第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度與成本考核ppt課件

1、第第8 8章標(biāo)準(zhǔn)成本制度章標(biāo)準(zhǔn)成本制度8.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度8.2標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本制度之比較標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本制度之比較8.3 成本考核成本考核8.18.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度Standard Cost SystemStandard Cost System）8.1.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展8.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)8.1.3標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn)8.1.4實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件8.1.5標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定8.1.6標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析8.1.

2、7標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異計(jì)算的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異計(jì)算的賬務(wù)處理8.1.18.1.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展 1903年，泰羅發(fā)表工廠管理，給標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生提供了啟示 1904年，美國(guó)效率工程師哈爾頓愛(ài)默森首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法 1911年，美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度 1920年，美國(guó)會(huì)計(jì)人員與工程技術(shù)人員設(shè)計(jì)了一套將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合的方法 1923年，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析基本形成，標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)入實(shí)施階段 1930年，哈里遜出版一書(shū)，是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本的專(zhuān)著鏈接：泰羅與科學(xué)管理鏈接：泰羅與科學(xué)管理 費(fèi)雷德里克泰羅F

3、rederick Taylor， 18561915），美國(guó)古典管理學(xué)家，科學(xué)管理的創(chuàng)始人，被管理界譽(yù)為“科學(xué)管理之父” 泰羅科學(xué)管理的主要內(nèi)容 工作定額管理 能力與工作相適應(yīng)原理 標(biāo)準(zhǔn)化原理 差別計(jì)件付酬制 計(jì)劃和執(zhí)行相分離原理 泰羅的管理思想“一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”8.1.28.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn) 預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，進(jìn)行成本事前控制 生產(chǎn)過(guò)程中將實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時(shí)揭示和分析脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，加強(qiáng)成本事中控制 月末將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際

4、成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評(píng)估業(yè)績(jī)，并制定有效措施，實(shí)現(xiàn)成本事后控制8.1.38.1.3標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn) 有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí) 有利于成本控制 有利于價(jià)格決策 有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作 有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)8.1.48.1.4實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟 正確制定成本標(biāo)準(zhǔn) 揭示實(shí)際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異 積累實(shí)際成本資料并計(jì)算實(shí)際成本 計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的比較，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析成本差異原因 進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件 企業(yè)具備完善的各項(xiàng)成本管理基

5、礎(chǔ)工作 企業(yè)具備健全的成本管理組織 企業(yè)具有較強(qiáng)的成本意識(shí)8.1.5 8.1.5 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 成本標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型成本標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型按照制定依按照制定依據(jù)資料分類(lèi)據(jù)資料分類(lèi)按照制定時(shí)按照制定時(shí)間長(zhǎng)短分類(lèi)間長(zhǎng)短分類(lèi)按按 照照 制制 定定水水 平平 分分 類(lèi)類(lèi)歷史標(biāo)準(zhǔn)成本歷史標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本圖圖1 1：標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)：標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)050100150200現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 工程技術(shù)測(cè)算法工程技術(shù)測(cè)算法Engineering

6、 Estimates）：根據(jù)企業(yè)的機(jī)器設(shè)）：根據(jù)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)行估計(jì) 歷史成本推測(cè)法歷史成本推測(cè)法Observed Behavior）：根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一）：根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù) 預(yù)測(cè)法預(yù)測(cè)法Predicted Behavior）：考慮未來(lái)企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)）：考慮未來(lái)企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響標(biāo)準(zhǔn)成本的影響 期望法期望法Desired Behavior）：反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗

7、費(fèi)的）：反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望期望 標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 將成本差異區(qū)分為將成本差異區(qū)分為“量差和量差和“價(jià)差兩個(gè)部分價(jià)差兩個(gè)部分 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò)工程技術(shù)部門(mén)取得產(chǎn)品原材料消耗量，直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò)工程技術(shù)部門(mén)取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過(guò)供應(yīng)部門(mén)取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格通過(guò)供應(yīng)部門(mén)取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò)“時(shí)間和動(dòng)作研究時(shí)間和動(dòng)作研究”，按照加工工序，按照加工工序制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，根據(jù)人力資源部門(mén)提供的計(jì)劃工資率作為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，根據(jù)人力

8、資源部門(mén)提供的計(jì)劃工資率作為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：以責(zé)任部門(mén)為單位，按照固定費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：以責(zé)任部門(mén)為單位，按照固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩類(lèi)編制費(fèi)用預(yù)算，然后除以生產(chǎn)量預(yù)算數(shù)確定制造費(fèi)用的費(fèi)用兩類(lèi)編制費(fèi)用預(yù)算，然后除以生產(chǎn)量預(yù)算數(shù)確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率8.1.68.1.6標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析 成本差異的性質(zhì)成本差異的性質(zhì) 成本差異，是指實(shí)際成本與其對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差額成本差異，是指實(shí)際成本與其對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差額 有利差異：實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本有利差異：實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本 不利差異：實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本不利差異：實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)

9、成本 成本差異的核算個(gè)分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實(shí)現(xiàn)有效成本差異的核算個(gè)分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實(shí)現(xiàn)有效的成本管理的成本管理 有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的信號(hào)，絕不能作為經(jīng)有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的信號(hào)，絕不能作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)營(yíng)決策的依據(jù) 成本差異分析的通用模式成本差異分析的通用模式 成本差異的計(jì)算成本差異的計(jì)算 成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 （實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） （PP）（）（QQ）PQ PQQPPQ 其中，其中， PQ，代表純數(shù)量差異，代表純數(shù)量差異 QP，代表純價(jià)格差異，

10、代表純價(jià)格差異 PQ，代表混合差異，代表混合差異p成本差異的圖示純純 價(jià)價(jià) 格格 差差 異異混合混合差異差異標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 成成 本本純數(shù)量純數(shù)量差異差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量p成本差異的分解：由于價(jià)格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點(diǎn)，所以通常是將混合差異全部包括在價(jià)格差異之中如下圖所示）p數(shù)量差異 P （QQ）QPQp價(jià)格差異 QPPQ（ QQ ）P價(jià)價(jià) 格格 差差 異異標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 成成 本本數(shù)量數(shù)量差異差異p成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價(jià)格差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異分類(lèi)圖示標(biāo)準(zhǔn)成本差異分類(lèi)圖示 價(jià)格差異實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之間的差異標(biāo)準(zhǔn)

11、成本差異 數(shù)量差異 實(shí)際數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之間的差異 直接材料成本差異的計(jì)算及分析直接材料成本差異的計(jì)算及分析 直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分組成它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分組成 直接材料成本差異直接材料成本差異 實(shí)際材料成本標(biāo)準(zhǔn)材料成本實(shí)際材料成本標(biāo)準(zhǔn)材料成本 實(shí)際材料價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際材料價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實(shí)際用量與其標(biāo)準(zhǔn)用量的差異直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實(shí)際用量與其標(biāo)準(zhǔn)用量的差異而導(dǎo)

12、致的直接材料成本差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異 直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異 （實(shí)際消耗量標(biāo)準(zhǔn)消耗量）材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際消耗量標(biāo)準(zhǔn)消耗量）材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 其中，實(shí)際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤(pán)存資料計(jì)算其中，實(shí)際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤(pán)存資料計(jì)算 標(biāo)準(zhǔn)消耗量實(shí)際產(chǎn)量單位標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)消耗量實(shí)際產(chǎn)量單位標(biāo)準(zhǔn)消耗量p直接材料價(jià)格差異：由于直接材料實(shí)際價(jià)格與其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異 p直接材料價(jià)格差異p（材料實(shí)際價(jià)格材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際購(gòu)入量（輸入法）p（材料實(shí)際價(jià)格材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際消耗量（輸出法）p直接材料數(shù)量差異分析：生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更；制造方法改變；機(jī)器設(shè)

13、備性能；材料本身問(wèn)題；工人操作和技術(shù)水平；加工搬運(yùn)中損壞等p直接材料價(jià)格差異分析：市場(chǎng)價(jià)格；采購(gòu)地點(diǎn)；運(yùn)輸方式；運(yùn)輸途中損耗率等p例例1 1：直接材料差異的計(jì)算：直接材料差異的計(jì)算 資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 8 000件，領(lǐng)用件，領(lǐng)用A種材料種材料32 000千克，千克，其實(shí)際價(jià)格為每千克其實(shí)際價(jià)格為每千克40元。該產(chǎn)品元。該產(chǎn)品A材料的用量標(biāo)準(zhǔn)為材料的用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克，標(biāo)千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克準(zhǔn)價(jià)格為每千克45元元 要求：計(jì)算甲產(chǎn)品材料成本差異要求：計(jì)算甲產(chǎn)品材料成本差異 解答：解答： 材料成本差異材料成本差異32 000408 000345200 000元元 其

14、中：其中： 材料數(shù)量差異（材料數(shù)量差異（32 0008 0003）45360 000元元 材料價(jià)格差異（材料價(jià)格差異（4045） 32 000160 000元元 直接人工差異的計(jì)算及分析直接人工差異的計(jì)算及分析 直接人工差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工與實(shí)際人工的差額，包直接人工差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工與實(shí)際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異括直接人工效率差異和工資率差異 直接人工成本差異直接人工成本差異 實(shí)際人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本實(shí)際人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本 實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 直接人工效率差異數(shù)量差異）直接人工效率差異數(shù)量差異） 直

15、接人工效率差異直接人工效率差異 （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率 工資率差異工資率差異 （價(jià)格差異）（價(jià)格差異） 工資率差異工資率差異 （實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)p直接人工效率差異分析：機(jī)器設(shè)備、材料質(zhì)量和制造方法改變以及設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、勞動(dòng)紀(jì)律和勞動(dòng)態(tài)度等主觀原因p工資率差異分析：工資調(diào)整、工資計(jì)算方法的改變和工人級(jí)別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎(jiǎng)金和工資性質(zhì)津貼的變動(dòng)直接人工效率差異圖示直接人工效率差異圖示不利的直接人工不利的直接人工效率差異效率差異職工技能問(wèn)題材料質(zhì)量問(wèn)題機(jī)器設(shè)備問(wèn)題職工監(jiān)督問(wèn)題例例2 2直接人

16、工差異的計(jì)算直接人工差異的計(jì)算 資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實(shí)際工時(shí)件，實(shí)際工時(shí) 10 000小時(shí)，小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付直接工資實(shí)際應(yīng)付直接工資 110 000元。該產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為每件元。該產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為每件1.5小時(shí)，小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時(shí)10.80元元 要求：計(jì)算甲產(chǎn)品直接人工差異要求：計(jì)算甲產(chǎn)品直接人工差異 解答：解答： 直接人工差異直接人工差異110 0008 0001.510.8019 600元元 其中：其中： 直接人工效率差異（直接人工效率差異（10 0008 0001.5）10.8021 600元元 工資率差異（工資率差異（11

17、0 00010 00010.80）10 0002 000元元 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析 制造費(fèi)用的差異計(jì)算一般分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩方面進(jìn)制造費(fèi)用的差異計(jì)算一般分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩方面進(jìn)行分析行分析 變動(dòng)制造費(fèi)用，是指實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差變動(dòng)制造費(fèi)用，是指實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費(fèi)差異也稱(chēng)分配率差異或預(yù)算差異兩部分額，包括效率差異和耗費(fèi)差異也稱(chēng)分配率差異或預(yù)算差異兩部分 變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量

18、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異數(shù)量差異）變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異數(shù)量差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 （實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率 變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異價(jià)格差異）變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異價(jià)格差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用（實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率）實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用（實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率）例例3 3變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算 資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用件，實(shí)際

19、發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 40 000元。實(shí)際工時(shí)為元。實(shí)際工時(shí)為10 000小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為每小時(shí)用分配率為每小時(shí)3.60元。元。 要求：計(jì)算甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的差異要求：計(jì)算甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的差異 解答：解答： 變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異40 0008 0001.53.603 200元元 其中：其中： 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（10 0008 0001.5）3.607 200元元 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異40 00010 0003.60=4 000元元 固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析固定制造費(fèi)用差異的計(jì)

20、算及分析 固定制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際數(shù)之固定制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種 固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異 實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算分實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率配率 雙因素分析：包括產(chǎn)量差異和耗費(fèi)差異雙因素分析：包括產(chǎn)量差異和耗費(fèi)差異 固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異數(shù)量差異）固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異數(shù)量差異） （預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)

21、算分配率配率 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異價(jià)格差異）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異價(jià)格差異） 實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率例例4 4固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算雙因素分析）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算雙因素分析） 資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量為 10 400件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為 190 000元。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為12元 要求：采用雙因素分析法計(jì)算甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的差異 解答： 固定制造費(fèi)用差異190 0008 0001.51246 000元 其中： 固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異（10 4001.58 0

22、001.5）1243 200元 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異190 00010 4001.5122 800元p三因素分析：將產(chǎn)量差異劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，所以包括效率差異、生產(chǎn)能力利用差異和耗費(fèi)差異三種p效率差異數(shù)量差異）p（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率p生產(chǎn)能力利用差異數(shù)量差異）p（預(yù)算工時(shí)實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率p耗費(fèi)差異價(jià)格差異）p實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用例例5 5固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算三因素分析）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算三因素分析） 資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量為件，預(yù)算產(chǎn)量為 10 400件，件，實(shí)際

23、固定制造費(fèi)用為實(shí)際固定制造費(fèi)用為 190 000元。實(shí)際工時(shí)為元。實(shí)際工時(shí)為10 000小時(shí)，工時(shí)標(biāo)小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為12元元 要求：采用三因素分析法計(jì)算甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的差異要求：采用三因素分析法計(jì)算甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的差異 解答：解答： 固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異190 0008 0001.51246 000元元 其中：其中： 效率差異（效率差異（10 0008 0001.5 ）1224 000元元 生產(chǎn)能力利用差異（生產(chǎn)能力利用差異（10 4001.510 000）1267 200元元 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異190 00010 400

24、1.5122 800元元p雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說(shuō)明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，并且便于分清責(zé)任。能力差異的責(zé)任一般在于管理部門(mén)，而效率差異的責(zé)任則往往在于生產(chǎn)部門(mén) p制造費(fèi)用差異分析p效率差異分析：生產(chǎn)工人勞動(dòng)效率差異所導(dǎo)致p生產(chǎn)能力利用差異分析：機(jī)器故障；勞動(dòng)力不足；臨時(shí)停工待料；生產(chǎn)組織不善；工人技術(shù)水平；季節(jié)變動(dòng)；停電和生產(chǎn)任務(wù)不飽和等p耗費(fèi)差異分析：按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)加以比較分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異圖示標(biāo)準(zhǔn)成本差異圖示項(xiàng)目項(xiàng)目分類(lèi)分類(lèi)項(xiàng)目項(xiàng)目分類(lèi)分類(lèi)項(xiàng)目項(xiàng)目分類(lèi)分類(lèi)直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異價(jià)格差異工資率差

25、異耗費(fèi)差異項(xiàng)目項(xiàng)目分類(lèi)分類(lèi)雙因素雙因素三因素三因素固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異效率差異生產(chǎn)能力利用差異耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異8.1.78.1.7標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異計(jì)算的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異計(jì)算的賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點(diǎn) “原材料原材料”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本庫(kù)存商品各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬記賬 實(shí)際發(fā)生的成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)設(shè)置不同實(shí)際發(fā)生的成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)設(shè)置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：“材料價(jià)格材料價(jià)格差異差異”、“材料數(shù)量差

26、異材料數(shù)量差異”、 “工資效率差異工資效率差異”、“工資分配率工資分配率差異差異”、“變動(dòng)費(fèi)用效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固固定費(fèi)用效率差異定費(fèi)用效率差異”、“固定費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異和固定費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異和“固定費(fèi)固定費(fèi)用耗費(fèi)差異等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異用耗費(fèi)差異等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異 自自“庫(kù)存商品科目貸方轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品科目貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目借方的產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目借方的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬銷(xiāo)售成本按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理方法標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理方法 將標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至下期：只能在年度

27、中間選用，因而不常用將標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至下期：只能在年度中間選用，因而不常用 將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨或銷(xiāo)售成本之間按比例分?jǐn)偅喝绻髽I(yè)期將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨或銷(xiāo)售成本之間按比例分?jǐn)偅喝绻髽I(yè)期末存貨以及銷(xiāo)售成本欲反映實(shí)際成本，則期末需要將標(biāo)準(zhǔn)成本差末存貨以及銷(xiāo)售成本欲反映實(shí)際成本，則期末需要將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨以及銷(xiāo)售成本之間按比例分?jǐn)?，下期期初再將存貨恢?fù)異在存貨以及銷(xiāo)售成本之間按比例分?jǐn)偅缕谄诔踉賹⒋尕浕謴?fù)為標(biāo)準(zhǔn)成本例為標(biāo)準(zhǔn)成本例6） 將標(biāo)準(zhǔn)成本差異轉(zhuǎn)入損益或銷(xiāo)售成本科目：該法將本期的標(biāo)準(zhǔn)成將標(biāo)準(zhǔn)成本差異轉(zhuǎn)入損益或銷(xiāo)售成本科目：該法將本期的標(biāo)準(zhǔn)成本差異全部由當(dāng)期已銷(xiāo)售產(chǎn)品承擔(dān)，全部結(jié)轉(zhuǎn)至本

28、差異全部由當(dāng)期已銷(xiāo)售產(chǎn)品承擔(dān)，全部結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或或“本年利潤(rùn)科目，如為不利差異，則會(huì)增加當(dāng)期銷(xiāo)售成本，本年利潤(rùn)科目，如為不利差異，則會(huì)增加當(dāng)期銷(xiāo)售成本，減少當(dāng)期損益，相反，如為有利差異，則會(huì)減少當(dāng)期銷(xiāo)售成本，減少當(dāng)期損益，相反，如為有利差異，則會(huì)減少當(dāng)期銷(xiāo)售成本，增加當(dāng)期損益例增加當(dāng)期損益例7）例例6 6標(biāo)準(zhǔn)差本差異在存貨和銷(xiāo)售成本之間分配標(biāo)準(zhǔn)差本差異在存貨和銷(xiāo)售成本之間分配 資料：A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異資料中的有利差異包括：材料價(jià)格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費(fèi)用效率差異1 100元，制造費(fèi)用耗費(fèi)

29、差異600元，存貨和銷(xiāo)售成本的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表1所示 要求：將本期標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨和銷(xiāo)售成本之間分配表表1 1 A A公司存貨及銷(xiāo)售成本標(biāo)準(zhǔn)成本資料表公司存貨及銷(xiāo)售成本標(biāo)準(zhǔn)成本資料表項(xiàng)項(xiàng) 目目材材 料料工工 資資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)金金 額額金金 額額金金 額額金金 額額在產(chǎn)品在產(chǎn)品2 50025750151 020154 27019.59產(chǎn)成品產(chǎn)成品2 200221 250251 700255 15023.62銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本5 300533 000604 0806012 38056.79合合 計(jì)計(jì)10 0001005 0001006 80010021 800100表表2 2標(biāo)準(zhǔn)成本

30、差異分配表標(biāo)準(zhǔn)成本差異分配表差異項(xiàng)目差異項(xiàng)目在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本合合 計(jì)計(jì)材料耗用價(jià)格差異材料耗用價(jià)格差異2502205301 000材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異3002646361 200工資分配率差異工資分配率差異75125300500工資效率差異工資效率差異120200480800制造費(fèi)用預(yù)算差異制造費(fèi)用預(yù)算差異90150360600制造費(fèi)用效率差異制造費(fèi)用效率差異1652756601 100差異合計(jì)差異合計(jì)3505441 3062 2001 00025%A A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理 期末分配標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 350 庫(kù)存商品 54

31、4 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 306 材料價(jià)格差異 1 000 工資分配率差異 500 貸：材料數(shù)量差異 1 200 工資效率差異 800 制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 600 制造費(fèi)用效率差異 1 100 下期期初恢復(fù)存貨標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí) 借：材料數(shù)量差異 564 工資效率差異 320 制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 240 制造費(fèi)用效率差異 440 貸：材料價(jià)格差異 470 工資分配率差異 200 生產(chǎn)成本 350 庫(kù)存商品 544 例例7 7標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷(xiāo)貨成本或當(dāng)期損益標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷(xiāo)貨成本或當(dāng)期損益 資料：A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異資料中的有利差異包括：材料價(jià)格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料

32、數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費(fèi)用效率差異1 100元，制造費(fèi)用耗費(fèi)差異600元，存貨和銷(xiāo)售成本的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表1所示 要求：將本期標(biāo)準(zhǔn)成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)至銷(xiāo)貨成本或當(dāng)期損益A A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/本年利潤(rùn) 2 200 材料價(jià)格差異 1 000工資分配率差異 500貸：材料數(shù)量差異 1 200工資效率差異 800制造費(fèi)用效率差異 1 100制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 6008.28.2標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本制度之比較標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本制度之比較 “生產(chǎn)成本科目記錄內(nèi)容不同：定額成本制度下“生產(chǎn)成本按實(shí)際成本反映；標(biāo)準(zhǔn)成本制度下

33、“生產(chǎn)成本按標(biāo)準(zhǔn)成本反映 成本差異反映方式不同：定額成本制度下成本差異按成本項(xiàng)目反映，沒(méi)有按原因進(jìn)一步劃分；標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異按產(chǎn)生原因進(jìn)一步劃分 產(chǎn)品成本的反映方式不同：定額成本制度下要計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本，工作量較大；標(biāo)準(zhǔn)成本制度下部要求計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本 成本差異的處理方法不同：定額成本制度下成本差異一般要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配；而標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異一般全部由銷(xiāo)售成本負(fù)擔(dān) 二、成本考核成本考核是通過(guò)報(bào)告期成本完成數(shù)額與預(yù)算指標(biāo)、定額指標(biāo)、計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行比較，來(lái)評(píng)價(jià)成本管理工作成績(jī)及其水平的一項(xiàng)管理工作?？己说某杀局笜?biāo)，是“責(zé)任成本”，而不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本”。為了計(jì)算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本與“不可控成本兩類(lèi)。p所謂的“