企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目(共19頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（一）工資及“三費(fèi)”原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例第六條第二項(xiàng) 納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅2006126號(hào)）  自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)上述扣除限額的部分，不得扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十四條 企業(yè)支付給職工的工資和福

2、利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函20093號(hào)合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。工資薪金合理性確認(rèn)原則：1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人

3、所得稅義務(wù)； 5.有關(guān)工資薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。國(guó)有企業(yè)工資薪金不得超過(guò)政府限定數(shù)額；超過(guò)部分不得計(jì)入工資薪金總額，也不得稅前扣除。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例第六條第三項(xiàng) 納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200688號(hào)） 為貫徹實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020年）（國(guó)發(fā)200544號(hào)），根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(20062020年)若干配套政策的通知(國(guó)發(fā)20066號(hào))的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)

4、技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確如下： 二、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi) 自2006年1月1日起對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十四條 企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。同時(shí)明確,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定,為其提存的醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金三項(xiàng)基金外,可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅

5、法實(shí)施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（財(cái)企200748號(hào)）從2007年1月1日起企業(yè)不再按照工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。2006年12月31日應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)稅后提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：1.余額為赤字的，轉(zhuǎn)入07年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。2.余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)

6、財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照(財(cái)企200512號(hào))轉(zhuǎn)增資本公積。（國(guó)稅函2008264號(hào)）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)

7、定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。例：某內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年度職工平均1000人，實(shí)發(fā)工資2000萬(wàn)元，職工福利費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年發(fā)生280萬(wàn)元，提取280萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年提取40萬(wàn)元，撥繳40萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年提取50萬(wàn)元，發(fā)生40萬(wàn)元，年末余額1

8、0萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2007年度工資及三費(fèi)的扣除限額和稅收調(diào)整額。2008年度職工平均1000人，實(shí)發(fā)工資2000萬(wàn)元（經(jīng)核實(shí)均為合理工資），職工福利費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年發(fā)生350萬(wàn)元，提取350萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年提取40萬(wàn)元，撥繳40萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)年初余額10萬(wàn)元，當(dāng)年提取50萬(wàn)元，發(fā)生55萬(wàn)元，年末余額5萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)2008年度工資及三費(fèi)的扣除限額和稅收調(diào)整額。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)） 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及以下的，

9、不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3 。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則 企業(yè)用于同生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的、合理的交際應(yīng)酬費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)），應(yīng)當(dāng)提供確實(shí)的記錄或者單據(jù)憑證，分別在下列限度內(nèi)，準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：（1）全年銷貨凈額在1500萬(wàn)元（含）以下的，不得超過(guò)銷貨凈額的5；全年銷貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不得超過(guò)該部分銷貨凈額的3；（2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元（含）以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)總額的1%；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的

10、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。例：某內(nèi)資企業(yè)2007年度“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬中列支招待費(fèi)用50萬(wàn)元（經(jīng)核實(shí)，未有以其他名義列支的招待費(fèi)用）。該企業(yè)2007年度銷售收入凈額為4000萬(wàn)元（含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收調(diào)整額。該企業(yè)2008年度“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬中列支招待費(fèi)用40萬(wàn)元，經(jīng)檢查確認(rèn)，企業(yè)還以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等名義列支招待費(fèi)用10萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度銷售收入凈額為4000萬(wàn)元（含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收調(diào)整額。（三）廣告

11、、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)） 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相

12、應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國(guó)稅發(fā)200189號(hào)） 對(duì)部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作以下調(diào)整：1.自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2.從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。3.上述高新技

13、術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。4.根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。5.其他企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除問(wèn)題仍按國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國(guó)稅發(fā)200521號(hào)） 自2005年起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)家稅務(wù)

14、總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國(guó)稅發(fā)2006107號(hào)） 自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200631號(hào)） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費(fèi)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)；新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)

15、產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。外資企業(yè)的廣告費(fèi)支出可據(jù)實(shí)扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定

16、的比例計(jì)算扣除。例：某內(nèi)資制藥企業(yè)2007年度銷售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)300萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收調(diào)整額。該企業(yè)2008年度銷售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)300萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收調(diào)整額。（四）研究、開發(fā)費(fèi)用財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200688號(hào)）為貫徹實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020年）（國(guó)發(fā)200544號(hào)），根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(20062020年)若干配

17、套政策的通知(國(guó)發(fā)20066號(hào))的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確如下： 關(guān)子技術(shù)開發(fā)費(fèi) 對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。 對(duì)上述企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間買驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上

18、，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。 企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按

19、照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（ 國(guó)稅函200998號(hào)）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。例：A公司2008年度開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用為400萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入了當(dāng)期損益，該公司在沒(méi)有考慮加計(jì)扣除情況下所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算A公司2008年度的應(yīng)納稅額。 （五）壞賬準(zhǔn)備原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條 納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)

20、備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條 不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5。允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的具體范圍可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定執(zhí)行。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條 從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收賬款的余額，計(jì)提不超過(guò)3的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)

21、生的壞賬損失，超過(guò)上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。例：某企業(yè)2007年度年末應(yīng)收賬款余額1000萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”余額10萬(wàn)元（年初余額1萬(wàn)元）。計(jì)算2007年度壞賬準(zhǔn)備稅收調(diào)整額。該企業(yè)2008年度年末應(yīng)收賬

22、款余額2000萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備” 年初余額10萬(wàn)元，年末余額20萬(wàn)元。計(jì)算2008年度壞賬準(zhǔn)備稅收調(diào)整額。 （六）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)1、100全額扣除(1)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅200030號(hào))和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅200128號(hào))中的規(guī)定，納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)(包括中國(guó)紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。(2)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知（財(cái)稅200021號(hào)）的規(guī)定，對(duì)公益

23、性青少年活動(dòng)場(chǎng)所暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。(3)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅200097號(hào))中的規(guī)定，納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。(4)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)

24、教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知(財(cái)稅2001103號(hào))中的規(guī)定，納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。(5)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知(財(cái)稅2003204號(hào))中的規(guī)定，納稅人向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 2、lO限額扣除按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2002890號(hào))中的規(guī)定，納稅人通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基

25、金會(huì)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除：(1)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。(2)對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。(3)對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。(4)對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。3、1.5%限額扣除按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅字1994027號(hào))中的規(guī)定，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅

26、所得額15的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列人營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。4、3限額扣除（其他）原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例第六條二款 (四)項(xiàng) 納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額百分之三以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例第十二條第一款 條例第六條二款 (四)項(xiàng)所稱公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性質(zhì)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)200656號(hào)）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額納稅調(diào)整后所得（申報(bào)表16行）×扣除比例應(yīng)納

27、稅所得額納稅調(diào)整后所得（減其他項(xiàng)目）允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，對(duì)企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng)，可據(jù)實(shí)扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。國(guó)務(wù)院 關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(jiàn)（國(guó)發(fā)200821號(hào)）（三）稅收政策鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建：1.對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。2.對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。3.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所