教育資料（2021-2022年收藏的）注冊會計師稅法習題班講義11

1、第十一章印花稅法和契稅法考情分析 年份單選題多選題計算題、綜合題合計2011年2分1分1分4分2010年1分1分1分3分2009年1分1.5分7分9.5分第一節(jié)印花稅法本節(jié)重點與難點1. 稅目（13項，與非應稅項目、免稅項目區(qū)分）特別關注：建筑安裝工程承包合同：總包合同、分包合同、轉包合同技術合同：包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同。其中：技術轉讓合同包括專利申請轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓，技術咨詢合同不包括的法律、會計、審計等方面的咨詢合同。產權轉移書據：包括：土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同、專利權轉讓合同；個人無償贈送不動產所簽訂的“個人無償贈與不動產登記

2、表”營業(yè)賬簿：包括日記賬簿和各明細分類賬簿權利、許可證照：包括房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證2.稅率（記憶）3.計稅依據（掌握）4.稅收優(yōu)惠5.納稅辦法與環(huán)節(jié)本節(jié)近三年考題評析一、單項選擇題1.（2011年）某中學委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學校提供，價值50萬元，學校另支付加工費10萬元，下列各項關于計算印花稅的表述中，正確的是（）。A.學校應以50萬元的計稅依據，按銷售合同的稅率計算印花稅B.服裝廠應以50萬元的計稅依據，按銷售合同的稅率計算印花稅C.服裝廠應以10萬元加工費為計稅依據，按加工承攬合同的稅率計算印花稅D.服裝廠和學校均以60萬元為計稅依據，

3、按照加工承攬合同的稅率計算印花稅答疑編號3943110101正確答案C答案解析對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。所以原材料由學校提供，服裝廠收取加工費，加工費10萬元按照加工承攬合同計算印花稅。二、多項選擇題1.（2011年）下列合同中，屬于印花稅征收范圍的有（）。A.融資租賃合同B.家庭財產兩全保險合同C.電網與用戶之間簽訂的供電合同D.發(fā)電廠與電網之間簽訂的購售電合同答疑編號3943110102正確答案ABD答案解析選項C，

4、電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。三、計算題1.（2009年）某公司主要從事建筑工程機械的生產制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務：（1）簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8 000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3 000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15 000萬元。（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元）并收取加工費40萬元。（3）公司作為受托方簽訂

5、技術開發(fā)合同一份，合同約定：技術開發(fā)金額共計1 000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為31。（4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務分包給另一單位，并簽訂相關合同。（5）公司新增實收資本2 000萬元、資本公積500萬元。（6）公司啟用其他賬簿10本。（說明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3、0.5、0.3、0.3；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5和每件5元兩種）要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。（1）公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅。（2）公

6、司2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅。（3）公司2008年簽訂的技術合同應繳納的印花稅。（4）公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅。（5）公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應繳納的印花稅。（6）公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅。答疑編號3943110103正確答案（1）公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅（8000+3000×2+15000）×0.387000（元）（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅（50+20）×0.5+200×0.3+40×0.51150（元）（3）公司2008年簽

7、訂的技術合同應繳納的印花稅1000÷4×0.3750（元）（4）公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅（300+100）×0.31200（元）（5）公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應繳納的印花稅（2000+500）×0.512500（元）（6）公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅10×550（元）本節(jié)經典習題一、單項選擇題1.（經典題解P179，單選題第1題）下列各項中，不屬于印花稅應稅憑證的是（）。A.無息、貼息貸款合同B.發(fā)電廠與電網之間簽訂的電力購售合同C.財產所有人將財產贈予社會福利單位的書據D.銀行因內部管理需

8、要設置的現金收付登記簿答疑編號3943110104正確答案D答案解析選項A屬于應稅合同，但享受免稅優(yōu)惠；選項B屬于購銷合同；選項C屬于產權轉移書據，也享受免稅優(yōu)惠；只有選項D，內部管理需要設置的現金收付登記簿，不是營業(yè)賬簿，不屬于印花稅征稅范圍。2.某交通運輸企業(yè)2011年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月

9、租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當月應繳納的印花稅是（）。A.505元B.540元C.605元D.640元答疑編號3943110105正確答案C答案解析（1）融資租賃合同應納印花稅100（萬元）×3×0.050.015（萬元）150（元）；（2）貨物運輸合同應納印花稅（65510）（萬元）×0.50.025（萬元）250（元）；（3）貨車租賃合同應納印花稅5元；（4）財產保險合同應納印花稅50×4000×1200（元）。該企業(yè)當月應繳納的印

10、花稅150+250+5+200605（元）。 3.A公司從B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期10個月，月租金為1.28萬元。則A公司應繳印花稅稅額（）。A.32元 B.128元C.600元D.2400元答疑編號3943110106正確答案B答案解析財產租賃合同以全部租賃金額為計稅依據，按1貼花。應納印花稅12800×10×1128（元）。4.下列應按“產權轉移書據”計征印花稅的是（）。A.專利申請權轉讓B.技術開發(fā)合同C.非專利技術轉讓D.商標專用權轉移書據答疑編號3943110107正確答案D答案解析產權轉移書據主要

11、包括財產所有權，以及版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權利轉移書據。 二、多項選擇題1.甲公司于2011年8月與乙公司簽訂了數份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有（）。A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅答疑編號3943110108正確答案BC答案解析采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟

12、行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花，甲公司8月應繳納的印花稅（750000+650000）×0.03%420（元）；一份憑證應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法納稅。2.在企業(yè)改制情形中,下列符合印花稅有關規(guī)定的有（）。A.企業(yè)債權轉股權新增加的資金應貼花B.企業(yè)改制中經評估增加的資金應貼花C.企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據應貼花D.以合并方式成立的新企業(yè)其資金賬簿的資金原已貼花部分不再貼花答疑編號3943110109正確答案ABD答案解析企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。 3.（經典題解P181，多選題第7題）下列應

13、稅憑證的計稅依據分別為（）。A.購買股權轉讓書據，為書立當日證券市場成交價格B.貨物運輸合同為運輸、保險、裝卸等各項費用合計C.融資租賃合同為租賃費D.以物易物的購銷合同為合同所載的購銷金額合計答疑編號3943110110正確答案ACD答案解析選項B中貨物運輸合同的計稅依據應為運輸費用，不包括裝卸費和保險費。 4.按照印花稅的有關規(guī)定，下列各項中，正確的涉稅處理包括（）。A.對技術開發(fā)合同，以合同所載的報酬金額和研究開發(fā)經費作為計稅依據B.作為正本使用的合同副本,交印花稅C.房地產管理部門與個人簽訂的房租合同，凡用于生活居住的，可免貼花D.在國外簽訂、在國內使用的應稅合同，其納稅義務發(fā)生時間為

14、合同簽訂時答疑編號3943110111正確答案BC答案解析對技術開發(fā)合同，以合同所載的報酬金額作為計稅依據，研究開發(fā)經費不做計稅依據；在國外簽訂、在國內使用的應稅合同，其納稅義務發(fā)生時間為攜帶合同入境時。 三、計算題1.某高新技術企業(yè)2011年8月開業(yè)，注冊資金220萬元，當年經濟活動如下：（1）領受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產權證、土地使用證各一份；（2）建賬時共設8個賬簿，其中資金賬簿中記載實收資本220萬元；（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當年取得借款利息0.8萬元；（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的

15、原材料7萬元；（6）簽訂技術服務合同1份，記載金額60萬元；（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元；（8）簽訂轉讓專有技術使用權合同1份，記載金額150萬元。要求：按順序計算各項經濟活動應納的印花稅，每問均為共計金額。答疑編號3943110112正確答案（1）計算領受權利許可證照應繳納的印花稅：應納稅額3×515（元）（2）計算設置賬簿應繳納的印花稅：應納稅額7×52200000×0.51135（元）（3）計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅：應納稅額2800000×0.3840（元）（4）計算簽訂借款合同應繳納的印花稅：應納稅額500000×

16、;0.0525（元）（5）計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅：應納稅額30000×0.570000×0.336（元）（解釋：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計稅，加工費按加工承攬合同計稅，二者合計為應納稅額。）（6）計算簽訂技術服務合同應繳納的印花稅：應納稅額600000×0.3180（元）（7）計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅：應納稅額500000×1500（元）（8）計算簽訂專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花稅：應納稅額1500000×0.5（按產權轉移書據納稅）7

17、50（元） 第二節(jié)契稅法本節(jié)重點與難點1.征稅對象在境內轉移土地、房屋權屬這種行為。（1）國有土地使用權出讓（不交土地增值稅）（2）國有土地使用權轉讓（還應交土地增值稅）（3）房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）幾種特殊情況視同買賣房屋：以房產抵債或實物交換房屋以房產作投資或作股權轉讓:以自有房產作股投入本人獨資經營的企業(yè)，免納契稅。買房拆料或翻建新房（4）房屋贈與（5）房屋交換（6）承受國有土地使用權支付的土地出讓金2.納稅義務人承受方3.計稅依據不動產價格，特別注意交換業(yè)務4.稅收優(yōu)惠一般規(guī)定、改制重組本節(jié)近三年考題評析一、單項選擇題1. （2011年）下列關于契稅征管制度的表述中，正確

18、的是（）。A.對承受國有土地使用權所支付的土地出讓金應計征契稅B.非法定繼承人根據遺囑承受死者生前的房屋權屬免征契稅C.對個人購買普通住房且該住房屬于家庭唯一住房的免征契稅D.以自有房產作股權投資于本人獨資經營的企業(yè)應按房產的市場價格繳納契稅答疑編號3943110201正確答案A答案解析承受國有土地使用權所應支付的土地出讓金，要計征契稅。選項B，法定繼承人承受死者生前房屋免契稅，非法定繼承人不能免稅；選項C，對個人購買普通住房，且屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅；選項D，以自有房產投資于本人獨資經營的企業(yè)，免納契稅。2.（2010年）居民乙因拖欠居民甲l80萬元款項無力償還，2010年6月經當

19、地有關部門調解，以房產抵償該筆債務，居民甲因此取得該房產的產權并支付給居民乙差價款20萬元。假定當地省政府規(guī)定的契稅稅率為5%。下列表述中正確的是（）。 A.居民甲應繳納契稅1萬元 B.居民乙應繳納契稅1萬元 C.居民甲應繳納契稅10萬元 D.居民乙應繳納契稅10萬元答疑編號3943110202正確答案C 答案解析 抵債房屋的價值18020200（萬元），所以由甲企業(yè)繳納契稅200×5%10（萬元）3.（2009年）居民甲2008年購置了一套價值100萬元的新住房，同時對原有的兩套住房處理如下：一套出售給居民乙，成交價格50萬元；另一套市場價格80萬元的住房與居民丙進行等價交換。假定

20、當地省政府規(guī)定的契稅稅率為4%，則居民甲2008年應繳納的契稅為（）。A.4萬元 B.6萬元C.7.2萬元 D.9.2萬元答疑編號3943110203正確答案A答案解析本題考核契稅的計算。契稅以受讓方為納稅人，居民之間等價交換房屋的免征契稅，因此,甲應繳納的契稅100×4%4（萬元）。二、多項選擇題1. （2010年）居民甲將其擁有的一處房產給居民乙，雙方簽訂房屋權屬轉移合同并按規(guī)定辦理了房屋產權過戶手續(xù)。下列關于契稅和印花稅的表述中，正確的有（）。 A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負有印花稅和契稅的納稅義務 B.契稅的計稅依據為房屋權屬轉移合同中確定的房產成交價格 C.契稅

21、納稅人應在該房產的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應在簽訂合同時就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同的當天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同簽訂時發(fā)生答疑編號3943110204正確答案BCD 答案解析契稅，是承受方繳納，轉讓方不涉及契稅，所以A選項不對。 2.（2009年）孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務機關提交經審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產登記表”。下列有關孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有（）。A.孫某應繳納契稅B.王某應繳納契稅C.孫某應繳納印花稅D.王某應繳納印花稅答疑編號3943110205正確答案BCD答案解析本題考核契稅和印花稅

22、的有關規(guī)定。契稅的納稅人以承受方為納稅義務人，因此A選項不正確。本節(jié)經典習題一、單項選擇題1.居民甲某共有三套房產，2011年將第一套市價為80萬元的房產與乙某交換，并支付給乙某15萬元；將第二套市價為60萬元的房產折價給丙某抵償了50萬元的債務；將第三套市價為30萬元的房產作股投入本人獨資經營的企業(yè)。若當地確定的契稅稅率為3%，甲某應繳納契稅（）。A.0.45萬元 B.1.95萬元C.2.25萬元 D.2.85萬元答疑編號3943110206正確答案A答案解析土地使用權交換、房屋交換，支付補價的一方納稅，第一套房產甲某支付了補價，應納契稅15×3%0.45（萬元）；用于抵債的第二套

23、房產，應有承受方乙某繳納契稅；第三套房產作股投入本人獨資經營企業(yè)，免納契稅。甲某共繳納契稅0.45萬元。2.某企業(yè)經批準改建成全體職工持股的有限責任公司，承受了原企業(yè)價值600萬元的房屋所有權；改建后即以債權人的身份接受某破產企業(yè)價值200萬元的房產作為債務抵償，隨后又將此房屋投資于另一企業(yè)，則該有限責任公司應就以上事項繳納契稅（）萬元（適用稅率3%）。A.18.80 B.0 C.9.40D.6答疑編號3943110207正確答案B答案解析投資入股以產權承受方為納稅人；企業(yè)改建成全體職工持股的有限責任公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬的免征契稅；以債權人身份承受破產企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免

24、征契稅。 3.某企業(yè)破產清算時，其房地產評估價值為4000萬元，其中以價值3000萬元的房地產抵償債務，將價值1000萬元的房地產進行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權人獲得房地產后，與他人進行房屋交換，取得額外補償500萬元。當事人各方合計應繳納契稅（）。（適用契稅稅率3%）。A.15萬元 B.36萬元C.51萬元 D.126萬元答疑編號3943110208正確答案C答案解析債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的免征契稅。拍賣房地產的，承受方應納契稅稅額1200×3%36萬元。房屋交換中，由支付補價的一方按價差計算交納契稅，稅額500×3%15萬元。當事人各方應納契稅

25、合計361551（萬元）。 4.下列各項中，契稅計稅依據可由征收機關核定的是（）。A.土地使用權出售B.國有土地使用權出讓C.土地使用權贈與D.以劃撥方式取得土地使用權答疑編號3943110209正確答案C答案解析根據契稅計稅依據的規(guī)定：國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據；土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；以劃撥方式取得土地使用權時，不繳契稅;經批準轉讓房地產時，房地產轉讓者補交契稅的依據為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。本題中只有C選項可由征收機關核定計稅價格 二、多項選擇題 1.（經典題解P181，多選題第12題）下列各項中，免征或不征契稅的有（）。A.國家出讓國有土地使用權