950萬元?這個.這個.稍微講點邏輯嘛，也應(yīng)該明白流入項目不應(yīng)該小于0!.a

19、scendacpa.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金v注意事項：v1、為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。v2、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，v在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。.ascendacpa.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金v問題:v分期付款方式下購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn),現(xiàn)金流量如何填列?v分析:vvvvvv借:固定資產(chǎn)未確認融資費用貸:長期應(yīng)付款銀行存款借:長期應(yīng)付款貸:銀行存款購建固定資產(chǎn)支付其他與籌資.ascendacpa.購建固定資產(chǎn)

20、、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金v問題:流量處理v購買固定資產(chǎn)的進項稅，現(xiàn)在可以抵扣的部分，應(yīng)放投資活動還是經(jīng)營活動？會計延伸.ascendacpa.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金v監(jiān)管局巡檢長電科技(600584)，發(fā)出整改通知書v“現(xiàn)金流量表-購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”中虛增6,397.31萬元。v“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”虛減6,397.31萬元。vv.ascendacpa.取得子公司與其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項目金額=取得子公司與其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分v-減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。v.

21、ascendacpa.取得子公司與其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額v思考：v若從子公司的少數(shù)股東處購買少數(shù)股權(quán)，是放本項目還是放在“投資支付的現(xiàn)金”？v吸收投資收到的現(xiàn)金本項目金額=.ascendacpa.v反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際發(fā)行收入vv-減去支付的傭金等提示:以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。vv借款收到的現(xiàn)金.ascendacpa.v本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金以與發(fā)行債券實際收到的發(fā)行收入-vv直接支付的傭金等。思考題：發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券收到的現(xiàn)金v如何進行列報？有些上市公司單設(shè)“發(fā)生可

22、轉(zhuǎn)換債券收到的現(xiàn)金”項目進行列示。償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金v注意事項:.ascendacpa.v企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。v.ascendacpa.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項目=實際支付的現(xiàn)金股利+實際支付給其他投資單位的利潤+用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。vv注意事項：資本化利息和費用化的利息,統(tǒng)統(tǒng)在v本項目中反映。v.ascendacpa.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃所支付的現(xiàn)金、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。

23、v思考題：若IPO公司，尚未成功上市，支付的審計、咨詢費用如何進行列報？.ascendacpa.匯率變動對現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的影響ü1、年末現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物按年末匯率調(diào)整，所調(diào)整計入財務(wù)費用的金額。üü2、借:銀行存款(人民幣) 100ü財務(wù)費用10ü貸:銀行存款(美圓) 110.ascendacpa.匯率變動對現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的影響v思考題：vv準(zhǔn)則講解：在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中 “現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物凈增加額”-“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

24、流量凈額”-“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=”匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。這方法可行嗎?補充資料編制的基本原理以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項：.ascendacpa.（一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-增加凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目現(xiàn)金流量表格式.ascendacpa.v資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.ascendacpa.v本項目根據(jù)利潤表“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。v.ascendacpa.固定資產(chǎn)

25、折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊該項目未列投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，是否要加進來列示？vv.ascendacpa.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊借:存貨等貸:累計折舊或累計攤銷等年末未出售沒有影響凈利潤,是否要將該部分折舊記錄進來?v.ascendacpa.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊假設(shè)公司計提的折舊全部記入生產(chǎn)成本，并結(jié)存在期末存貨中,分錄如下：vvvDR：存貨 1000CR：累計折舊1000v經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（0）計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）存貨的減少（-1000）vv.ascendacpa.無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷注意與報表附注中的無形資產(chǎn)、長期待攤費用科目勾稽。vv.ascendacpa.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)注意應(yīng)與報表附注的營業(yè)外收支中的相關(guān)明細勾稽。固定資產(chǎn)報廢損失.ascendacpa.如何區(qū)分處臵損失與報廢損失?v.ascendacpa.公允價值變動損失（收益以“”號填列）與利潤表鉤稽財務(wù)費用v利息收入（經(jīng)營活動 or 籌資活動）v利息支出v匯率變動對現(xiàn)金的影響v銀行手續(xù)費（經(jīng)營活動 or 籌資活動）注意與主表的勾稽關(guān)系.a