精品資料（2021-2022年收藏）美國企業(yè)所得稅制度

1、  美 國2010年10月08日 美國是以直接稅為主的國家,實行聯(lián)邦、州和地方（市、縣）三級征稅制度，屬于徹底的分稅制國家。現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、銷售和使用稅、遺產(chǎn)和贈與稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅、資本或凈財富稅、累積盈余稅、消費稅等。聯(lián)邦稅以個人所得稅、社會保障稅為主，其次有公司所得稅、消費稅、遺產(chǎn)和贈與稅、關(guān)稅等；州稅以銷售和使用稅為主，輔之以所得稅等；地方稅以財產(chǎn)稅為主。（一）主要稅種    1公司稅    （1）納稅人居民公司和非居民公司。在美國境內(nèi)根據(jù)美國法律或者美國任何一個州的

2、法律組成或者創(chuàng)建的公司是美國國內(nèi)公司。美國國內(nèi)公司也就是美國的居民公司，即使其在美國境內(nèi)不進行經(jīng)營活動或者不擁有財產(chǎn)。    （2）征稅對象、稅率    居民公司就其來源于全世界的所得納稅。非居民公司僅就其來源于美國境內(nèi)的所得納稅。在美國從事貿(mào)易或者經(jīng)營活動的外國公司要就來源于美國的、與在美國的經(jīng)營活動有實質(zhì)性聯(lián)系的所得按美國一般公司稅稅率繳納公司稅；而來源于美國的、與在美國的經(jīng)營活動沒有實質(zhì)性聯(lián)系的所得按30%的稅率繳納公司稅。    表1     &#

3、160;     美國2007年聯(lián)邦公司所得稅稅率表級數(shù)        全年應納稅所得額  稅率（%）12345678不超過50000美元的部分超過50000美元至75000美元的部分超過75000美元至100000美元的部分超過100000美元至335000美元的部分超過335000美元至10000000美元的部分超過10000000美元至15000000美元的部分超過15000000美元至18333333美元的部分超過18333333美元的部分15253439343538

4、35      2006年，個人服務公司適用的公司所得稅稅率是35%的比例稅率。個人控股公司還要就個人控股公司未分配的所得繳納附加稅，2006年該附加稅的稅率為15%。    （3）應納稅所得額和應納稅額的計算公司所得稅的應納稅所得額等于毛所得減去允許的扣除額。毛所得對于國內(nèi)公司來說是其來源于全世界的所得。存貨計價。存貨通常以先進先出法為基礎，按照成本與市價中的較低者計價。只有按照成本計價時，為了納稅的目的，可以選擇后進先出法，并要求在會計賬簿上存貨計價與稅收上的存貨計價一致。稅法要求，為了納稅的目的，對一些在財務

5、報告中常常被作為經(jīng)常營業(yè)成本來支出的、屬于制造過程的成本要予以資本化。資本利得。出售或者交易持有時間超過12個月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為長期資本利得或者虧損來對待。出售或者交易持有時間不超過12個月的資本性資產(chǎn)獲得的利得或者虧損，被視為短期資本利得或者虧損來對待。凈長期資本利得超過凈短期資本虧損的部分被視為凈資本利得。資本虧損只允許被用來沖抵資本利得。應納稅年度中資本虧損超過資本利得的部分，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或者向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，用來沖抵資本利得。對于納稅人處置在貿(mào)易或者經(jīng)營中使用的動產(chǎn)和某些非居住性不動產(chǎn)獲得的利得，首先應該對其凈利得中相當于折舊（成本回收）的那部分作為普通所得征稅，

6、然后將剩余的部分作為資本利得征稅。對于處置其他貿(mào)易或者經(jīng)營使用的不動產(chǎn)獲得的利得，首先應該對數(shù)額等于所申請的折舊或者成本回收超過直線折舊額的那部分凈利得作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。對以前年度經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損采取特殊的資本利得處理辦法。出售經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的凈虧損作為普通虧損來處理。但是，將來某一年產(chǎn)生的、數(shù)額相當于前5年出售經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損的利得作為普通所得來處理。公司之間的股息。通常，美國公司從其他美國公司獲得的股息可以扣除70%。如果獲得股息分配的公司擁有分配股息的公司不低于20%、不高于80%的股權(quán)，那么股息扣除可以從70%增加至80%。通常，如果獲得股息分配的公

7、司擁有分配股息的公司80%以上的股權(quán)，那么股息可以全部扣除。但是，美國公司從外國公司獲得的股息不能扣除，極少數(shù)例外。外國所得。通常，美國公司要就其來源于全世界所得納稅，包括取得的外國分支機構(gòu)所得和接受的外國股息。通過外國稅收抵免的辦法可以避免雙重征稅。另外一種避免雙重征稅的辦法是，申請扣除在外國實際繳納的稅收。對于美國股東擁有50%以上股權(quán)的外國子公司（即受控外國公司），美國國內(nèi)收入法典F部分規(guī)定，將對美國股東就外國子公司某些未分配的所得征稅。通常，F(xiàn)部分規(guī)定的這些所得包括：非勤勞所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、外國貨幣以及商品凈利得和出售某些投資財產(chǎn)獲得的利得；某些保險所得；航運所得

8、；與石油有關(guān)的所得；某些關(guān)聯(lián)團體的銷售和服務所得。另外，受控外國公司對美國財產(chǎn)的投資（包括給美國股東的貸款）被視同是給美國股東的股息。在2007年以前的納稅年度，“積極金融所得”不屬于F部分規(guī)定的所得。來源于某些消極外國投資公司（這類公司有75%以上的所得屬于非勤勞所得，或者所持有的資產(chǎn)至少有50%是用于獲得非勤勞所得）的所得也要納稅。如果上述公司選擇成為符合條件的選擇基金（Qualified electing fund）或者有實際分配額，那么現(xiàn)行征稅制度就適用。如果上述公司沒有選擇成為符合條件的選擇基金，但是進行了實際分配，那么，該分配額中超過前三年有關(guān)股票的分配額的平均值125%的部分將被

9、視為超額分配來對待。超額分配將分攤在納稅人控股期限內(nèi)，按照現(xiàn)行的最高邊際稅率納稅（對推遲繳納的稅款要加收利息）。股票股息。美國公司可以把一定的普通股免稅股票股息按照比例分配給所有普通股股東。如果公司給予股東選擇得到現(xiàn)金作為股息的權(quán)利，那么無論股東得到的是現(xiàn)金股息還是股票股息，只要公司有足夠的盈余和利潤，公司分配給所有股東的股息都應該作為股息所得納稅。上述規(guī)定也有一些例外。折舊和折耗。1986年以后投入使用的有形財產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年以及39年（31.5年的期限適用于1993年5月13日之

10、前投入使用的財產(chǎn)）。大多數(shù)有形動產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車適用5年的成本回收期限。對成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財產(chǎn)采用200（雙倍）的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對成本回收期限為15年和20年的財產(chǎn)采用150的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”（基本上是直線折舊法）。對居住性不動產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內(nèi)進行折舊。對非居住性不動產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內(nèi)折舊（31.5年的期限適用于1993年5月13日之前投入使用的財產(chǎn)）。

11、美國對折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：第一，于2001年9月10日之后、2005年1月1日之前購買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財產(chǎn)（適用過渡性措施），某些電腦軟件，水利公用事業(yè)財產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折舊扣除（除非納稅人選擇不享受該折舊）。這種特殊的折舊扣除可以在計算一般所得稅和最低替代稅時使用。如果使用了這種特殊的折舊扣除，就不能再進行最低替代稅的調(diào)整。這些財產(chǎn)必須在2005年之前投入使用（某些壽命較長的財產(chǎn)可以在2006年之前投入使用）。必須使用“可選擇折舊制度”進行折舊的財產(chǎn)，或者是所規(guī)定的、沒有主要用于經(jīng)營的財產(chǎn)，不能使

12、用這種特殊的折舊扣除。第二，1980年以后、1987年1月1日以前在美國投入使用的大多數(shù)有形動產(chǎn)以及不動產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。第三，汽車以及規(guī)定的某些其他財產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營時，才能夠申請加速折舊扣除。另外，1986年以后投入使用的汽車，每年允許的折舊扣除不能超過規(guī)定的限額。例如，2002年投入使用的汽車每年允許的折舊扣除限額是：第一年3060美元；第二年4900美元；第三年29

13、50美元；以后年度每年1775美元。但是，對于上述可以在第一年享受30%的折舊扣除的汽車，第一年的折舊限額由4600美元提高到7660美元。對于不足50%的為經(jīng)營使用的汽車以及某些其他的有形財產(chǎn)，美國也有特殊的規(guī)定。第四，新財產(chǎn)和使用過的財產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長的回收期限以內(nèi)使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內(nèi)使用150%的余額遞減法回收除不動產(chǎn)以外所有財產(chǎn)的成本。在計算最低替代稅時要求上述方法進行成本回收，但是已申請在第一年進行30%折舊扣除的財產(chǎn)除外。第五，公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額，列支某些用于積極貿(mào)易

14、經(jīng)營的、符合條件的財產(chǎn)的成本。從2006年開始的納稅年度可以扣除的最高限額是108000美元，2007年以后的納稅年度可以扣除的最高限額是25000美元。如果公司在2006年開始的納稅年度投入使用的符合條件的有形動產(chǎn)超過了430000美元（2007年以后的納稅年度為200000美元），那么上述最高扣除限額將降低，即以430000美元為基數(shù)，有形動產(chǎn)超出1個美元，最高扣除限額就降低1個美元。另外，公司按照該方法進行的扣除不得超過經(jīng)營的應納稅所得。在某些貧困地區(qū)投入使用的符合條件的資產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加35000美元。另外，在海灣機會區(qū)（Gulf Opportunity Zone）投入使用

15、的某些財產(chǎn)的年度最高扣除限額也可以提高。第六，對于在美國境外使用的某些有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)，美國在法令中制定了單獨的成本回收方法和期限。第七，某些控制污染的設備可以享受加速折舊。第八，除了木材、某些石油和天然氣等財產(chǎn)之外的自然資源財產(chǎn)的折耗，可以使用成本折耗法或者百分比折耗法來計算折耗。成本折耗法是根據(jù)有形財產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)來進行折耗的。有形財產(chǎn)調(diào)整以后的基數(shù)每年都要降低（但是不得低于零），降低的數(shù)額等于當年的折耗額。當年成本折耗扣除是根據(jù)對上述自然資源存儲數(shù)量和當年開采出售數(shù)量的估計計算的。百分比折耗法是根據(jù)礦山和某些其他條件進行折耗扣除，扣除的數(shù)額相當于毛所得的5%到25%。即使總的折耗扣除已

16、經(jīng)超過了其成本，仍然可以進行百分比折耗扣除。但是，百分比折耗扣除的最高限額為來源于這些財產(chǎn)的應納稅所得額（指沒有計算折耗前的應納稅所得額）的50%，石油、天然氣為100%。但是，百分比折耗法通常不適用于油井或天然氣井。對來源于土地壓力鹽水（geopressurised brine）的天然氣以及獨立的石油、天然氣生產(chǎn)者采用特殊的處理辦法。在美國，不要求稅收上的折舊與會計賬簿上的折舊一致。凈營業(yè)虧損。通常，在計算聯(lián)邦所得稅時，凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。在2001年或者2002年結(jié)束的納稅年度產(chǎn)生的凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。在1997年8月6日以前的稅收

17、年度發(fā)生的虧損，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，如果該虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。納稅人可以選擇放棄向前結(jié)轉(zhuǎn)，但是一旦做出該選擇，就不能改變。各州所得稅中有關(guān)向后結(jié)轉(zhuǎn)、向前結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定通常與聯(lián)邦所得稅中的規(guī)定是一樣的，但是少數(shù)州不允許向后結(jié)轉(zhuǎn)或者向前結(jié)轉(zhuǎn)。在美國，還有一些復雜的規(guī)定限制了公司在重組或者所有權(quán)發(fā)生其他變化以后對凈營業(yè)虧損的使用。通常，如果發(fā)生虧損的公司50%以上的股票所有權(quán)發(fā)生了變化，那么，可以用向后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損來沖抵的將來的所得就要受到一定的限制，即有一定的限額。對外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的支付。通常，美國公司可以申請扣除支付給外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費、管理服務費和利息費用，扣除限額為實際支付額，

18、但是不得超過支付給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的數(shù)額，即根據(jù)正常交易原則支付的數(shù)額。另外，上述支付需繳納美國預提稅。其他。允許的慈善捐贈扣除不得超過應納稅所得的10%，此處的應納稅所得是指在進行某些扣除，包括慈善捐贈扣除之前的應納稅所得。慈善捐贈扣除可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但是如上所述，每年允許扣除的最大限額是當年應納稅所得的10%。新企業(yè)開辦費用必須在15年的期限內(nèi)進行攤銷而不能扣除，除非納稅人選擇在貿(mào)易或經(jīng)營開始的納稅年度最多扣除5000美元的開辦費用?？傞_辦費用超過50000美元多少，最高扣除限額5000美元就被降低多少。特許權(quán)使用費、流通費用、礦山勘探和開發(fā)費用以及經(jīng)營過程中發(fā)生的其他雜項費用，可以在滿足一定

19、條件的情況下進行有限的扣除。如何扣除研究和實驗費用取決于納稅人采用的不同的稅收會計方法，有些納稅人可以在研究和實驗費用發(fā)生時扣除這些費用；有些納稅人的研究和實驗費用則被視為遞延費用，可以在不少于60個月的期限以內(nèi)攤銷。但是，一般而言，納稅人一旦選擇了某種稅收會計方法，就不得改變。業(yè)務招待費用必須滿足嚴格的測試條件才能扣除。允許扣除的企業(yè)招待費用是所發(fā)生的該項費用的50%。另外，對國際、國內(nèi)因公差旅費用的扣除也有一定的限制。集團征稅。由母公司及其直接或者間接擁有80%股權(quán)的子公司組成的美國關(guān)聯(lián)集團公司，可以通過填報聯(lián)邦所得稅合并申報表，用集團中一個關(guān)聯(lián)公司的虧損來抵銷集團中另一個關(guān)聯(lián)公司的利潤。

20、在外國組建的子公司不能與美國集團公司合并申報聯(lián)邦所得稅，但是某些在墨西哥、加拿大組建的公司除外。某些州也允許或者要求填報合并納稅申報表。2個人所得稅（1）納稅人居民和非居民。在美國，要確定一個外國人是否屬于美國居民，必須依據(jù)一系列相關(guān)的客觀標準。符合下列條件的外國人屬于美國居民： 所有為移民之目的，法律許可的永久性居民，即“綠卡”持有者。 滿足“實質(zhì)性居住標準”的個人，即于當年在美國居住不少于31天，并且在最近3年內(nèi)在美國居住的時間總數(shù)“相當于183天”以上的個人。“相當于183天”的計算方法是：當年（公歷年度）在美國居住的每一天計為1天，倒數(shù)第一年在美國居住的每一天計為三分之一天，倒數(shù)第二年

21、在美國居住的每一天計為六分之一天。另外，在美國還有專門的規(guī)定，用于確定個人在美國居住的第一年和最后一年的哪部分時段被視為居民，哪部分時段被視為非居民。（2）征稅對象、稅率 美國公民和屬于美國居民的外國人就其來源于全世界的所得納稅，屬于美國非居民的外國人只就其來源于美國境內(nèi)的所得納稅。2007年，美國聯(lián)邦個人所得稅的稅率如下：     表2  已婚合并申報（含喪偶者）個人所得稅稅率表級數(shù)         全年應納稅所得額   

22、稅率（%）123456不超過15650美元的部分超過15650美元至63700美元的部分超過63700美元至128500美元的部分超過128500美元至195850美元的部分超過195850美元至349700美元的部分超過349700美元的部分101525283335      表3     已婚分別申報個人所得稅稅率表級數(shù)        全年應納稅所得額稅率（%）123456不超過7825美元的部分超過7825美元至31850美元的部

23、分超過31850美元至64250美元的部分超過64250美元至97925美元的部分超過97925美元至174850美元的部分超過174850美元的部分101525283335      表4  未婚單身個人（不包括喪偶者和戶主）個人所得稅稅率表級數(shù)      全年應納稅所得額稅率（%）123455不超過7825美元的部分超過7825美元至31850美元的部分超過31850美元至77100美元的部分超過77100美元至160850美元的部分超過160850美元至349700美元的部分超過34970

24、0美元的部分101525283335      表5  戶主（包括某些單獨生活的已婚人士）個人所得稅稅率表級數(shù)         全年應納稅所得額   稅率（%）123456不超過11200美元的部分超過11200美元至42650美元的部分超過42650美元至110100美元的部分超過110100美元至178350美元的部分超過178350美元至349700美元的部分超過349700美元的部分101525283335注：對持有時間超過12個月的資產(chǎn)

25、的資本利得要征收資本利得稅，普通所得適用10%或15%的納稅人的長期資本利得適用5%的稅率；普通所得適用其他稅率（25%，28%，33，35%）的納稅人的長期資本利得適用15%的稅率；國內(nèi)收入法典第1250節(jié)規(guī)定的未收回的利得適用25%的稅率；收藏品的資本利得適用28%的稅率。持有時間不超過12個月的資產(chǎn)的資本利得，適用上述累進稅率。符合條件的鰥夫和寡婦可以使用合并申報的稅率。 非居民外國人不能使用戶主或合并申報的稅率。    （3）應納稅所得額和應納稅額的計算計算應納稅所得額和應納稅額的一般方法。應納稅所得額的計算以確定毛所得為起點。美國國內(nèi)收入法典第61款定義

26、，毛所得是指納稅人任何來源的所得（有特別規(guī)定的除外），并列舉了15項應計入毛所得的所得，這些所得是：提供勞務獲得的報酬，包括酬金、傭金、福利和其他類似項目；從事經(jīng)營獲得的毛所得；處置財產(chǎn)的利得；利息；租金；特許權(quán)使用費；股息；贍養(yǎng)費和分居撫養(yǎng)費；年金；來源于人壽保險和捐贈合同的所得；養(yǎng)老金；因豁免債務而獲得的所得；合伙企業(yè)毛所得的分成；與死者有關(guān)的所得；來源于地產(chǎn)或者信托權(quán)益的所得。該條款還特別強調(diào)了毛所得不僅僅限于這15項所得。與之同時，國內(nèi)收入法典的其他條款又明確了幾項不應計入毛所得的所得，第一項是納稅人根據(jù)“人壽保險合同”，因死亡而獲得的收入，包括根據(jù)工人賠償保險合同，捐贈合同，健康及事

27、故保險合同，因死亡而獲得的收入，或者其他契約性死亡賠款；根據(jù)“人壽保險合同”，因不治之癥或者慢性病而獲得的收入。第二項是納稅人獲得的禮物和遺產(chǎn)。第三項是納稅人獲得的州及地方債券的利息。第四項是納稅人因遭受到人身傷害或者疾?。ㄖ溉怏w上的傷害或者疾?。┇@得的賠償金不計入毛所得，單純因遭受精神上的傷害而獲得的賠償金應計入毛所得，但是因肉體上的傷害或者疾病引起的精神上的傷害而獲得的賠償金不計入毛所得。第五項是某些符合條件的獎學金或者減少的學費等等。毛所得在扣除國內(nèi)收入法典第62款規(guī)定的調(diào)整項目后，就得到調(diào)整后的毛所得?！罢{(diào)整后的毛所得”這個概念只與個人納稅人有關(guān)，對法人納稅人、信托和合伙企業(yè)來說沒有意

28、義。國內(nèi)收入法典第62款規(guī)定的調(diào)整項目有：納稅人從事任何貿(mào)易或者經(jīng)營活動所發(fā)生的一般且必須的費用開支：例如支付給提供勞務的個人的薪金或者其他報酬、為經(jīng)營或者貿(mào)易之目的發(fā)生的差旅費等等；出售或者交換財產(chǎn)發(fā)生的虧損；某些租金和特許權(quán)使用費；自營者的養(yǎng)老金、利潤分成和年金；某些退休儲蓄；撫養(yǎng)費或者贍養(yǎng)費；搬遷費用和教育貸款的利息等。調(diào)整后毛所得減去個人免稅額和標準扣除額或者分項扣除額就是應納稅所得額。即：應納稅所得額=調(diào)整后毛所得一個人免征額和撫養(yǎng)免征額一標準扣除額（基本標準扣除額+附加標準扣除額）或者分項扣除額（二者中較大者）。2007年，個人免征額和撫養(yǎng)免征額為3400美元；2007年的標準扣除

29、額見表7（非居民外國人不能享受標準扣除額）。表6            2007個人基本標準扣除額納稅申報表的填報情況基本標準扣除額（美元）單身已婚，合并申報（包括失去配偶的個人）戶主已婚，分別申報535010700785053502007年，依賴他人供養(yǎng)的人可以享受的標準扣除是下列A和B二者中的較小者。A指5350美元；B指850美元或依賴他人供養(yǎng)的人取得的收入加上300美元中的較大者。 分項扣除則包括納稅人支付的某些利息；納稅人繳納的州和地方稅，例如所得稅、不動產(chǎn)和個人財

30、產(chǎn)稅等，但是聯(lián)邦所得稅、聯(lián)邦遺產(chǎn)贈與稅和州遺產(chǎn)稅不能扣除；納稅人遭受的意外損失或者被盜損失；納稅人發(fā)生的與慈善捐贈有關(guān)的扣除；納稅人發(fā)生的某些醫(yī)療或者牙醫(yī)費用等等。上述分項扣除的總額超過調(diào)整后的毛所得2%的部分可以扣除。    雇傭毛所得。在沒有稅收協(xié)定或者國內(nèi)收入法典中沒有特別規(guī)定的情況下，非居民外國人必須就其在美國境內(nèi)工作獲得的報酬納稅，不管該報酬是在何時、何地支付的。    美國通常不對居民和非居民外國雇員處于“旅行狀態(tài)”時得到的個人生活開支（即食宿開支）補助或者旅行開支補助征稅。但是，對其配偶或者受贍養(yǎng)人得到的上述補助要征稅。

31、不同于上述確定美國居民身份的標準，“旅行狀態(tài)”指的是納稅人臨時離開其“稅收意義上的家”（即雇主的業(yè)務所在地）。在美國，通常是對時間不超過1年的委派，基于“事實和狀況”的原則來確定納稅人是否處于“旅行狀況”。納稅人被委派到某一工作地點工作的時間超過1年將不被認為是臨時的，不管任何其他的事實和狀況如何。    資本利得和投資所得。屬于美國居民的外國人的資本利得和投資所得應計入其所得，在美國納稅。屬于美國非居民的外國人，如果在利得發(fā)生的納稅年度期間，在美國境內(nèi)居住了183天以上，那么其來源于美國的凈資本利得要繳納30%的稅。不管納稅人在美國居住與否，其來源于美國不動產(chǎn)的

32、資本利得都應納稅。非居民外國人來源于美國的利息、股息、租金和特許權(quán)使用費，通常要按30%的比例稅率（或者是稅收協(xié)定中規(guī)定的較低的稅率）繳納預提稅。但是，非居民納稅人也可以選擇申報不動產(chǎn)的凈租賃所得，按累進稅率納稅。另外，非居民取得的某些“有價證券投資收益”通?？梢悦舛?。 雇員商務扣除。居民和非居民外國人可以扣除處于“旅行狀態(tài)”時未獲得補償?shù)穆眯泻蜕铋_支；一般性商業(yè)開支和必要的商業(yè)開支，包括與商業(yè)有關(guān)的搬遷費用；旅行和招待費用（有一定限額）?？梢钥鄢牟唾M和招待費為實際發(fā)生費用的50%。另外，可以扣除的商業(yè)費用總額加上其他分項雜類扣除額超過調(diào)整后的毛所得的2%的部分可以扣除。未獲得補

33、償?shù)陌徇w費用不受上述2%底線的限制，屬于線上扣除，即在計算調(diào)整后的毛所得時從毛所得中扣除。按照法律，搬遷費用補助可以不包含在雇員的個人所得中。如果雇員沒有將搬遷費用補助計入其個人所得中，那么雇員就不能扣除搬遷開支。處于“旅行狀態(tài)”的非居民外國人可以扣除往返交通費用，但是，居民外國人通常不能扣除往返交通費用，因為他們一般不是處于“旅行狀態(tài)”。非商務扣除。居民外國人可以分項扣除的項目包括：符合條件的住宅利息；大部分州及地方所得稅和財產(chǎn)稅；為了獲得收入發(fā)生的費用（與其他分項雜類扣除額之和超過調(diào)整后的毛所得的2%的部分可以扣除）；一定限額的醫(yī)療費用、意外損失和被盜產(chǎn)生的損失、慈善捐贈等。私人利息不允許

34、扣除。對于調(diào)整后的毛所得超過規(guī)定限額的納稅人，除醫(yī)療費用、意外損失和被盜產(chǎn)生的損失、投資利息以外的其他分項扣除要受到限制。2006年對調(diào)整后的毛所得的限額分別是：合并申報的已婚納稅人、單身納稅人和戶主納稅人為150500美元；分別申報的已婚納稅人為75250美元。該限額每年都根據(jù)通貨膨脹率進行調(diào)整。調(diào)整后的毛所得超過上述限額的納稅人，必須降低其分項扣除額，降低的數(shù)額等于超過限額的那部分調(diào)整后的毛所得的3%和分項扣除總額80%二者中的較低者。就投資借款而支付的利息可以扣除，限額為凈投資所得（投資所得減去投資費用，但是不能減去利息）。不允許扣除的超額投資利息費用可以申請在以后年度扣除，限額為投資所

35、得。非居民外國人可以扣除一定限額的在美國發(fā)生的意外損失及被盜損失、給美國慈善機構(gòu)的捐贈和州及地方所得稅。居民和居民外國人還可以選擇進行標準扣除，而不進行分項扣除。2007年的標準扣除額分別是：合并申報的已婚納稅人為10700美元，單身納稅人和分別申報的已婚納稅人為5350美元，戶主納稅人為7850美元。2006年，年齡不低于65歲的盲人還可以享受1000美元的附加標準扣除額，如果這些年齡不低于65歲的盲人是未婚個人（不是失去配偶的個人），那么他們可以享受的附加標準扣除額是1250美元。個人免征額。美國允許居民和居民外國人就自己、配偶（有例外）和每一個受撫養(yǎng)或贍養(yǎng)的人（必須是美國、加拿大以及墨西

36、哥的公民、僑民或居民）進行個人扣除。非居民外國人只能就自己進行個人扣除（來自加拿大、日本、韓國或墨西哥的人除外）。 2007年，個人免征額為3400美元。每年都根據(jù)通貨膨脹率對個人免征額進行調(diào)整。如果納稅人調(diào)整后的毛所得超過下列規(guī)定的限額，每超過一個2500美元（已婚分別申報者為1250美元），納稅人的個人免征額就要降低2%。2006年，調(diào)整后毛所得的限額為：合并申報者和失去配偶的個人：225750美元；戶主：188150美元；單身：150500美元；已婚分別申報：112875美元。稅收庇護。稅收庇護是指納稅人用來降低應繳納稅額或者推遲納稅的各種方法。納稅人最常采用的稅收庇護方式有：

37、擁有有限的合伙企業(yè)權(quán)益，進行可得到折舊、利息或者稅收扣除的不動產(chǎn)投資等等。美國1986年的稅制改革法典對納稅人使用稅收庇護進行了嚴格的限制，規(guī)定納稅人從事稅收庇護活動產(chǎn)生的虧損（即“非勤勞活動”產(chǎn)生的虧損）不能用來抵銷其他的應納稅所得，例如勤勞所得和利息、股息等投資所得。這些稅收庇護活動產(chǎn)生的虧損只能用來抵銷來源于稅收庇護活動的所得。同樣，稅收庇護性質(zhì)的投資可以得到的抵免也只能用來抵銷這些投資的凈所得應繳納的稅額。來源于稅收庇護活動的、在當年沒有得到扣除的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，用來抵銷在將來年度來源于稅收庇護活動的所得；當投資被出售或者停止運營時，可以用來抵銷其他來源的所得。稅收抵免。居民外國人可

38、以申請抵免其在外國或者外國政府單位繳納的所得稅（有一定的限制），或者，把在外國繳納的稅收從應納稅所得中扣除。非居民外國人通常不能扣除或者抵免其外國稅收。居民和非居民外國人都可以申請抵免子女和受贍養(yǎng)者的照顧費用。 3銷售稅美國的銷售稅由州政府和地方政府征收，聯(lián)邦政府不征收銷售稅。（1）納稅人在美國從事有形動產(chǎn)銷售、提供某些與該銷售活動密切相關(guān)的輔助性勞務的零售商是銷售稅的納稅人。美國大約有40000多家零售商（商店或其他銷售者）在銷售有形動產(chǎn)及提供相關(guān)勞務時對消費者一并征收州銷售稅和地方銷售稅，即按照州銷售稅稅率和地方銷售稅率合并的稅率征收銷售稅。根據(jù)各地的規(guī)定，零售商可以把征收的銷售

39、稅繳納給州稅務局，然后由州稅務局把屬于地方政府的銷售稅轉(zhuǎn)付給地方稅務局；零售商還可以向州稅務局和地方稅務局分別繳納所征收的銷售稅。如果銷售者與某地有“關(guān)聯(lián)”（nexus），即在該地實質(zhì)性存在（substantial physical presence），那么該銷售者就必須在銷售貨物時對消費者征收銷售稅。通常認為，銷售者為了經(jīng)營之目的在某地有臨時居住或長期居住的個人（包括雇員、服務人員、獨立銷售或服務代理商），或者是在某地有財產(chǎn)（包括存貨、辦公室以及倉庫），那么該銷售者就與該地有“關(guān)聯(lián)”。但是，目前各地對“關(guān)聯(lián)”的定義并不完全一致，從而使跨州經(jīng)營在銷售稅方面產(chǎn)生了很多問題。（2）征稅對象、稅率銷

40、售稅是對最終消費的有形動產(chǎn)和某些服務征收的稅。第一，由于是對最終消費的有形動產(chǎn)征收，因此對不動產(chǎn)、股票債券等無形資產(chǎn)不征收銷售稅。第二，由于是對最終銷費的有形動產(chǎn)征收，因此銷售稅是在零售環(huán)節(jié)征收，不適用再銷售或用于后續(xù)加工的銷售。大多數(shù)州對零售的定義非常廣泛，賒買、分期付款銷售、折價銷售以及交換都屬于零售的范圍。第三，并不是所有最終消費的有形動產(chǎn)都要繳納銷售稅。在這方面，各州有不同的免稅規(guī)定。通常，對食品、衣服、藥品、農(nóng)用貨物以及制造業(yè)所用貨物一般不征收銷售稅。第四，從銷售稅的歷史看來，通常是不對勞務征收銷售稅的，但是，近幾年很多州擴大了銷售稅的征收范圍，把諸如與銷售密切相關(guān)的輔助性勞務納入了

41、銷售稅的征收范圍。第五，各州對銷售稅稅基的規(guī)定各不相同，有的是對零售商的流轉(zhuǎn)額征收，有的名義上是對購買者征收，有的是兩種方法皆采用。征收銷售稅采用不同的稅基，會對如何在發(fā)票、賬單和收據(jù)上反映銷售稅稅額產(chǎn)生影響。另外，盡管各州對銷售折扣采取了不同的處理辦法，但是銷售稅采用不同的稅基還是會對計算銷售折扣額產(chǎn)生影響。由于各州只具有在本州的稅收管轄權(quán)，因此，除非其他州的銷售活動與本州有實質(zhì)性聯(lián)系的以外，一般是不能對州界以外的銷售活動征收銷售稅。該原則導致很多人為了逃避銷售稅而從其他州的零售商那里購買無形動產(chǎn)，尤其是在實行對購買者征收銷售稅而不對零售商征收消費稅的州更是如此。鑒于此種情況，很多州都試圖對

42、州以外的賣主征收銷售稅，但是高級法院一直不同意此種做法。為了解決這個問題，很多州都開征了與銷售稅并行的使用稅，主要是對在其他州購買的，在本州使用、貯藏或進行其他消費的動產(chǎn)征收。對個人而言，很容易逃避使用稅，而且常常不會受到處罰。對企業(yè)而言，從其他州購買用于再銷售的貨物無需繳納使用稅，但從其他州購買的設備則要繳納使用稅。美國各州采用的銷售稅稅率各不相同。除阿拉斯加、特拉華、蒙大納、新罕布什爾和俄勒崗五個州不征收銷售稅以外，其他州都在州一級征收一般銷售稅。特別值得注意的是,盡管阿拉斯加、特拉華、蒙大納、新罕布什爾和俄勒崗五個州不在州一級征收銷售稅,但這些州內(nèi)的有些地方政府還是要征收地方銷售稅，另外

43、,有的州還對特殊的產(chǎn)品和服務征收銷售稅。詳細情況見表7。表7  2007年州銷售稅稅率及2006年州銷售稅和地方銷售稅合計的平均稅率 州    名州銷售稅稅率(2007)（%）州銷售稅和地方銷售稅合計的平均稅率(2006)（%）阿拉巴馬4.08.05阿拉斯加01.15亞利桑那5.67.7阿肯色6.08.0加利福尼亞6.0(計入全州范圍適用的地方銷售稅,則為7.25)7.95科羅拉多2.96.15康涅狄格6.06.0特拉華00佛羅里達6.06.7喬治亞4.06.9夏威夷4.04.0愛達荷6.05.05伊利諾斯6.257.6印地安那6.06.0洛瓦

44、(Lowa)5.06.6堪薩斯5.36.95肯塔基6.06.0路易斯安那4.08.6緬因5.05.0馬里蘭5.05.0麻薩諸塞5.05.0密歇根6.06.0明尼蘇達6.56.7密西西比7.07.0密蘇里4.2256.9蒙大納00內(nèi)布拉斯加5.56.3內(nèi)華達6.57.5新罕布什爾00新澤西7.06.0新墨西哥5.06.6紐約4.08.25北卡羅來納4,257.05北達科他5.05.5俄亥俄5.56.75俄克拉荷馬4.58.15俄勒岡00賓夕法尼亞6.06.25羅德島7.07.0南卡羅來納5.05.8南達科他4.05.3田納西7.09.4德克薩斯6.257.95猶他4.756.45佛蒙特6.06.

45、05維吉尼亞4.0(計入全州范圍適用的地方銷售稅,則為5.0)5.0西維吉尼亞6.06.0威斯康星5.05.4華盛頓6.58.45華盛頓特區(qū)5.755.75懷俄明4.05.35  4其他主要稅種    （1）遺產(chǎn)和贈與稅    美國2001年稅收減免協(xié)調(diào)法案對聯(lián)邦遺產(chǎn)稅、贈與稅和隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅進行了兩個方面的重大修改：第一，降低了遺產(chǎn)和贈與稅的最高稅率；第二，在2002年至2009年之間逐步增加遺產(chǎn)稅的統(tǒng)一抵免額并降低最高稅率，最終于2010年取消遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅。贈與稅將繼續(xù)征收，但是其最高稅率將降低，并采用新

46、的終身統(tǒng)一抵免額。聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅。在美國，當納稅人因死亡將其財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給繼承人時，聯(lián)邦政府只對死亡的納稅人征收遺產(chǎn)稅，而有的州則對死亡的納稅人征收遺產(chǎn)稅，有的州則對繼承財產(chǎn)的繼承人征收繼承稅，有的州則同時征收上述兩種稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅計算方法為：應繳納的遺產(chǎn)稅=（遺產(chǎn)總價值-可扣除項目+1976年以后所轉(zhuǎn)讓的應納稅禮物的價值）×稅率-統(tǒng)一抵免額。美國公民或者居民的遺產(chǎn)包括其死亡時擁有的、位于任何地方的所有財產(chǎn)，也包括其擁有的財產(chǎn)權(quán)益。在繳納遺產(chǎn)稅時，納稅人可以從總遺產(chǎn)價值中扣除下列項目：葬禮費用、某些稅款、死者的債務、在管理財產(chǎn)的過程中發(fā)生的意外損失、轉(zhuǎn)讓給慈善機構(gòu)的財產(chǎn)價值等等。200

47、2年聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的稅率在18至50之間，共有16檔，具體稅率根據(jù)應納稅遺產(chǎn)價值的大小來確定。2003年最高稅率降至49%，2004年降至48%，2005年降至47%，2006年降至46%，2007年、2008年、2009年降至45%。美國公民和居民在生前轉(zhuǎn)讓和死后轉(zhuǎn)讓合并累積納稅義務確定之后，可享受統(tǒng)一抵免額，統(tǒng)一抵免額等于對免征額應繳納的稅額。2002年、2003年的免征額為1000000美元，2004年、2005年為1500000美元，2006年、2007年、2008年為2000000，2009年為3500000美元。特別值得注意的是，納稅人在1976年以后、2010年1月1日之前進行的生前

48、財產(chǎn)贈與，應與遺產(chǎn)合并計算，并適用相同的稅率。2010年取消遺產(chǎn)稅后，贈與的財產(chǎn)適用專門的贈與稅稅率。隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。如果巨額財產(chǎn)（超過100萬美元）被生前贈與或者死后轉(zhuǎn)讓給這樣的受益人超越贈與人或者被繼承人第一代以后的多代受益人，這時就要征收隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，除非已經(jīng)對中間一代的受益人征收了遺產(chǎn)和贈與稅。隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅不適用累進稅率，稅率為遺產(chǎn)和贈與稅的最高稅率，2004年為48%，2005年為47%，2006年為46%，2007年、2008年、2009年為45%。    （2）社會保障稅    美國的社會保障制度提供退休金和其他福利

49、，包括社會保險稅和醫(yī)療保險稅。2006年，雇主和居民或者非居民雇員應繳納的社會保險稅是雇員工資不超過94200美元部分的6.2%,應繳納的醫(yī)療保險稅是雇員總工資的1.45%。自營者應繳納的社會保障稅是其自營凈所得不超過94200美元部分的12.4%，應繳納的醫(yī)療保險稅是其自營凈所得總額的2.9%。對自營者征收的社會保障稅和醫(yī)療保險稅只對居民征收，非居民不繳納該稅。雇員繳納的社會保障稅和醫(yī)療保險稅不能從其應納稅所得中扣除。但是，自營者所繳納的社會保障稅和醫(yī)療保險稅之和的一半可以扣除。（3）聯(lián)邦最低替代稅 聯(lián)邦最低替代稅是對除S公司（股東人數(shù)在75人以下、并且股東必須是個人、遺產(chǎn)、信托的

50、小型公司。在某些情況下，這種公司可以選擇由股東就公司的應納稅所得按一般所得稅稅率納稅）和小型C公司（通常是指沒有任何3年的平均年度總收入超過750萬美元的普通公司）之外的其他公司征收的，稅額等于聯(lián)邦最低替代稅應納稅所得額的20%。使用特定調(diào)整項目和“稅收優(yōu)惠”項目對公司的正常公司所得稅應納稅所得額進行調(diào)整之后，就得到聯(lián)邦最低替代稅的應納稅所得額。例如，如果一個公司有大量的加速折舊、百分比折耗、無形訓練成本、或者非應稅所得，那么就會產(chǎn)生“稅收優(yōu)惠”項目或者調(diào)整項目。（4）財產(chǎn)稅      聯(lián)邦政府不征收財產(chǎn)稅。但是，州和地方政府通常要根據(jù)財產(chǎn)的估定價值（不

51、必是公平市場價），對不動產(chǎn)和動產(chǎn)征收財產(chǎn)稅，并且稅率各不相同。    （5）資本或者凈財富稅     聯(lián)邦政府對資本或者凈財富不征稅。有一些州和地方征收此稅。聯(lián)邦政府也不對自然資源的開采征稅。    （6）累積盈余稅     除S公司、本國和外國私人持股公司、國內(nèi)收入法典規(guī)定免稅的公司、消極外國投資公司以外的公司，都要就其為了避免股東繳納個人所得稅而累積的收益和利潤繳納懲罰性的稅收累積盈余稅。凡是公司累積的收益或者利潤超過了公司合理的需要，就要對公司征收稅

52、率為15的累積盈余稅。累積盈余稅的應納稅所得額等于經(jīng)過調(diào)整的公司所得稅應納稅所得額（例如，扣除正常的所得稅）減去已分配的股息和累積盈余免稅額后剩余的數(shù)額。公司可以就未分配的收益和利潤申請25萬美元的免稅額。     (7)個人持股公司稅    大部分收入是股息、利息、特許權(quán)使用費、租金等“非勤勞所得”，并且屬于“閉鎖公司”（即股東人數(shù)有限）的美國公司和某些外國公司要繳納個人持股公司稅。個人持股公司稅的稅率是15%，應納稅所得是個人持股公司未分配的所得。上述公司在繳納個人持股公司稅的同時，還要象其他公司一樣繳納普通公司稅。稅法

53、中定義的“外國個人持股公司”只繳納普通公司稅，但是該公司的美國股東要就獲得的公司所得的份額納稅，不管這些所得分配與否。    （8）州公司所得稅大多數(shù)州都征收稅率從1%12%不等的州一級公司所得稅（少數(shù)州不征收），應納稅所得是根據(jù)有形資產(chǎn)、銷售及其他收據(jù)和職工工資手冊確定的歸屬于該州的所得。州公司所得稅可以從聯(lián)邦公司所得稅的應納稅所得額中扣除。（9）州和市個人所得稅    大多數(shù)州和一些市對在本州和本市居住或工作的個人要征收州和市個人所得稅。以加利福尼亞州、紐約州和紐約市為例。2005年，加州的個人所得稅實行1%9.3%的累進稅率，合

54、并申報的已婚納稅人超過82952美元的應納稅所得，戶主納稅人超過56456美元的應納稅所得，單身納稅人和分別申報的已婚納稅人超過41476美元的所得適用9.3%的最高邊際稅率。2005年，紐約州的個人所得稅實行4%7.7%的累進稅率，當納稅人的應納稅所得超過500000美元時，納稅人全部的應納稅所得適用7.7%的比例稅率。2005年，紐約市的個人所得稅實行2.907%4.45%的累進稅率。當納稅人的應納稅所得超過500000美元時，納稅人全部的應納稅所得適用4.45%的比例稅率。    （10）消費稅聯(lián)邦政府和多數(shù)州政府都要對某些特定的產(chǎn)品和勞務征收消費稅，征收環(huán)

55、節(jié)是制造環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)或零售環(huán)節(jié)。（二）主要稅收優(yōu)惠1.   境內(nèi)投資    聯(lián)邦政府通常不對境內(nèi)投資實行稅收優(yōu)惠，但是投資債務和銀行存款是兩個例外。對投資債務的優(yōu)惠是：在美國進行某些債務投資（必須是符合某些法定要求的投資債務）非居民或者外國人，不必就其利息所得繳納美國的所得稅或者預提稅。對銀行存款的優(yōu)惠是：非居民或者外國公司收到的在美國的銀行存款利息不繳納美國所得稅。另外，某些州和地方政府還提供其他優(yōu)惠。2.   總經(jīng)營抵免    為了對實現(xiàn)某些經(jīng)濟目標提供特別的稅收優(yōu)惠，美國稅法中規(guī)定了各種

56、各樣的經(jīng)營抵免。這些經(jīng)營抵免通常被合并計算成“總經(jīng)營抵免”。納稅人在某一納稅年度可以使用的總經(jīng)營抵免額的限額是本納稅年度應繳納的所得稅額，未使用完的總經(jīng)營抵免額可以向前結(jié)轉(zhuǎn)1年，向后結(jié)轉(zhuǎn)20年?？偨?jīng)營抵免包括對能源財產(chǎn)、修復費用、1986年以前購置的應折舊的經(jīng)營財產(chǎn)的投資抵免；工作機會抵免；工作福利抵免（見雇傭抵免）；酒精燃料抵免；生物柴油抵免；研究和實驗抵免（見研究開發(fā)抵免）；低收入者住房供給抵免；促進石油回收抵免；適用于符合條件的小型企業(yè)的殘疾人抵免；生產(chǎn)可再生電抵免；等等28項抵免。3.   雇傭抵免雇傭抵免包括工作機會抵免、工作福利抵免、自主區(qū)抵免（empowerm

57、ent zone credit）以及其他稅收抵免。工作機會抵免。工作機會抵免適用于雇傭在2006年1月1日之前開始工作的某些類型雇員的雇主?？傻置夤べY額通常是支付給每一個符合條件的雇員不超過6000美元的年工資。抵免額等于可抵免工資額的40%，因此，每個符合條件的雇員的年最大抵免額為2400美元。工作福利抵免。工作福利抵免等于某些工人第一年工資不超過10000美元的部分的35%，以及第二年工資不超過10000美元的部分的50%。此抵免不適用于雇傭2005年12月31日之后開始工作的雇員的雇主。自主區(qū)抵免。如果雇員是指定的自主區(qū)的居民，并在自主區(qū)內(nèi)為雇主的經(jīng)營或貿(mào)易活動提供實質(zhì)性雇傭勞務，那么，雇主可以獲得的自由區(qū)抵免等于支付給該雇員的年工資不超過15000美元的20%。另外，