第五章審計計劃、審計重要性與審計風(fēng)險ppt課件

1、第五章審計方案、重要性和審計風(fēng)險 審計方案 審計重要性 審計風(fēng)險接納新客戶和續(xù)聘評估與衡量風(fēng)險理解客戶的業(yè)務(wù)評價內(nèi)部控制制度執(zhí)行分析性程序搜集審計證據(jù)銷售循環(huán)購貨循環(huán)消費(fèi)循環(huán)籌資投資循環(huán)制定審計方案終結(jié)審計出具審計報告制定方案的根據(jù)準(zhǔn)備階段施行階段終結(jié)階段第一節(jié) 審計方案一、審計方案是高質(zhì)量審計的前提 1、審計工作重心需前移工作重心前移就是要加強(qiáng)方案工作，增加識別和評估風(fēng)險的投入 2、編制實(shí)在可行的審計方案到達(dá)預(yù)期的審計目的 不只是審計施行前的工作，它應(yīng)當(dāng)貫穿于審計全過程 第一節(jié) 審計方案二、審計方案的編制與審核方案審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計戰(zhàn)略詳細(xì)審計方案 1、總體審計戰(zhàn)略是對審計

2、的預(yù)期范圍和施行方式所作的規(guī)劃 ，是CPA對審計全過程根本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃1被審計業(yè)務(wù)特征2審計目的、審計范圍和審計戰(zhàn)略3重要會計問題和重點(diǎn)審計領(lǐng)域4審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算5審計小組人員組成及分工6重要性水平確實(shí)定和審計風(fēng)險的評估7對專家、內(nèi)部審計人員及其它審計人員工作的利用。2、詳細(xì)方案審計程序方案：根據(jù)總體方案，是對詳細(xì)審計工程施行審計的詳細(xì)規(guī)劃與說明。1工程審計的目的2工程審計實(shí)際執(zhí)行的程序步驟：常規(guī)程序、替代程序和補(bǔ)充程序3工程審計的執(zhí)行人員及執(zhí)行時間4工程審計所形成的審計工作底稿的索引號5其它相關(guān)內(nèi)容三、審計方案的編制審計準(zhǔn)備階段的主要工作：理解被審計單位的根本情況初步評價被

3、審計單位的內(nèi)部控制估計審計重要性分析審計風(fēng)險簽署審計業(yè)務(wù)約定書，編制審計方案。所以，準(zhǔn)備階段實(shí)際上是為了搜集制定審計方案所需的情報信息。1、總體戰(zhàn)略的 由審計工程負(fù)責(zé)人編制，形成書面文件，構(gòu)成工作底稿，以時間預(yù)算表的形式呈現(xiàn)經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)審計方案的編制與審核時間預(yù)算表合計張三王二劉一其中：總時數(shù)差別分析本年實(shí)際與預(yù)算差別本年實(shí)際耗用時間本年預(yù)算去年實(shí)際耗用時間時間 消耗審計 工程2、詳細(xì)方案的 是對總體方案的細(xì)化和分解執(zhí)行工程審計的人員負(fù)責(zé)編制本工程審計的詳細(xì)方案形成書面文件，構(gòu)成審計工作底稿以審計程序表的方式存在需經(jīng)審計工程的負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)審計方案的編制與審核詳細(xì)審計方案：

4、前期工作初步業(yè)務(wù)活動：簽約前的理解 + 總體審計戰(zhàn)略獲得被審計單位的背景信息：充實(shí)簽約前的理解與治理層、管理層和有關(guān)各方的交流與溝通 約見董事長的 有關(guān)布置時間：地點(diǎn)：討論議題：1、關(guān)于審計的目的2、上期審計的問題3、4、ABC會計師事務(wù)所劉主任會計師： ，本公司2019年度已聘請為公司審計師，該事務(wù)所將派人就與貴所進(jìn)展討論，請予接洽為盼。 XYZ ABC會計師事務(wù)所劉主任會計師： 本所已受聘為XYZ公司2019年度審計師，根據(jù)審計準(zhǔn)那么的要求，需與貴所就進(jìn)展討論，請予接洽為盼。 XXX審計方案的編制與審核詳細(xì)審計方案：前期工作考慮利用內(nèi)部審計工作評價是否需要外部專家獲得法律文件、識別關(guān)聯(lián)方交

5、易ABC律師事務(wù)所劉律師： ，本公司2019年度已聘請為公司審計師，該事務(wù)所將派人就與貴所進(jìn)展討論，請予接洽為盼。 XYZ ABC律師事務(wù)所劉律師： 本所已受聘為XYZ公司2019年度審計師，根據(jù)審計準(zhǔn)那么的要求，需與貴所就進(jìn)展討論，請予接洽為盼。 XXXXYZ公司關(guān)聯(lián)方公司 一覽表一、全資子公司二、控股公司三、聯(lián)營公司四、合資公司五、合作單位審計方案的編制與審核詳細(xì)審計方案：前期工作施行初步的分析程序獲取近三年的財務(wù)報表，計算相關(guān)財務(wù)比率分析判斷客戶的開展變化趨勢獲取客戶的方案 / 預(yù)算進(jìn)展對比分析獲取同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)展對比分析首次接受審計委托的補(bǔ)充考慮針對期初余額方案施行的審計程序針對預(yù)見

6、到的特別風(fēng)險方案施行的審計程序承接業(yè)務(wù)后的質(zhì)量控制程序?qū)徲嫹桨傅木幹婆c審核詳細(xì)審計方案：以業(yè)務(wù)循環(huán)為根底的審計方案以客戶的業(yè)務(wù)循環(huán)為根據(jù)進(jìn)展切塊劃分為假設(shè)干部分組織施行審計被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)法業(yè)務(wù)循環(huán)是指某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作流程和相應(yīng)的賬務(wù)處置流程按先后順序周而復(fù)始依次進(jìn)展的過程一般將親密相關(guān)的交易品種或賬戶余額劃為同一類別，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)審計就是以業(yè)務(wù)循環(huán)為根底理解、檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，進(jìn)而對相應(yīng)的財務(wù)報表工程的合法性、公允性和會計處置方法的一貫性進(jìn)展實(shí)質(zhì)性測試的審計施行過程。 審計方案的編制與審核詳細(xì)審計方案：以業(yè)務(wù)循環(huán)為根底的審計方案 銷售與收款循環(huán) 購貨

7、與付款循環(huán) 消費(fèi)循環(huán) 籌資與投資循環(huán)審計方案的編制與審核對方案審計工作的記錄對審計方案的審核嚴(yán)重審計工程的審計方案，應(yīng)經(jīng)主任會計師審核和批準(zhǔn)，甚至需經(jīng)事務(wù)所最高決策層集體討論決定方案審計工作是一個持續(xù)的、不時修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終審計工作完畢后，審計工程負(fù)責(zé)人還應(yīng)就審計方案的執(zhí)行情況，特別是對審計重點(diǎn)領(lǐng)域所作的審計程序方案的執(zhí)行情況，進(jìn)展復(fù)核第二節(jié) 審計重要性一、根本概念和一般原那么一重要性的根本概念重要性是指被審計單位財務(wù)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重水平，這一水平在特定環(huán)境下可能影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策。假如一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)

8、決策，那么該項錯報就是嚴(yán)重的。能否影響財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表全面反映的整體理解的“臨界點(diǎn)。審計重要性審計重要性審計報告：“不存在嚴(yán)重錯報這一術(shù)語意在告訴使用者：注冊會計師只對重要的財務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任；要求審計師為不重要的金額提供保證是不現(xiàn)實(shí)的。因而，對方案審計工作和設(shè)計審計方法來說，只針對嚴(yán)重錯報。審計重要性審計重要性需要注意這樣三點(diǎn)： 第一，重要性是針對財務(wù)報表使用者進(jìn)展決策而言的，但是重要不重要卻是由注冊會計師進(jìn)展判斷的。 第二，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，因而重要不重要的判斷規(guī)范會因時間的變化和客戶的差別而不同。 第三，重要性與可容忍誤差直接相關(guān)，所以重要不重要還取決于注冊會計師愿意忍

9、耐客戶存在誤差的水平。二重要性運(yùn)用的一般原那么 1、運(yùn)用重要性原那么的總體要求 第一，有兩種情形需要運(yùn)用重要性原那么一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時；二是在評價審計結(jié)果時。此時重要性被看作是審計報告提交使用者后又查出存在錯報或漏報但仍不影響使用者決策的限度。第二，在審計過程中需要合理運(yùn)用重要性原那么低重要性水平 本錢較高高重要性水平 本錢較低第三，注冊會計師對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷2、重要性的兩個判斷規(guī)范：錯報的金額：越大越重要錯報的性質(zhì)： 涉及舞弊與違法行為的錯報 可能引起履行合同義務(wù)的錯報 影響收益趨勢的錯報 現(xiàn)金或股本等賬戶的錯報 分部信息影響水平的錯報 增加管理層報酬有影響

10、水平的錯報 錯誤分類有影響水平的錯報 涉及特定方工程錯報關(guān)聯(lián)方交易 對信息漏報有影響水平的錯報第二節(jié) 審計重要性3、考慮重要性的層次重要性分為兩個層次 一是財務(wù)報表層次的重要性 二是賬戶和交易層次的重要性既考慮財務(wù)報表層次的重要性水平也考慮相關(guān)賬戶、交易層次的重要性水平三重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系高風(fēng)險 低重要性水平低風(fēng)險 高重要性水平高風(fēng)險 低重要性水平低風(fēng)險 高重要性水平二、編制審計方案時對重要性的評估一重要性水平的初步判斷編制審計方案的實(shí)質(zhì)是規(guī)劃如何獲取和獲取多少審計證據(jù)編制審計方案時對重要性水平作初步評估，目的就是確定所需搜集的審計證據(jù)的數(shù)量 低重要性水平 大證據(jù)量高重要性水平 小證據(jù)量在

11、審計現(xiàn)場工作開場時將被認(rèn)為是重要的報表錯報或漏報總額確定下來。確定這一總額就是對重要性水平的初步判斷。在審計過程中通常會改變其對重要性的初步判斷。假如注冊會計師這樣做，那么新的判斷被稱為對重要性的修正判斷。對重要性水平的初步判斷就是注冊會計師認(rèn)為報表中能容忍其存在、不影響正常使用者決策的最大錯報或漏報金額。 重要性水平的兩個層次重要性水平包括兩個層次：會計報表層次、賬戶和交易層次。會計報表層次：指總體重要性水平賬戶和交易層次：這兩個層次是總體和部分的關(guān)系。重要性的考量重要性可以從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面來考量金額和性質(zhì)：數(shù)量方面：即金額，一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報和漏報更重要。很多情

12、況下，某項錯報或漏報的金額不重要，但性質(zhì)嚴(yán)重：1、涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。2、合同、法律的規(guī)定；3、影響企業(yè)開展趨勢的錯報或漏報；4、不期望呈現(xiàn)的錯報或漏報。如“現(xiàn)金，“實(shí)收資本賬戶呈現(xiàn)錯誤。二財務(wù)報表層次重要性水平確實(shí)定判斷根底和計算方法通常采用一個判斷根底乘以一個比率的方法進(jìn)展計算變動比率法：根據(jù)詳細(xì)情況選用不同的比率固定比率法：預(yù)先確定百分比取值范圍的做法重要性水平的選取 - 假如各財務(wù)報表的重要性水平不同，取其最低者 - 用幾個重要性水平的平均數(shù)作重要性水平 重要性水平的初步判斷與分配重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系：審計重要性水平越低，說明越不容許呈現(xiàn)較大的過失，就需要更多的審

13、計證據(jù)可以保證將錯報的可能性降至足夠低的水平。財務(wù)報表層次重要性水平初步判斷常用量化規(guī)范：稅前利潤的5%10%凈資產(chǎn)的1%總資產(chǎn)的1%2%總收入的3%6%流動資產(chǎn)的3%6%三賬戶或交易層次的重要性水平確實(shí)定財務(wù)報表中的重要性水平反映到某賬戶或交易類別中被認(rèn)為存在的錯報或漏報的嚴(yán)重水平達(dá)不到重要性水平的錯報或漏報是注冊會計師可以容忍的最大錯報或漏報情況賬戶或交易層次重要性水平確實(shí)定方法，既可采用分配的方法，也可以采用不分配的方法帳戶或交易層次重要性確實(shí)定：分配重要性水平的一般原那么工程的審計難易水平 對于審計人員比較難以獲取充沛審計證據(jù)的工程，應(yīng)給予較高的重要性水平工程發(fā)生過失的可能性 審計人員

14、對準(zhǔn)備信賴的工程可以分配較低的重要性水平工程受關(guān)注的水平 受關(guān)注水平越高的工程，應(yīng)分配較低的重要性水平總體上：賬戶或交易呈現(xiàn)錯報漏報的可能性，錯報可能性大可以分配較高的重要性水平，以降低審計本錢 一般，以下工程是沒有重要性可言的，即：該余額必需完全正確。合營企業(yè)付給合營單位的股利如：按合營合同平均分配條件，在已審財務(wù)報表之中的股利應(yīng)完全分配給合營雙方，以防止得失任何一方。任何與稅務(wù)有關(guān)的預(yù)提稅務(wù)局眼中的重要性可能與我們不一樣，任何“不重要的低估可能引致嚴(yán)重后果。付給董事及高級管理層的酬金缺少此類工程可能引起一些提問。對職工福利、房屋補(bǔ)貼及統(tǒng)籌金的預(yù)提是另一類敏感范圍。股份公司稅后利潤計提盈余公

15、積金。注冊資本?！纠恐匾运酱_實(shí)定方法分配的方法注冊會計師判斷會計報表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的1，為140萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2 1002125.2存貨4 2004270固定資產(chǎn)7 0007042總計14 000140140重要性水平的分配單位：萬元統(tǒng)一按1的比率三、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮對重要性水平的調(diào)整錯報或漏報的匯總錯報或漏報匯總數(shù)超越重要性水平時的處置考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見錯報或漏報匯總數(shù)接近重要性水平時的處置施行追加審計程序提請被審計單位進(jìn)一步伐整 重要性和審計意見類型之間的關(guān)系 重要性水平從正

16、常使用者的決策角度考察重要性水平審計意見類型 不很重要使用者的決策不會受影響。無保留意見 比較重要有問題的信息對使用者具體決策具有重要影響，但財務(wù)報表整體仍然是公允反映的。保留意見 非常重要大部分或所有使用者基于財務(wù)報表所做的決策都會受到嚴(yán)重影響，財務(wù)報表整體有失公允。拒絕表達(dá)意見或否定意見評價審計結(jié)果時對重要性的考慮冊會計師評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計方案時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同。如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評 估 所 執(zhí) 行 審 計 程 序 是 否 充 沛 。錯報或漏報的匯總注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金

17、額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生嚴(yán)重影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報和漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)展適當(dāng)處置。 假如尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超越重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。假如被審計單位回絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超越重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。假如尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超越重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)施行追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步伐整已發(fā)現(xiàn)

18、的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。第三節(jié) 審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念財務(wù)報表存在嚴(yán)重錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性假如要使發(fā)表的審計意見的恰當(dāng)性有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計風(fēng)險審計風(fēng)險不只是對整個財務(wù)報表而言，而且它與各賬戶和交易類別也親密相關(guān) 第三節(jié) 審計風(fēng)險一新的審計風(fēng)險模型及其帶來的變化“國際審計與鑒證準(zhǔn)那么理事會制定公布了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)那么中國注冊會計師協(xié)會也適時修訂原有審計準(zhǔn)那么、制定新的審計準(zhǔn)那么，將中國獨(dú)立審計準(zhǔn)那么調(diào)整為與國際趨同的審計風(fēng)險準(zhǔn)那么新的審計風(fēng)險準(zhǔn)那么是在繼承已有審計根本理論和方法的根底上進(jìn)展的開展和完善 新審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險 嚴(yán)重錯報風(fēng)險 檢

19、查風(fēng)險源自客戶源自審計師施行風(fēng)險評估程序施行進(jìn)一步審計程序指會計報表存在嚴(yán)重錯報或漏報，而注冊會計師審指會計報表存在嚴(yán)重錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 嚴(yán)重錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 指財務(wù)報表在審計前存在嚴(yán)重錯報的可能性指財務(wù)報表在審計前存在嚴(yán)重錯報的可能性 指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生嚴(yán)重錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)類別產(chǎn)生嚴(yán)重錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性現(xiàn)的可能性審計風(fēng)險模型示意圖二審計風(fēng)險要素之間的關(guān)系在一定的審計風(fēng)險預(yù)期下，嚴(yán)重錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)

20、險的關(guān)系注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險高最低中中等低高REM概念審計風(fēng)險、審計證據(jù)、審計重要性關(guān)系RRisk風(fēng)險EEvidence證據(jù)M (Materiality重要性。獨(dú)立審計人員對會計報表加以審計，搜集必要的審計證據(jù)，以合理確信即將審計風(fēng)險控制在一個可接受的合理的水平這些會計報表是否在所有嚴(yán)重方面公允的反映了被審計單位的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？梢姡@個定義包含了三個要點(diǎn)：風(fēng)險、證據(jù)和重要性，即所謂的REM概念。審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系檢查風(fēng)險審計證據(jù)AB證據(jù)足夠風(fēng)險-證據(jù)-重要性的關(guān)系檢查風(fēng)險審計證據(jù)AB較低重要性水平較高重要性水平CD證據(jù)足夠?qū)徲嬶L(fēng)險、審

21、計證據(jù)、重要性兩兩互為什么關(guān)系？反向關(guān)系二、識別和評估嚴(yán)重錯報風(fēng)險 在理解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中都要進(jìn)展風(fēng)險識別一在兩個層次上進(jìn)展評估一是財務(wù)報表層次嚴(yán)重錯報風(fēng)險二是各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次嚴(yán)重錯報風(fēng)險發(fā)生錯誤的可能性發(fā)生錯誤的可能性賬戶交易賬戶交易層次層次容易產(chǎn)生錯報的會計報表工程。容易產(chǎn)生錯報的會計報表工程。 正向。正向。需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜水平。正向。需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜水平。正向。 確定賬戶余額時，需要運(yùn)用估計和判斷的水平。正向。確定賬戶余額時，需要運(yùn)用估計和判斷的水平。正向。 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)

22、。正向。容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。 在正常會計處置程序中容易被漏記的交易和事項。正向。在正常會計處置程序中容易被漏記的交易和事項。正向。 教材教材127-128127-128說明財務(wù)報表存在嚴(yán)重說明財務(wù)報表存在嚴(yán)重錯報風(fēng)險的可能情況錯報風(fēng)險的可能情況二需要特別考慮的嚴(yán)重風(fēng)險二需要特別考慮的嚴(yán)重風(fēng)險1 1、風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險；、風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險；2 2、風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計核算和其他方面、風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計核算和其他方面的嚴(yán)重變化有關(guān)；的嚴(yán)重變化有關(guān)；3

23、3、交易的復(fù)雜水平；、交易的復(fù)雜水平；4 4、風(fēng)險是否涉及嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)方交易；、風(fēng)險是否涉及嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)方交易；5 5、財務(wù)信息計量的主觀水平，尤其是對不確定事項、財務(wù)信息計量的主觀水平，尤其是對不確定事項計量方面的選擇區(qū)間；計量方面的選擇區(qū)間；6 6、風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的嚴(yán)重交、風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的嚴(yán)重交易。易。與嚴(yán)重非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險與嚴(yán)重非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險在許多情況下不能受到日?？刂频募s束，在許多情況下不能受到日?？刂频募s束，這正是特別風(fēng)險的特別之處這正是特別風(fēng)險的特別之處對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)理解被審計對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)理

24、解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和施行了控單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和施行了控制，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行制，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行 三僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的嚴(yán)重錯報三僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的嚴(yán)重錯報風(fēng)險風(fēng)險必需評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，必需評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況并確定其執(zhí)行情況考慮依賴的相關(guān)控制的有效性考慮依賴的相關(guān)控制的有效性四對風(fēng)險評估的修正和適當(dāng)?shù)臏贤偃缤ㄟ^施行進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原方案施行的進(jìn)一步審計程序?qū)?nèi)控缺陷告知適當(dāng)級別的治理層或管理層就

25、風(fēng)險評估過程存在的嚴(yán)重缺陷與治理層溝通 四、檢查風(fēng)險對實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響p130五、針對評估的嚴(yán)重錯報風(fēng)險施行的程序五、針對評估的嚴(yán)重錯報風(fēng)險施行的程序一對財務(wù)報表層次的嚴(yán)重錯報風(fēng)險總體應(yīng)一對財務(wù)報表層次的嚴(yán)重錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施書對措施書127上上向工程組強(qiáng)調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅向工程組強(qiáng)調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)歷的或具有特殊技能的審計人員，分派更有經(jīng)歷的或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意某些程序在選擇進(jìn)一步審計程序

26、時，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見或事先理解；不被管理層預(yù)見或事先理解；對擬施行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總對擬施行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。體修改。二針對認(rèn)定層次的嚴(yán)重錯報風(fēng)險施行進(jìn)一步審計二針對認(rèn)定層次的嚴(yán)重錯報風(fēng)險施行進(jìn)一步審計程序程序 進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、帳戶余額與列報的嚴(yán)重錯報風(fēng)險施行的審類交易、帳戶余額與列報的嚴(yán)重錯報風(fēng)險施行的審計程序，包括控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。計程序，包括控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。 控制測試內(nèi)部控制第控制測試內(nèi)部控制第3 3節(jié)節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序：細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序：細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序三評價審計證據(jù)的充沛性和適當(dāng)性三評價審計證據(jù)的充沛性和適當(dāng)性財務(wù)報表審計是一個累積和反復(fù)的過程財務(wù)報表審計是一個累積和反復(fù)的過程沒有獲取充沛、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，盡量獲取沒有獲取充沛、適當(dāng)?shù)?/p>