中小企業(yè)納稅籌劃論文企業(yè)稅務籌劃論文房地產企業(yè)稅務籌劃淺析

1、中小企業(yè)納稅籌劃論文企業(yè)稅務籌劃論文：房地產企業(yè)稅務籌劃淺析摘要：房地產企業(yè)稅務籌劃是指納稅人根據稅法中的相關規(guī)定對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負，實現企業(yè)財務目標的對策與安排，是房地產企業(yè)的一項重要財務管理活動。根據房地產行業(yè)的特點，分別從房地產企業(yè)稅務籌劃的概念及可性性入手，對籌劃的現實意義、籌劃中應注意的問題以及籌劃發(fā)展方向進行探討，對房地產企業(yè)的發(fā)展具有較強現實指導意義。關鍵詞：房地產企業(yè)；稅務籌劃；財務管理成本的高低直接影響企業(yè)的利潤，而影響生產經營成本高低的因素有多個，稅收是其中非常重要的因素。根據國家建設部房地產業(yè)司的資料統(tǒng)計，各種稅費占商品房成本的30%40%，所以通過安排自己

2、的涉稅活動來合法規(guī)避或減輕自身稅負，采取各種措施防范和化解納稅風險，是房地產企業(yè)財務管理方面需要做的重要工作。一、房地產企業(yè)稅務籌劃的概念及特點房地產企業(yè)稅務籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉稅等多方面的內容。避稅是利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕稅收負擔；節(jié)稅則主要是依據稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅負的目的；轉稅是通過提高或降低價格等方法將稅收負擔轉移出去的方法。房地產行業(yè)涉及的稅種主要包括：營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅、土地使用稅等，所以稅務籌劃工作應主要圍繞這些稅種展開，其特點在于：（一）合法性稅法是處理征納關系的共同準繩，稅務籌劃是

3、在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，房地產企業(yè)做出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務機關對此不應反對，這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。（二）籌劃性經營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在前期通過充分了解現行稅法和財務知識，結合房地產企業(yè)全方位的經濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性。（三）目的性房地產企業(yè)進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標。直接減輕稅收負擔是

4、納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險，確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益。（四）多維性籌劃過程的多維性從時間上看，稅務籌劃貫穿于房地產企業(yè)生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環(huán)節(jié)，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發(fā)設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節(jié)稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型；從空間上看，稅務籌劃活動

5、不僅限于本企業(yè)，應同其他單位聯合，共同尋求節(jié)稅的途徑。二、稅務籌劃對房地產企業(yè)財務管理的意義和可行性（一）有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力資金、成本和利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為房地產企業(yè)理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環(huán)。其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業(yè)經濟效益。第三，稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。稅收的

6、法規(guī)、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規(guī)范房地產企業(yè)會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經營管理。（二）有助于企業(yè)財務管理目標的實現房地產企業(yè)也以營利為目標，所以追求稅后利潤成為房地產企業(yè)財務管理所追求的目標。房地產企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的，通過企業(yè)成功的稅務籌

7、劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少的“節(jié)稅”效果，更好地實現財務管理的目標。此外，節(jié)稅籌劃有助于企業(yè)在資金調度上受益，無形中增加了房地產企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調度更加靈活。（三）現行稅制為房地產企業(yè)稅務籌劃提供了廣闊的空間首先，從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細則并認真的加以實施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而事實上，在現行稅收政策中涉及房地產行業(yè)的稅種有十幾種，都在不同程度上存在問題：各經營環(huán)節(jié)稅負分布不合理；各稅種交叉重疊，如土地增值稅與營業(yè)稅的重復，即由于土地增值稅是在房地產的轉讓環(huán)節(jié)征收的，每轉讓一次就征收一次土地增值稅，因此，土地增值稅除了具有所得稅的特征

8、外，還存在著流轉稅的特點。這就使得在房地產產品轉讓過程中，既要以銷售收入、轉讓收入、租金收入和服務費為計稅依據征收營業(yè)稅，又要以因轉讓房地產而取得的增值額為計稅依據征收土地增值稅，造成了重復征稅；稅收優(yōu)惠政策的制定缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性；優(yōu)惠標準模糊，不利于執(zhí)行等等。正是這些問題的存在，才為企業(yè)避稅提供了理論依據。其次，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調控等效應，政府就把實施稅收差別政策作為調整房地產產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一業(yè)務往往

9、有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行稅務籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。最后，由于立法技術上的原因，房地產企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一的。此外，現行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為房地產企業(yè)理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。三、房地產企業(yè)稅務籌劃中應注意的問題（一）考慮經濟環(huán)境配套性當地的房地產經濟越發(fā)達，競爭就越激烈，企業(yè)就必須想方設法降低成本，對納稅籌劃的需求就越大，從而對當地政府的影響就越大。政府對納稅籌劃的政策就要決定如何引導和是

10、否鼓勵，這牽涉到政府各個職能部門，因為真正決定企業(yè)是否符合一定優(yōu)惠政策所規(guī)定標準的，往往不是稅務部門，所以房地產企業(yè)還要充分利用其他職能部門的審批權，以獲得享受減免稅的資格。此外稅務機關執(zhí)法能力水平也對企業(yè)稅收籌劃有著很大的影響。（二）遵循成本效益原則任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，房地產企業(yè)在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用，以及放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，不能簡單地認為稅

11、負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案。（三）稅法和會計制度的分離由于會計與稅法的目的、基本前提和遵循的原則不同，房地產企業(yè)在稅務籌劃上必須考慮到稅法與會計制度適度分離的必然性。一是目的不同。制定企業(yè)會計制度的目的就是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績以及財務狀況變動的全貌，為報表使用者提供決策有用的信息。因此，根本點在于讓投資者或潛在的投資者全面了解企業(yè)資產的真實性和盈利的可能性。而稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經濟和社會發(fā)展進行調節(jié)。由于目的不同，二者有時在對同一經濟行為或事項做出不同的規(guī)范性要求。二是由于會計制度與稅法的目的不同，使得二者的基本前提不盡相同。會計主體是根據會

12、計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。納稅主體是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。因此，會計主體與納稅主體有時是一致的，有時是不一致的。由于會計制度與稅法的目的不同，對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍有時也不相同，從而導致企業(yè)稅前會計利潤與應納稅所得之間產生差異時間性差異和永久性差異。三是遵循的原則不同。由于企業(yè)會計制度與稅法所服務的目的不同，導致二者為實現不同的目的所遵循的原則存在較大差異。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便于征收管理原

13、則等，在諸如穩(wěn)健性或謹慎性原則等許多會計核算基本原則的使用中又有所背離。上述的這些區(qū)別都需要在房地產企業(yè)稅收籌劃方案中加以考慮。四、房地產企業(yè)稅務籌劃的發(fā)展方向房地產企業(yè)應設置專門的稅務會計，除具備財務、會計知識外，尤其是要精通稅法，這樣才能在企業(yè)稅務籌劃中發(fā)揮顯著作用。稅務會計的職責：一是根據稅收法規(guī)對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關對稅務信息的要求。二是根據稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發(fā)揮稅務會計的融資作用，盡可能使房地產企業(yè)稅收負擔降到最低。稅務籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學科上看，包括統(tǒng)計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此，房地產企業(yè)稅務籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。近年來，房地產企業(yè)稅務籌劃活動領域的專業(yè)化現象越來越明顯，