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文檔簡介

1、項(xiàng)目四審計依據(jù)、審計證據(jù)和審計工作底稿2022-1-292u.理解掌握審計依據(jù)的概念和特征。理解掌握審計依據(jù)的概念和特征。u掌握審計證據(jù)的涵義、作用、種類;熟悉不同類型審計證據(jù)的獲取方法掌握審計證據(jù)的涵義、作用、種類;熟悉不同類型審計證據(jù)的獲取方法、整理分析和審計證據(jù)的方法、審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)。、整理分析和審計證據(jù)的方法、審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)。u理解審計工作底稿的涵義、種類;熟悉編制審計工作底稿的要求及其三級復(fù)核理解審計工作底稿的涵義、種類;熟悉編制審計工作底稿的要求及其三級復(fù)核制。制。u了解審計檔案的分類;理解審計工作底稿的作用;能運(yùn)用課本知識分析了解審計檔案的分類;理解審計工作底稿的作用;能

2、運(yùn)用課本知識分析當(dāng)前審計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的熱點(diǎn)問題。當(dāng)前審計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的熱點(diǎn)問題。u本章本章4 4學(xué)時學(xué)時學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的22022-1-293課程內(nèi)容課程內(nèi)容 32022-1-294 審計依據(jù)是用來對審計對象進(jìn)行評價或計量的客觀標(biāo)準(zhǔn),也就是對審計對象是非、優(yōu)劣作出判斷的準(zhǔn)繩,作出度量的尺子。一、審計依據(jù)的種類一、審計依據(jù)的種類 (一)正式的規(guī)定(二)非正式的規(guī)定一、審計依據(jù)一、審計依據(jù)42022-1-295一、審計證據(jù)的含義和作用 (一)含義審計證據(jù)是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中為得出審計結(jié)論、支持審計意見而使用的所有信息,包括會計記錄中的信息和其他信息。(二)審計證據(jù)的作用 1. 審計證據(jù)是確

3、認(rèn)被審計事項(xiàng)事實(shí)真相,形成審計意見的客觀基礎(chǔ)。 2. 審計證據(jù)是考核和評價審計工作質(zhì)量的基本依據(jù)。 3.審計證據(jù)是確定和解除被審計人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的客觀依據(jù)。 4.審計證據(jù)有利于避免或免除審計審計人員的法律責(zé)任。、審計證據(jù)的含義與作用、審計證據(jù)的含義與作用52022-1-296二、審計證據(jù)的種類 (一)審計證據(jù)按其外形特征分類 1.實(shí)物證據(jù) 2.書面證據(jù) (1)外部證據(jù) (2)內(nèi)部證據(jù)(會計記錄;被審計單位管理當(dāng)局聲明書;其他書面文件) 3.口頭證據(jù) 4.環(huán)境證據(jù)62022-1-297 (二)審計證據(jù)按相互關(guān)系分類 1.基本證據(jù) 2.佐證證據(jù) 3.矛盾證據(jù)三、審計證據(jù)的特征(一)充分性

4、又稱為足夠性,是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分,通常應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個因素:1.審計風(fēng)險72022-1-298 2.具體審計項(xiàng)目的重要性 3.注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗(yàn) 4.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 5.審計證據(jù)的類型與獲取途徑(二)適當(dāng)性 是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,它是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián);可靠性是指審計證據(jù)能如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況。82022-1-299 1.審計證據(jù)的相關(guān)性。注冊會計師只能利用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定被審計單位所認(rèn)定的會計事項(xiàng)。例

5、如,存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在,是否有毀損及短缺,而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況。2.審計證據(jù)的可靠性。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性等方面的影響。一般來說,不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通??梢杂孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷:92022-1-2910 (1)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。 (2)來自獨(dú)立于被審計單位的第三者的外部證據(jù)比來自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)可靠。(3)內(nèi)部控制制度嚴(yán)密、健全的被審計單位提供的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱的單位提供的審計證據(jù)可靠。四、審計證據(jù)的收集或獲取收集或獲取審計證據(jù)是審計工作的核心,也是考核審計工作質(zhì)量的重要依據(jù),并關(guān)系著審計工作的成敗。102022-1-2911(

6、一)監(jiān)盤 (二)函證 (三)檢查 (四)觀察 (五)詢問 (六)計算 (七)分析性復(fù)核112022-1-2912五、審計證據(jù)的整理、分析與評價(一)審計證據(jù)整理與分析的方法 1.分類 2.計算 3.比較 4.小結(jié) 5.綜合122022-1-2913 (二)審計證據(jù)的評價 1.審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的程序和獲取的審計證據(jù),評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。 2.在形成審計意見時,審計人員應(yīng)當(dāng)確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以將會計報表的重大錯報風(fēng)險降低至可接受的低水平。 3.在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時,審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,并考慮下列因素的影響:132022-1-291

7、4(1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯報的重大性,以及潛在錯報單獨(dú)或連同其他潛在錯報對會計報表產(chǎn)生重大影響的可能性。 (2)管理當(dāng)局應(yīng)對和控制風(fēng)險的有效性。 (3)在以前審計中獲取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗(yàn)。 (4)實(shí)施審計程序的結(jié)果,包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情況。 (5)可獲得信息的來源和可靠性。 (6)審計證據(jù)的說服力。 (7)對被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的了解。142022-1-2915(三)審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題1.審計證據(jù)的取舍 2.分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì) 3.排除偽證152022-1-2916一、審計工作底稿的含義、分類及作用(一)含義 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體和匯編

8、,是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。 審計工作底稿所反映的內(nèi)容是從制定審計計劃開始,一直到實(shí)施審計計劃終結(jié)的審計工作的軌跡。它是審計人員在整個審計過程中形成的全部資料的載體,是審計人員作出審計判斷、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。一般不向被審單位公開,更不能向其他與審計無關(guān)的單位和個人泄露。、審計工作底稿的含義、分類及作用、審計工作底稿的含義、分類及作用162022-1-2917(二)審計工作底稿的種類1.綜合類工作底稿2.業(yè)務(wù)類工作底稿(1)符合性測試過程中所形成的工作底稿(2)實(shí)質(zhì)性測試過程中所形成的工作底稿3.備查類工作底稿(1)被審計單位設(shè)立的法律性文件(2)被

9、審計單位設(shè)立以外的有關(guān)法律性文件172022-1-2918 (三)審計工作底稿的作用 1.審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶。 2.審計工作底稿是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。 3.審計工作底稿是解脫或減輕審計人員的審計責(zé)任、評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。 4.審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。 5.審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值。182022-1-2919二、審計工作底稿的形成(一)審計工作底稿的要素與格式1.審計工作底稿的基本要素 2.審計工作底稿格式的制定(二)審計工作底稿存在的形式 審計工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在

10、。192022-1-2920(三)審計工作底稿的形成審計工作底稿形成于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的全過程,包括審計計劃階段、審計實(shí)施階段和審計終結(jié)階段。1.形成審計工作底稿的總體要求 2.審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu) 3.形成審計工作底稿的基本要求202022-1-2921三、審計工作底稿復(fù)核的作用及復(fù)核制度(一)審計工作底稿復(fù)核作用1.減少或者消除人為的審計誤差,以降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量。2.及時發(fā)現(xiàn)和解決問題,保證審計計劃順利執(zhí)行,并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計進(jìn)度、節(jié)約審計時間、提高審計效率。3.便于上級管理人員對審計人員進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。212022-1-2922(二)審計工作底稿復(fù)

11、核的要點(diǎn)目前我國實(shí)行多層次的復(fù)核制度,而不同層次的復(fù)核其復(fù)核重點(diǎn)可能不完全相同,但是就復(fù)核工作的基本要點(diǎn)看,主要有以下幾點(diǎn):1.所引用的資料是否翔實(shí)可靠。2.所取得的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。3.審計判斷是否恰當(dāng)。4.審計結(jié)論是否恰當(dāng)。5.是否能夠支持所要形成的審計意見。222022-1-2923(三)審計工作底稿復(fù)核的要求復(fù)核是進(jìn)行審計項(xiàng)目質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要程序,必須有嚴(yán)格和明確的規(guī)則。一般而言,復(fù)核時應(yīng)做好以下四項(xiàng)工作:1.做好復(fù)核記錄:對審計工作底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出,并以文字的形式記錄在審計工作底稿內(nèi)。2.復(fù)核人簽名和簽署日期:這樣做有利于分清審計責(zé)任,也有利于上級復(fù)核人對下級

12、復(fù)核人的監(jiān)督。3.書面表示復(fù)核意見。4.督促編制人及時修改、完善審計工作底稿。232022-1-2924(四)審計工作底稿的三級復(fù)核制度為了保證審計工作底稿復(fù)核工作的質(zhì)量,目前我國規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行三級復(fù)核制度。 1.項(xiàng)目經(jīng)理(或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核,稱為詳細(xì)復(fù)核。 2.部門經(jīng)理是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核,稱為一般復(fù)核。 3.主任會計師復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核,又稱為重點(diǎn)復(fù)核。242022-1-2925一、審計檔案的管理(一)審計檔案的分類 1.永久性檔案 2.當(dāng)期檔案(二)審計檔案的所有權(quán)與保管1.審計工作底稿的所有權(quán)審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所

13、。2.審計工作底稿的歸檔期限 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。、審計檔案的分類與管理、審計檔案的分類與管理252022-1-29263.審計工作底稿的保存年限自審計報告日起,審計工作底稿至少保存10年,在保管期內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密。當(dāng)期規(guī)整的永久性檔案作為本期檔案的一部分,應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果永久性檔案中的資料在某一個審計期間被替換,被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。262022-1-2927(二)審計檔案的調(diào)閱1.法院、檢察院及其他部門因工作需要,在按規(guī)定辦理了手續(xù)后,可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。2.注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時,可查閱審計檔案。3.不同會計師事務(wù)所的審計人員,因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?,并?jīng)委托人同意,在下列情況下辦理了有關(guān)手續(xù)后,可以要求查閱審計檔案:272022-1-2928 一是被審計單位更換了會計師事務(wù)所,后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的

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