精品資料（2021-2022年收藏）某民營(yíng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分立案例

1、案例二十五：利用契稅重組優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)權(quán)屬合理有效變更 某民營(yíng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分立案例一、案例背景.（一）公司概況甲集團(tuán)是一家民營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本5，000萬，總資產(chǎn)將近15.000萬元。公司主要經(jīng)營(yíng)范圍是倉儲(chǔ)、貿(mào)易、酒店、以及食品加工等。下屬有A貿(mào)易公司、C房地產(chǎn)公司、X物流公司等幾家控股子公司。甲集團(tuán)公司對(duì)各子公司實(shí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)管理，各子公司可以在業(yè)務(wù)上自主經(jīng)營(yíng)，但沒有融資、投資權(quán)利。2001年，X物流公司注冊(cè)成立，集團(tuán)公司下屬C公司投資2000萬元，其他個(gè)人投資500萬元。集團(tuán)公司將自有1#倉庫劃撥給X物流公司，該倉庫在X物流公司賬列重置成本3000萬，但房產(chǎn)權(quán)屬并沒有轉(zhuǎn)移，所有人仍然為甲集

2、團(tuán)。同時(shí)，集團(tuán)自有2#、及新建的3#倉庫無償提供給X物流公司使用，權(quán)屬所有人為甲集團(tuán)。公司組織圖如下所示：圖一：甲集團(tuán)個(gè)人股東A公司C公司個(gè)人股東B公司 500萬 2000萬 X公司（二）問題提出2004年，鑒于目前倉儲(chǔ)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，X物流公司計(jì)劃在倉儲(chǔ)保管的基礎(chǔ)上開展金融服務(wù)，這要求公司具有獨(dú)立的金融擔(dān)保能力。截止2004年8月31日，X物流賬面資產(chǎn)39763381.76元， 凈資產(chǎn)35631472.05元，其中公司帳面固定資產(chǎn)1#倉庫（重置價(jià)值30000000元），2#倉庫（重置價(jià)值30000000元），3#倉庫（預(yù)計(jì)造價(jià)共計(jì)30000000元）的產(chǎn)權(quán)所有人為甲集團(tuán)，資產(chǎn)的使用人為X物流。

3、因此，甲集團(tuán)計(jì)劃將其所有的倉庫劃撥給X公司，并由X公司承受權(quán)屬。但房產(chǎn)的劃撥會(huì)發(fā)生大額的納稅支出，X公司計(jì)劃尋找一種稅賦最低的資產(chǎn)劃撥方案。如圖二所示甲集團(tuán)圖二： 擁有所有權(quán) 轉(zhuǎn)讓所有權(quán)2倉庫3倉庫1倉庫X物流 擁有使用權(quán)開展金融業(yè)務(wù)二、案例解析。（一）籌劃思路與方法甲集團(tuán)將其所有的倉庫劃撥給X公司，并由X公司承受權(quán)屬，使其達(dá)到開展金融業(yè)務(wù)的要求。劃撥的方式有多種，以下將給出兩種劃撥資產(chǎn)的方案，并對(duì)不同方案產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響做出比較，尋找最優(yōu)方案。1、方案一，以土地，房屋作價(jià)投資。即甲集團(tuán)以1、2、3倉庫的賬面價(jià)值作價(jià)對(duì)X物流公司投資，直接控股X物流公司，這樣，X物流公司自然擁有了這三間倉

4、庫的所有權(quán)。在整個(gè)資產(chǎn)劃撥過程中所涉及的納稅成本分析如下：（1）對(duì)于甲集團(tuán)而言， 所涉及的稅種包括以下幾個(gè)：第一，營(yíng)業(yè)稅為0。甲集團(tuán)以土地，房屋等不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)投資到X物流公司，并直接控股X物流參與利潤(rùn)分配和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不交納營(yíng)業(yè)稅?！菊咭罁?jù)：國(guó)稅發(fā)1993149號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知中規(guī)定以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅】第二，土地增值稅為0。 甲集團(tuán)以土地，房屋等不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)投資到X物流公司，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資企業(yè)中，不交納增值稅?！菊咭罁?jù)：財(cái)稅199548號(hào) 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知

5、中規(guī)定對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資，聯(lián)營(yíng)的，投資，聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資，聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅?！康谌?，應(yīng)交納印花稅：（30000000×3）×0.05%=45000元?！菊咭罁?jù)：中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條和第二條，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人都是印花稅的納稅義務(wù)人；根據(jù)本條例所附的印花稅稅目稅率表產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率是0.05%】（2）對(duì)于X物流公司，所涉及的稅種包括以下兩個(gè)：第一，應(yīng)交納契稅：（30000000×3）×3%=2700000元?！菊咭罁?jù)：中華人民

6、共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則第八條，以土地，房產(chǎn)權(quán)屬作價(jià)投資入股的視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅，由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)買價(jià)繳納契稅，稅率為3%5%】第二，應(yīng)交納印花稅：（30000000×3）×0.05%=45000元。（3）甲集團(tuán)與X物流公司共納稅為： 45000元+ 2700000元 + 45000元=2790000元。由此可見，在所繳納的稅款中契稅占了最主要的一部分，占稅款總額的近97%，因此盡可能減少契稅的納稅籌劃方案將是企業(yè)面臨的主要問題。2、方案二，從甲集團(tuán)中分立出D公司，原甲集團(tuán)仍然存在，即為存續(xù)分立，D公司與甲集團(tuán)的投資主體相同。D公司的

7、資產(chǎn)包括1#、2#、3#號(hào)倉庫，及其他相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債，同時(shí)D公司承受原甲集團(tuán)對(duì)1#、2#、3#號(hào)倉庫的權(quán)屬。然后將X物流公司與D公司合并為E公司，并承受D公司與X物流的全部資產(chǎn)和負(fù)債，實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行實(shí)體仍是X物流公司，這樣X物流也獲得了倉庫的所有權(quán)。新的組織結(jié)構(gòu)圖如圖三所示：圖三：新甲集團(tuán)分立出D公司與X物流合并為E公司A公司B公司C公司個(gè)人股東1#倉庫2#倉庫3#倉庫 （1）納稅成本分析：（由于企業(yè)分立合并均不涉及營(yíng)業(yè)稅，土地增值稅，所以我們重點(diǎn)分析X物流的納稅成本。第一，應(yīng)交契稅為0。從甲集團(tuán)中分立出D公司，同時(shí)D公司承受原甲集團(tuán)對(duì)1#、2#、3#號(hào)倉庫的權(quán)屬，不交納契稅；而X物流公司與D公司

8、合并為E公司，由E公司承受倉庫的權(quán)屬也不交納契稅。【政策依據(jù)：財(cái)稅2001 161號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知 企業(yè)合并中，新企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。（企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個(gè)企業(yè)的行為。合并有吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個(gè)企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設(shè)合并）。企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。（企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資

9、主體相同的企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立）；財(cái)稅2003 184號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 企業(yè)合并。  兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。企業(yè)分立。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅；財(cái)稅200641號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)

10、改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財(cái)稅2003184號(hào))執(zhí)行時(shí)間已于2005年底到期。為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財(cái)稅2003184號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日】第二，從甲集團(tuán)中分立出D公司，同時(shí)D公司承受原甲集團(tuán)對(duì)1#、2#、3#號(hào)倉庫的權(quán)屬，雙方應(yīng)交印花稅為（30000000×3）×0.05%×2=90000元。第三，在該合并分立過程中總共納稅為90000元。（2）方案操作步驟：甲集團(tuán)制定企業(yè)分立方案，并召開

11、股東大會(huì)，討論集團(tuán)的分立議程，在股東大會(huì)上形成企業(yè)分立的股東大會(huì)決議。通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)。公司法規(guī)定，企業(yè)分立應(yīng)在股東決議通過后10內(nèi)通知債券人，并在報(bào)紙上連續(xù)3次公告。接到通知的債權(quán)人在10日內(nèi)，未接到通知的債權(quán)人在最后一次公告后的90日內(nèi)申報(bào)債權(quán)。與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議后實(shí)施分立方案，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資，到工商管理部門進(jìn)行新公司登記。到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，并提交股東大會(huì)決議，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明，驗(yàn)資報(bào)告等各相關(guān)文件。進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記，新公司運(yùn)營(yíng)。制定合并方案，D公司與X物流公司達(dá)成合并協(xié)議，并分別召開股東大會(huì)通過合并協(xié)議形成股東決議。通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)。公司法規(guī)定，企業(yè)合并應(yīng)在股東決議通過后10

12、內(nèi)通知債券人，并在報(bào)紙上連續(xù)3次公告。接到通知的債權(quán)人在10日內(nèi)，未接到通知的債權(quán)人在最后一次公告后的90日內(nèi)申報(bào)債權(quán)。與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議后實(shí)施分立方案，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資，到工商管理部門進(jìn)行新公司登記。到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，并提交股東大會(huì)決議，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明，驗(yàn)資報(bào)告等各相關(guān)文件。進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記，新公司運(yùn)營(yíng)。3、兩種方案的比較（1）從納稅支出來看，方案一共需納稅2790000元；方案二共需納稅90000元。方案二少納稅2700000元（2）從時(shí)間成本來看，方案一沒有法律限制，方案二的最短法律時(shí)間限制半年。（3）從對(duì)現(xiàn)有物流業(yè)務(wù)的影響來看，方案一沒有影響，而在方案二的實(shí)施過程中，由于資產(chǎn)剝

13、離后D公司需要獨(dú)立運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間，因此將考慮將X物流公司現(xiàn)有的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移一部分到D公司，這樣可能會(huì)對(duì)X物流的現(xiàn)有物流業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。（4）其他成本：方案一只需要工商注冊(cè)和驗(yàn)資各一次，而方案二則需要工商注冊(cè)和驗(yàn)資各兩次，操作程序較復(fù)雜，時(shí)間跨度也較長(zhǎng)。（二）籌劃難點(diǎn) 1，企業(yè)合并分立方案需要召開股東大會(huì)達(dá)成決議，并且需要通知債權(quán)人，取得債權(quán)人的同意方可實(shí)施。整個(gè)過程比較復(fù)雜，難度也較大，時(shí)間較長(zhǎng)。 2，企業(yè)合并分立會(huì)打破原企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和格局，容易對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響。在此例中，資產(chǎn)剝離后D公司需要獨(dú)立經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間，X物流將把現(xiàn)有的部分倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到D公司，將對(duì)X物流的業(yè)務(wù)造成一定的影響。

14、 3，由于目前稅法沒有對(duì)合并、分立等企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的涉稅事宜給予明確定義，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行有關(guān)稅收法規(guī)時(shí)可能出于反避稅的目的對(duì)企業(yè)的合并、分立行為不予核定免稅，從而造成籌劃方案的操作失敗。（三）案例點(diǎn)評(píng) 稅收籌劃是一種合規(guī)性操作，是按照國(guó)家稅法和稅收相關(guān)政策的具體規(guī)定展開的。然而稅收籌劃還是一種對(duì)稅法和稅收政策的綜合性的運(yùn)用，是對(duì)稅收政策做出的主動(dòng)選擇，不僅體現(xiàn)了稅法的政策取向，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合或分立，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，也達(dá)到了降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。在本案例中，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)通過改制、重組盤活資產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，出臺(tái)了一系列的減輕企業(yè)改制、重組的納稅負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)契稅的減免優(yōu)惠是其中很重要的一部分，充分利用稅收優(yōu)惠政策是展開稅收籌劃思路的重要一環(huán)，甲集團(tuán)正是利用了這一優(yōu)惠政策利用資本運(yùn)作的手段實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)權(quán)屬的變更。另外，稅收優(yōu)惠政策一般都有一定的適用期限，稅收籌劃要求具備敏銳的洞察力。該案例中財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2006年出臺(tái)的對(duì)契稅免稅優(yōu)惠延期的規(guī)定是該方案得以適用的重要前提。三、案例延伸思考1#、2#、3#號(hào)倉庫從甲集團(tuán)剝離后，甲集團(tuán)的賬面股權(quán)投資可能