第二章成本習性分析ppt課件

1、l 本章內(nèi)容是管理會計的基本概念說本章內(nèi)容是管理會計的基本概念說明，通過本章學習，認識成本的各種分明，通過本章學習，認識成本的各種分類，掌握成本習性分析的有關(guān)內(nèi)容，熟類，掌握成本習性分析的有關(guān)內(nèi)容，熟練運用有關(guān)方法對混合成本進行分解。練運用有關(guān)方法對混合成本進行分解。l按經(jīng)濟用途經(jīng)濟職能分類按經(jīng)濟用途經(jīng)濟職能分類l按與產(chǎn)銷的關(guān)系分類按與產(chǎn)銷的關(guān)系分類l按可控性分類按可控性分類l按成本習性分類按成本習性分類l 生產(chǎn)成本指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)生產(chǎn)成本指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)耗費。包括：直接材料、直接人工及制造費用。耗費。包括：直接材料、直接人工及制造費用。l .直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實體的主

2、要原材料直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實體的主要原材料成本；成本；l .直接人工指在生產(chǎn)中對原材料進行直接直接人工指在生產(chǎn)中對原材料進行直接加工加工,使之變成產(chǎn)品所耗用的人工成本；使之變成產(chǎn)品所耗用的人工成本；l .制造費用又稱間接制造費用制造費用又稱間接制造費用,是指在生產(chǎn)是指在生產(chǎn)中發(fā)生又不能歸入上述兩項的其他支出中發(fā)生又不能歸入上述兩項的其他支出,包括間包括間接材料、間接人工和其他制造費用。接材料、間接人工和其他制造費用。l 非生產(chǎn)成本指在生產(chǎn)過程以外發(fā)生的有關(guān)非生產(chǎn)成本指在生產(chǎn)過程以外發(fā)生的有關(guān)耗費。包括：銷售費用、管理費用及財務(wù)費用。耗費。包括：銷售費用、管理費用及財務(wù)費用。l .銷售費用是指在

3、流通領(lǐng)域為推銷產(chǎn)品而銷售費用是指在流通領(lǐng)域為推銷產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用，包括廣告宣傳費、運雜費、發(fā)生的各項費用，包括廣告宣傳費、運雜費、銷售傭金、銷售人員工資以及銷售部門的辦公銷售傭金、銷售人員工資以及銷售部門的辦公費、差旅費、修理費等。費、差旅費、修理費等。l .管理費用是指企業(yè)行政部門為組織企業(yè)管理費用是指企業(yè)行政部門為組織企業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括管理人員工資、生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括管理人員工資、辦公費、差旅費等。辦公費、差旅費等。l此種分類是完全成本法的計算基礎(chǔ)。此種分類是完全成本法的計算基礎(chǔ)。l直接成本指與產(chǎn)品的產(chǎn)銷有直接關(guān)系直接成本指與產(chǎn)品的產(chǎn)銷有直接關(guān)系的成本。的成本。l間

4、接成本指與產(chǎn)品的產(chǎn)銷沒有直接關(guān)間接成本指與產(chǎn)品的產(chǎn)銷沒有直接關(guān)系的成本。系的成本。l可控成本指責任中心能夠預(yù)計其發(fā)生，并能可控成本指責任中心能夠預(yù)計其發(fā)生，并能控制與考核的成本?？刂婆c考核的成本。l不可控成本指責任中心不能預(yù)計其發(fā)生，并不可控成本指責任中心不能預(yù)計其發(fā)生，并不能控制與考核的成本。不能控制與考核的成本。l這種分類是管理會計的基礎(chǔ)。這種分類是管理會計的基礎(chǔ)。l一、成本習性分析的含義一、成本習性分析的含義成本習性指成本總額與特定業(yè)務(wù)量成本習性指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。l （一固定成本（一固定成本l 1.固定成本的定義：指成本固定成本的定

5、義：指成本總額在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范總額在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的增減變動影圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的增減變動影響而固定不變的成本。響而固定不變的成本。l .固定成本的內(nèi)容：固定成本的內(nèi)容：l 約束性固定成本約束性固定成本l 酌量性固定成本酌量性固定成本l 指不受管理當局短期決策行為影響的那部指不受管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。這類成本反映的是形成和維護企分固定成本。這類成本反映的是形成和維護企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所需設(shè)施、機構(gòu)發(fā)生的成本，業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所需設(shè)施、機構(gòu)發(fā)生的成本，又叫經(jīng)營能力成本。又叫經(jīng)營能力成本。l 如：工廠的廠房、機器設(shè)備的折舊費。固如：工廠的廠房、機器設(shè)備

6、的折舊費。固定月薪、取暖費、照明費、保險費。企業(yè)生產(chǎn)定月薪、取暖費、照明費、保險費。企業(yè)生產(chǎn)能力一旦形成，要想改變這類成本比較困難，能力一旦形成，要想改變這類成本比較困難，因此這類成本具有較強的約束性。因此這類成本具有較強的約束性。l 指受管理當局短期決策行為的指受管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。的那部分固定成本。l 這類成本包括：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營這類成本包括：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針確定的、在一定預(yù)算期內(nèi)安排方針確定的、在一定預(yù)算期內(nèi)安排開支的廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)開支的廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費等。品開發(fā)費和經(jīng)營

7、性租賃費等。l 約束性固定成本只能從充分利用其約束性固定成本只能從充分利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對降低其單位成本。量，相對降低其單位成本。l 酌量性固定成本可以從降低其絕對酌量性固定成本可以從降低其絕對額著手，即在預(yù)算時認真決策、精打細額著手，即在預(yù)算時認真決策、精打細算，在保證不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提算，在保證不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少支出額。下，盡量減少支出額。l例：某企業(yè)租用一臺設(shè)備進行生產(chǎn)，例：某企業(yè)租用一臺設(shè)備進行生產(chǎn)，該設(shè)備每月最大生產(chǎn)能力該設(shè)備每月最大生產(chǎn)能力5000件，件，每月租金每月租金4000元。元。月份月份產(chǎn)

8、量產(chǎn)量租金租金單位租金單位租金100040004.0200040002.0300040001.3400040001.0500040000.8固定成本總額固定成本總額0 010001000200020003000300040004000500050001000100020002000300030004000400050005000業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本單位固定成本單位固定成本0 01 12 23 34 45 51000100020002000300030004000400050005000業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本l 西方會計中固定成本一般包括：房屋設(shè)備西方會計中固定成本一般包括：房屋設(shè)

9、備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅、按使用租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅、按使用年限計提的固定資產(chǎn)折舊費、管理人員工資等。年限計提的固定資產(chǎn)折舊費、管理人員工資等。l 我國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本主要我國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本主要指制造費用中不隨產(chǎn)量變動的辦公費、差旅費、指制造費用中不隨產(chǎn)量變動的辦公費、差旅費、折舊費、勞動保護費、管理人員工資、租賃費；折舊費、勞動保護費、管理人員工資、租賃費；銷售費用中不受銷售量影響的銷售人員工資、銷售費用中不受銷售量影響的銷售人員工資、廣告費、折舊費，管理費用中不受產(chǎn)量或銷量廣告費、折舊費，管理費用中不受產(chǎn)量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費

10、、租賃費、影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費、租賃費、保險費等保險費等l 1.定義：變動成本指成本總額在一定定義：變動成本指成本總額在一定時期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量的增時期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量的增減變動而相應(yīng)成正比例變動的成本。減變動而相應(yīng)成正比例變動的成本。 2.圖示及方程式圖示及方程式 例：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要外購例：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要外購A零件，零件，該零件單位價格該零件單位價格10元元/件，該企業(yè)件，該企業(yè)1-5月份月份產(chǎn)量及產(chǎn)量及A零件的外購成本如下：零件的外購成本如下：月份月份產(chǎn)量產(chǎn)量外購成本外購成本單位外購成本單位外購成本100010000102000200001030003

11、0000104000400001050005000010單位變動成本單位變動成本0 02 24 46 68 8101012121000100020002000300030004000400050005000業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本變動成本總額變動成本總額0 01000010000200002000030000300004000040000500005000060000600001000100020002000300030004000400050005000業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本l 西方會計中西方會計中,變動成本一般包括變動成本一般包括:直接材料、直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成

12、正比例變動的直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費、動力費，以及按銷售量物料用品費、燃料費、動力費，以及按銷售量支付的銷售傭金、裝運費、包裝費等。支付的銷售傭金、裝運費、包裝費等。l 我國企業(yè)將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與我國企業(yè)將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料、動力、外部加工產(chǎn)量成正比的原材料、燃料、動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和計費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和計件工資形式下的生產(chǎn)工人的工資，與銷售量成件工資形式下的生產(chǎn)工人的工資，與銷售量成正比例的銷售費用等。正比例的銷售費用等。l 在管理會計中，把不會改變固定成本和變在管

13、理會計中，把不會改變固定成本和變動成本習性的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定范圍稱動成本習性的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量的特定范圍稱為為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量的特定范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。狹義的相關(guān)范圍。 研究固定成本的總額不變性與變動成本的研究固定成本的總額不變性與變動成本的總額正比例變動性必須在相關(guān)范圍內(nèi)，如果超總額正比例變動性必須在相關(guān)范圍內(nèi)，如果超過這一范圍，就不見得如此了。因為無論是從過這一范圍，就不見得如此了。因為無論是從較長時期看，還是從業(yè)務(wù)量的無限變動看，沒較長時期看，還是從業(yè)務(wù)量的無限變動看，沒有絕對不變的成本，也不可能存在絕對正比例有絕對不變的成本，也不

14、可能存在絕對正比例變動的成本。變動的成本。l 如前例如前例1：每月租金：每月租金4000元，最大生產(chǎn)能元，最大生產(chǎn)能力力5000件，租期一年。件，租期一年。l 1.如果該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為緊俏商品，在如果該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為緊俏商品，在租期內(nèi)月產(chǎn)量將達到租期內(nèi)月產(chǎn)量將達到8000件，須增租一臺設(shè)備，件，須增租一臺設(shè)備，這樣須增加租金費用的支出。這樣須增加租金費用的支出。l 2.如果一年的租期期滿后，企業(yè)不再安排如果一年的租期期滿后，企業(yè)不再安排該產(chǎn)品的生產(chǎn)，決定不再續(xù)租，則不會發(fā)生該該產(chǎn)品的生產(chǎn)，決定不再續(xù)租，則不會發(fā)生該項費用。項費用。l 3.如果一年租期期滿，企業(yè)繼續(xù)安排該產(chǎn)如果一年租期期滿，

15、企業(yè)繼續(xù)安排該產(chǎn)品的生產(chǎn)，需要續(xù)租設(shè)備，屆時可能會由于通品的生產(chǎn)，需要續(xù)租設(shè)備，屆時可能會由于通貨膨脹或技術(shù)進步租金會漲或降）。貨膨脹或技術(shù)進步租金會漲或降）。l 業(yè)務(wù)量不同單位變動成本不同業(yè)務(wù)量不同單位變動成本不同l 同樣變動成本在時間上也存在同樣變動成本在時間上也存在相關(guān)范圍，在不同時期單位成本會相關(guān)范圍，在不同時期單位成本會隨物價水平的變動而變動。隨物價水平的變動而變動。l 由于相關(guān)范圍的存在，由于相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有暫使得各項成本的性態(tài)具有暫時性、相對性。時性、相對性。l一、混合成本的含義一、混合成本的含義混合成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增混合成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減

16、變動相應(yīng)變動，但并不與業(yè)務(wù)量的變減變動相應(yīng)變動，但并不與業(yè)務(wù)量的變動保持嚴格的比例關(guān)系。動保持嚴格的比例關(guān)系。l半變動成本半變動成本l半固定成本半固定成本l延期變動成本延期變動成本l 這類混合成本是指在一定初始這類混合成本是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動而基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本，這類成本的成正比例變動的成本，這類成本的特點是，它通常有一個初始量即特點是，它通常有一個初始量即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成在這個基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會成正比例的增長，這一部分本也會成正比例的增長，這一部分成本

17、又類似變動成本。如現(xiàn)實生活成本又類似變動成本。如現(xiàn)實生活中的電話費、電費等。中的電話費、電費等。 l l 變動成本部分變動成本部分l 固定成本部分固定成本部分 l 如用數(shù)學模型來表示，設(shè)如用數(shù)學模型來表示，設(shè)x為業(yè)務(wù)量，為業(yè)務(wù)量，a為其中的固定成本部分，為其中的固定成本部分，b為單位變動為單位變動成本，則有：成本，則有：l 半變動成本總額半變動成本總額=a+bx l 半固定成本是指其總額會隨業(yè)半固定成本是指其總額會隨業(yè)務(wù)量成階梯式變動的成本，因此又務(wù)量成階梯式變動的成本，因此又叫階梯式成本。其特點是：業(yè)務(wù)量叫階梯式成本。其特點是：業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保持在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保

18、持不變，具有固定成本的特征。當業(yè)不變，具有固定成本的特征。當業(yè)務(wù)量增長超過一定限度時，其發(fā)生務(wù)量增長超過一定限度時，其發(fā)生額突然跳躍上升到一個新的水平，額突然跳躍上升到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)又然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個新的跳躍上保持不變，直到下一個新的跳躍上升為止。如現(xiàn)實生活中檢驗員、化升為止。如現(xiàn)實生活中檢驗員、化驗員的工資等。驗員的工資等。 l 延期變動成本是指其總額在一延期變動成本是指其總額在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，一旦定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會超過這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會隨業(yè)務(wù)量成比例增長的成本。如企隨

19、業(yè)務(wù)量成比例增長的成本。如企業(yè)支付給職工的工資在正常產(chǎn)量情業(yè)支付給職工的工資在正常產(chǎn)量情況下是不變的，屬于固定成本性質(zhì)，況下是不變的，屬于固定成本性質(zhì)，但當產(chǎn)量超過正常水平后，則需根但當產(chǎn)量超過正常水平后，則需根據(jù)超產(chǎn)數(shù)量支付加班費或超產(chǎn)獎。據(jù)超產(chǎn)數(shù)量支付加班費或超產(chǎn)獎。 l契約檢查法契約檢查法l技術(shù)測算法技術(shù)測算法l直接歸類法直接歸類法l歷史成本分析法高低點法、繪圖歷史成本分析法高低點法、繪圖法、回歸分析法法、回歸分析法l高低點法高低點法l繪圖法繪圖法l回歸分析法回歸分析法l例例某企業(yè)動力費與業(yè)務(wù)量的資料如某企業(yè)動力費與業(yè)務(wù)量的資料如下表所示：下表所示： 月月 份份12345678910業(yè)務(wù)

20、量業(yè)務(wù)量981012141113867動力費動力費300250 310340400320410 260 200 220 高低點法又叫兩點法，是高低點法又叫兩點法，是根據(jù)歷史成本資料中，業(yè)務(wù)量最根據(jù)歷史成本資料中，業(yè)務(wù)量最高與業(yè)務(wù)量最低點的成本，分別高與業(yè)務(wù)量最低點的成本，分別確定單位變動成本確定單位變動成本b和固定和固定成本總額成本總額a）。）。 1. 高低點法高低點法具體步驟如下：具體步驟如下：（1對歷史成本資料進行分析，找出業(yè)務(wù)量最低點和業(yè)對歷史成本資料進行分析，找出業(yè)務(wù)量最低點和業(yè)務(wù)量最高點：務(wù)量最高點：（2將高、低點業(yè)務(wù)量及其成本資料代入下列公式，計將高、低點業(yè)務(wù)量及其成本資料代入下列

21、公式，計算單位變動成本算單位變動成本b； b=（高點成本（高點成本-低點成本）低點成本）/（高點業(yè)務(wù)量（高點業(yè)務(wù)量-低點業(yè)務(wù)量）低點業(yè)務(wù)量） =（Y高高-Y低）低）/（X高高-X低）低）=y/x（3將高點或低點的混合成本及單位變動成本代入下列將高點或低點的混合成本及單位變動成本代入下列公式，計算固定成本總額公式，計算固定成本總額a： a=y-bx = Y高高-bX高高 或或= Y低低-bX低低（4確定成本習性模型確定成本習性模型 y= a+ bx1. 高低點法高低點法（1根據(jù)資料，找到高點和低點。根據(jù)資料，找到高點和低點。 1. 高低點法高低點法 低低 點點高高 點點月月 份份95業(yè)務(wù)量（業(yè)務(wù)

22、量（x）614動力費（動力費（y）200400（2求求b b=（400-200）/（14-6）=25（3求求a a= y-bx 代入高點資料：代入高點資料：a=400-2514=50 代入低點資料：代入低點資料：a=200-256=50（4確定成本習性模型確定成本習性模型 y= 50+25x1. 高低點法高低點法 繪圖法又叫散布圖法，散布繪圖法又叫散布圖法，散布圖法是通過繪制成本點的散布圖，圖法是通過繪制成本點的散布圖，通過目測找一條反映其增減變動通過目測找一條反映其增減變動趨勢的直線趨勢的直線y= a+bx，并依據(jù)趨，并依據(jù)趨勢直線與縱軸的截距確定固定成勢直線與縱軸的截距確定固定成本本a，進

23、而求得單位變動成本，進而求得單位變動成本b。 2. 繪圖法繪圖法具體步驟如下：具體步驟如下：（1確定直角坐標系，橫軸確定直角坐標系，橫軸x代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸y代表成本。代表成本。（2描點，將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)繪制描點，將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)繪制在坐標圖上。在坐標圖上。（3目測畫趨勢直線目測畫趨勢直線y=a+bx，應(yīng)使直線盡可能，應(yīng)使直線盡可能通過或接近所有的坐標點。通過或接近所有的坐標點。（4根據(jù)趨勢直線與縱軸的截距確定固定成本根據(jù)趨勢直線與縱軸的截距確定固定成本a。（5在趨勢直線上找一點，將其坐標在趨勢直線上找一點，將其坐標xi，yi代入下式求代入下式求b： b=

24、（yi-a）/xi（6確定成本習性模型確定成本習性模型y=a+bx 2. 繪圖法繪圖法2. 繪圖法繪圖法3. 回歸直線法回歸直線法 回歸直線法又叫最小平方法，這種方回歸直線法又叫最小平方法，這種方法是根據(jù)若干期的成本資料，尋找最能反法是根據(jù)若干期的成本資料，尋找最能反映、代表其變動趨勢的直線映、代表其變動趨勢的直線y=a+bx。該。該條直線與全部觀測數(shù)據(jù)的誤差的平方和最條直線與全部觀測數(shù)據(jù)的誤差的平方和最小。小。 3. 回歸直線法回歸直線法具體步驟如下：具體步驟如下：（1計算相關(guān)系數(shù)計算相關(guān)系數(shù)r，并據(jù)以確定成本，并據(jù)以確定成本y與業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)量x之間之間是否存在必要的內(nèi)在聯(lián)系。是否存在必要的

25、內(nèi)在聯(lián)系。 nxiyi-xiyi r= nxi2-（xi2 nyi2-（yi21/2相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在0于于1之間。它表明業(yè)務(wù)量之間。它表明業(yè)務(wù)量x與成本與成本y之間的密切程度：當之間的密切程度：當r=1時，表明時，表明x與與y完全正完全正相關(guān)；當相關(guān)；當r=0時，表明時，表明x與與y不相關(guān)。不相關(guān)?；貧w直線法要求業(yè)務(wù)量回歸直線法要求業(yè)務(wù)量x與成本與成本y之間基本正相關(guān)，即之間基本正相關(guān)，即r 接近接近1，否則研究無意義。，否則研究無意義。 3. 回歸直線法回歸直線法具體步驟如下：具體步驟如下：（2按下列公式求按下列公式求a、b值。值。 yi-bxi a= n n

26、xiyi-xiyi b= nxi2-（xi2 3. 回歸直線法回歸直線法具體步驟如下：具體步驟如下：（3將將a、b值代入值代入y=a+bx，確定成本習性模型。，確定成本習性模型。根據(jù)前例資料，采用回歸直線法分解混合成本。見下表：根據(jù)前例資料，采用回歸直線法分解混合成本。見下表： 3. 回歸直線法回歸直線法月份 產(chǎn)量 混合成本XYX2Y2193002700 8190000 282502000 6462500 3103103100 10096100 4123404080 144115600 5144005600 196160000 6113203520 121102400 713410 5330

27、169168100 88260 2080 6467600 96200 1200 3640000 107220 1540 4948400 合計983010 31150 1024 950700 1031150-983010 r= 101024-982109507100-301021/2 =0.983. 回歸直線法回歸直線法l 3010-b98l a= =46.445 l 10l 1031150-983010l b= =25.975 l 101024-982l y=46.445+25.975xl1基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部簽訂的

28、各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費方法，分別確認哪些費用屬于定的計費方法，分別確認哪些費用屬于固定成本，哪些費用屬于變動成本。固定成本，哪些費用屬于變動成本。l2適用性：特別適用于有明確計算方法的各適用性：特別適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費、水費、煤氣費、種初始量變動成本，如電費、水費、煤氣費、電話費等各項公用事業(yè)費。其賬單上的基數(shù)即電話費等各項公用事業(yè)費。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計價部分則屬于為固定成本，而按耗用量多少計價部分則屬于變動成本。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下變動成本。該方法

29、也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種?？蓱?yīng)用的一種。l3舉例：某企業(yè)本月耗電舉例：某企業(yè)本月耗電8000度，電費度，電費總額為總額為3200元。該企業(yè)與供電局簽訂的元。該企業(yè)與供電局簽訂的合同規(guī)定：變電設(shè)備維護費用每月合同規(guī)定：變電設(shè)備維護費用每月400元。元。每月用電量如不超過每月用電量如不超過10000度，則每度電度，則每度電費費0.35元，每月用電量如超過元，每月用電量如超過10000度，度，則每度電費則每度電費0.45元。元。l根據(jù)上述資料，對該企業(yè)本月電費進行根據(jù)上述資料，對該企業(yè)本月電費進行分解，確定其中的固定費用和變動費用。分解，確定其中的固定費用和變動費用。l3解題：電費的成本

30、公式為：解題：電費的成本公式為：l當每月耗電量在當每月耗電量在10000度以內(nèi)時：度以內(nèi)時：l月電成本月電成本=400+0.35耗電量耗電量l當每月耗電量超過當每月耗電量超過10000度時：度時：l月電成本月電成本=400+0.3510000l + 0.45（月耗電量（月耗電量-10000）l 1基本原理：它是由工程技術(shù)人員基本原理：它是由工程技術(shù)人員通過測定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與通過測定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標準，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固耗量標準，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本，所以，又稱技定成本和

31、單位變動成本，所以，又稱技術(shù)測定法。術(shù)測定法。l 2優(yōu)缺點：工程研究法的主要優(yōu)點優(yōu)缺點：工程研究法的主要優(yōu)點在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學性和先進性的標能夠建立具有較高科學性和先進性的標準成本和預(yù)算控制。同時，它既是在缺準成本和預(yù)算控制。同時，它既是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗歷史成本分析結(jié)的方法，也是用于檢驗歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。不足是：進行技術(shù)測定論的最佳方法。不足是：進行技術(shù)測定分析，通常要耗用較多的人力、物力。分析，通常要耗用較多的人力、物力。l 3.舉例舉例

32、 l 假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐要用木柴每次點爐要用木柴0.05噸，焦炭噸，焦炭1.0噸，噸，熔化熔化1噸鐵水要使用焦炭噸鐵水要使用焦炭0.1噸；每個工作噸；每個工作日點爐一次，全月工作日日點爐一次，全月工作日25天。木柴每天。木柴每噸價格為噸價格為200元，焦炭每噸價格元，焦炭每噸價格450元。元。l解題步驟：解題步驟：（1選擇需要研究的成本項目選擇需要研究的成本項目燃料成本；燃料成本；（2對整個過程進行技術(shù)

33、測定，確定最佳操作對整個過程進行技術(shù)測定，確定最佳操作方法，并將其作為標準方法使用；方法，并將其作為標準方法使用；（3測定標準方法的每項投入成本，并按成本測定標準方法的每項投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。性態(tài)劃分固定成本和變動成本。在本例中，點爐燃料木柴、焦炭屬固定成本，在本例中，點爐燃料木柴、焦炭屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。設(shè)每月燃料總成本為設(shè)每月燃料總成本為y，產(chǎn)量為，產(chǎn)量為x噸鑄件，每月固噸鑄件，每月固定成本為定成本為a，單位變動成本為，單位變動成本為b，那么：，那么：每月固定成本每月固定成本=(0.052

34、00+1.0450)25=11 500元）元）每噸鑄件變動成本每噸鑄件變動成本=0.10450=45元）元）因而，因而，y=11 500+45xl 4適用性：由于其所依賴的投入適用性：由于其所依賴的投入產(chǎn)出產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)過程中的直接消耗部分，因關(guān)系只存在于生產(chǎn)過程中的直接消耗部分，因而對于不能直接把成本歸屬于特定的投入而對于不能直接把成本歸屬于特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，產(chǎn)出的，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法。如各種間接成本，不能使用這種方法。l1基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶包括明細賬

35、的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的賬戶包括明細賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。其為哪一類成本。2優(yōu)缺點：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點，優(yōu)缺點：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是但它在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映成本隨產(chǎn)量變動的特定產(chǎn)量水平的觀無法反映成本隨產(chǎn)量變動的特定產(chǎn)量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。容易產(chǎn)生誤差。l某企業(yè)某車間的月成本如下表所示。采某企業(yè)某車間的月成本如下表所示。采用賬戶分類法對

36、成本進行分解：用賬戶分類法對成本進行分解：產(chǎn)量為產(chǎn)量為3 000件時的成本件時的成本賬戶賬戶總成本總成本原材料原材料6000直接人工直接人工7200燃料、動力燃料、動力2400維修費維修費1200間接人工間接人工1200折舊折舊4000行政管理費行政管理費1000合計合計23000l 在上表中，原材料和直接人工通常在上表中，原材料和直接人工通常為變動成本，燃料、動力費、維修費、為變動成本，燃料、動力費、維修費、間接人工等雖然都會隨產(chǎn)量變動而呈不間接人工等雖然都會隨產(chǎn)量變動而呈不成比例的變動，但由于我們不了解其他成比例的變動，但由于我們不了解其他產(chǎn)量水平下的實際成本，無法對其進行產(chǎn)量水平下的實際成本，無法對其進行成本性態(tài)分析，而只能將其先視為